管理会计本量利分析案例

1、天盟化工企业公司本量利分析案例1. 案例资料本量利分析的主要内容包括成本性态分析、盈亏临界分析和影响利润的各因索 的变动分析及敏感分析。下而以天盟化工企业公司为例，具体说明本量利分析在企 业经营决策中的实践运用。天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业，其生产的A产品近几年来利 润水平一直较低。2010年A产品的利润仅2 244元，公司制定的2011年该产品的 利润目标为5万元。2010年A产品的相关数据如下:(1)A产品销量374吨，销售收 入1 331 440元，平均销售单价为3 560元/吨(指不含税单价，下同)，销售成本 1 329 196元，利润2 244元;(2)A产品固定成本6

2、47768元，A产品的平均单位成 本为3 554元/吨，其中：职工薪酬1 623元，原材料费1 366元，燃动力费228 元，折旧费82元，测试费78元，机物料消耗87元，其他费用90元；(3)A产品的 年生产能力为500吨。1天盟化工企业公司本量利分析案例2. 理论依据2.1本量利分析2. 1. 1本量利分析概念本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习 性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因索之间 的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目 标控制提供有效信息的一种方法。盈亏临界点又称为保本点、盈亏平衡点、

3、损益两平点等，是指刚好使企业经营 达到不盈不亏状态的销售量（额）。此时，企业的销售收入恰好弥补全部成本，企业 的利润等于零。盈亏临界点分析就是根据销售收入、成本和利润等因素之间的函数 关系，分析企业如何达到不盈不亏状态。也就是说，销售价格、销售量以及成本因 索都会影响企业的不盈不亏状态。通过盈亏临界点分析，企业可以预测售价、成 本、销售量以及利润情况并分析这些因素之间的相互影响，从而加强经营管理。企 业可以根据所销售产品的实际情况，计算盈亏临界点。所谓安全边际是指现有或预计销售量（额）超过盈亏临界点销售量（额）的部分。超岀部分越大，企业发生亏损的可能性越小，发生盈利的可能性越大，企业经营就 越

4、安全。安全边际越大，企业经营风险越小。衡量企业安全边际大小的指标有两 个，它们是安全边际量（额）和安全边际率。敏感性分析方法是一种广泛应用于各领域的分析技术。它是研究一个系统在周 围环境发生变化时，该系统状态会发生怎样变化的方法。敏感性分析具体研究的问 题是，一个确定的模型在得出最优解之后，该模型中的某个或某几个参数允许发生 多大的变化，仍能保持原来的最优解不变;或者当某个参数的变化己经超出允许的 范围，原来的最优解己不再最优时，怎样用最简便的方法重新求得最优解。2. 1.2相关公式1. 利润二销售收入-（变动成本+同定成本）2天盟化工企业公司本量利分析案例二（销售单价-单位变动成本）*销售量

5、-固定成本2. 加权贡献毛益率二贡献毛益总额/销售收入*100%二/销售收入总额（某种产品销售收入*该产品贡献毛益率），二（某种产品销售收入比重*该产品个别贡献毛益率），3. 加权贡献毛益率二贡献毛益总额/销售收入*100%4. 综合保本销售收入，固定成本总额/加权平均贡献毛益率5. 各种产品保本销售收入二综合保本销售收入*各种产品产品占销售收入比6. 安全边际量（额）二现有或预计销售量（额）一盈亏临界点销售量（额）7. 安全边际率二安全边际销售量（额）/现有或预计的销售量（额）X100%8. 敏感系数二目标值变动百分比/参数值变动百分比3天盟化工企业公司本量利分析案例3. 案例分析3.1盈亏

6、临界分析盈亏临界分析是本量利分析的基本内容。通过盈亏临界分析，可以确定产品的 盈亏临界点，了解当前产品的生产经营概况。1. 盈亏临界点的确定。盈亏临界点，是指边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。由本量利公式：利润二销量X销售单价，销量X单位变动成本，固定成本令利润为0,则此时的销量即为盈亏临界点销量:盈亏临界点销量二固定成 本？（销售单价,单位变动成本）=647 768元？ （3 560,1 822）元/吨二373吨，而A产品 2010年的实际销量仅为374吨，刚刚达到保本点。2. 安全边际与安全边际率。安全边际与安全边际率可用于衡量企业生产经营的 安全性。安全边际是指正常

7、销售额超过盈亏临界点销售额的差额;安全边际率等于 安全边际与正常销售额的比值，可用于不同企业和不同行业间的比较。A产品2010年的安全边际为:1331 440-373X3 560=3 560（元）,安全边际率为：3 560?1 331 440二0.27%。可见A产品的安全边际和安全边际率均较 低。通过以上盈亏临界分析，说明：天盟化工企业公司A产品2010年的销量较少， 仅比保本点多了 1吨;安全边际率仅0.27%,根据安全性检验标准，安全边际率在 10%以下的，均属于“危险”等级。因此该产品目前的生产经营安全性较4天盟化工企业公司本量利分析案例低，生产能力利用程度不够，发生亏损的可能性较大。因

8、此，甲公司应加强销 售力度，提高产量，增加现有生产能力的利用率，以扩大安全边际，增强生产经营 的安全性。3. 2影响利润的各因素变动分析变动分析，是指本量利各因素发生变动时相互影响的定量分析。销售单价、单 位变动成本、销量和固定成本是本量利分析的四个关键因素。天盟化工企业公司可 从四个关键因索着手，釆取相应措施，以完成预计目标利润。3.2.1减少固定成 本结合A产品相关数据，将目标利润金额5万元代入本量利公式中，则：固定成 本的期望值二销量X(销售单价，单位变动成本)，目标利润二374吨X (3 560-1 822) 元/吨,50 000 元二600 012 元。2010年A产品的实际固定成本

