第3章本量利分析PPT课件

1、 第第3章章 本量利分析本量利分析 教学目标教学目标要求要求 本章主要介绍本量利分析的基本原理、基本本章主要介绍本量利分析的基本原理、基本方法，重点掌握本量利分析的基本关系，企业方法，重点掌握本量利分析的基本关系，企业经营安全程度评价指标；掌握多品种条件下本经营安全程度评价指标；掌握多品种条件下本量利分析的加权平均法，学会运用本量利关系量利分析的加权平均法，学会运用本量利关系图进行分析。图进行分析。教学内容：教学内容： 第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 第二节第二节 单一产品本量利分析单一产品本量利分析 第三节第三节 本量利关系图本量利关系图 第四节第四节 多产品的本量利分析多产品的

2、本量利分析 第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述一、本量利分析的涵义一、本量利分析的涵义二、本量利分析的基本前提二、本量利分析的基本前提三、本量利分析基本关系式三、本量利分析基本关系式一、本量利分析的涵义一、本量利分析的涵义 在变动成本法的基础上，以数量化在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的规律性联系，为会计利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。一种技术方法。二、

3、本量利分析的基本前提二、本量利分析的基本前提*成本性态分析的假设成本性态分析的假设固定成本固定成本 变动成本变动成本*相关范围及线性假设相关范围及线性假设*产销平衡和品种结构不变假设产销平衡和品种结构不变假设*变动成本法的假设变动成本法的假设*目标利润假设目标利润假设息税前利润息税前利润三三 本量利分析基本关系式本量利分析基本关系式（一）本量利分析的基本等式（一）本量利分析的基本等式（二）边际贡献（二）边际贡献( (contribution margin)contribution margin) 指标的计算公式指标的计算公式 （三）变动成本率（三）变动成本率计算公式计算公式 （一）本量利分析的

4、基本等式（一）本量利分析的基本等式营业营业利润利润= =销售收入销售收入- -总成本总成本= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本= =单价销售量单位变动成本销售量固定成本单价销售量单位变动成本销售量固定成本= =（单价单位变动成本）销售量固定成本（单价单位变动成本）销售量固定成本营业利润营业利润l = px bx a = (p b)x a（二）边际贡献（二）边际贡献( (贡献边际、贡献毛益贡献边际、贡献毛益) )指标的计算公式指标的计算