9、为647 768元，比期望值多岀47 756元。即，若保持其他条件不变，要达到目标利润，固定成本需降低47 756元。A产品的固定成本主要由职工薪酬和折旧费构成，由于设备装置的专用性，折旧费无法减少，因此要降低固定成本只能通过降低职工薪酬解决。从该产品的成本 构成来看，职工薪酬成本1 623元占总单位成本3 554的46%,比重偏大。天盟化 工企业公司应审查该生产线目前的生产人员安排是否合理，是否存在人员冗余、生 产效率不高的情况，在保障正常生产的前提下合理调配生产人数，以降低人工成 本。3. 2. 2减少变动成本同上，将目标利润代入本量利公式中，则：单位变动成本的期望值二销售单价，(目标利润

10、+固定成本)？销量二3 560元,(50 000+647 768)元?374吨二1694元A产品2010年的单位变动成本是1 822元，比期望值多出128元。即：在其他 因素不变的情况下，要实现目标利润，单位变动成本需要降低128元。A产品的变动成本主要由原材料费和燃动力费组成。原材料费用的降低应从采 购单价和原料单耗两方而着手。原料采购应货比三家，大宗原料采购应通过招5天盟化工企业公司本量利分析案例投标方式，完善与采购相关的内控制度，以期降低原料釆购单价；同时，应建 立原料单耗考核制度，将原料单耗控制在合理水平。燃动力费用的降低可通过合理 安排生产时段，严格控制水、电、汽的单耗，建立完善燃动

11、力单耗考核制度等措施 达成。3. 2. 3提高销售单价同上，将目标利润代入本量利公式中，可得:销售单价的期望值二单位变动成本 + （目标利润+固定成本）？销量二1 822元+（50 000+647 768）元?374吨二3 688元。A产品2010年的单价是3560元，比期望值低128元。即：其他因素保持不变， 要实现目标利润，销售单价需增加128元。由于近几年市场上A产品的生产厂商增加较多，市场竞争日益激烈，售价提高 难度较大。天盟化工企业公司可从差界化经营的角度考虑，将该产品做深做强，以 增强市场竞争力，扩大提价空间。3. 2. 4增加产销量同上，将目标利润代入本量利公式中，可得:销量的期

12、望值二（目标利润+固定 成本）？（销售单价,单位变动成本） = （50 000+647 768）? （3 560-1 822） =401（吨）。A产品2010年的销量是374吨，比期望值少27吨。即：其他因素保持不变，要 实现目标利润，销量需增加27吨。这就需要公司进一步加强销售力度，促进利润 目标的实现。3. 2. 5采取综合措施实现目标利润以上提供了如何采取单项措施以实现目标利润的方法，但现实经济生活中，影 响利润的诸因素是相互关联的。比如，要增加销量，可能需要降低售价或增加广告 费等宣传成本。因此企业应釆取综合措施以实现目标利润，这就需要进行综合测 算，反复平衡。6天盟化工企业公司本量利

13、分析案例3. 3本量利关系的敏感分析上述的盈亏临界分析和变动分析，有一个假设前提是，除待求变量外的其他因 素不变。但事实中，由于原料价格、产品价格、产销量等的不断变化，会使保本 点、目标销售量等数据随之发生变动。这样，就需要借助敏感分析，确定各因素对 利润的影响程度大小，以便决策者在情况发生变化后，能及时有效应对。反映敏感程度的指标是“敏感系数”：敏感系数二利润变动百分比/因素变动百 分比。下面对甲公司A产品的各因索敏感系数进行分析计算3. 3.1单价的敏感系 数假设单价增加1%,则新的单价二3 560X( 1+1%) =3 595. 60元。按此单价计算,利润为：(3 595. 6-1 82

14、2) X374, 647 768=15 558.4(元)。已知原来的利润是2 244元，其利润的变化率二(15 558.4,2 244)?2244,593%o单价的敏感系数=593%? 1%, 593。从百分率来看，利润以近600倍的速率随单价变化，单价每提高1%,企业将增 加593%的利润。这说明单价对于利润的影响程度较大。3. 3.2单位变动成本、固定成本、销量的敏感系数同上，计算出单位变动成本、固定成本和销量的敏感系数分别为-304. -289和 290。可见，单价的敏感系数最大，其次是单位变动成本和销量，固定成本的敏感系 数最小。说明对于A产品而言，涨价是增加盈利最有效的手段，价格下跌

15、也是该产 品最大的威胁。甲公司在制定方案时，应考虑各因素敏感系数的大小，综合考量测 算，确保利润的最大化。7天盟化工企业公司本量利分析案例4. 结论由于该产品目前的生产经营安全性较低，生产能力利用程度不够，发生亏损的 可能性较大。因此，应加强销售力度，提高产量，增加现有生产能力的利用率，以 扩大安全边际，增强生产经营的安全性。企业保本点下降，利润增多，或亏损减少；企业保本点上升，利润减少，或亏 损增加。保本点的高低，取决于单价、单位变动成本、固定成本的变化。单价上升，单 位变动成本下降，固定成本下降，引起保本点下降;相反，引起保本点上升。其他因素不变时，销售量的变动不影响保本点，但会引起利润的增加或减少。综上，通过运用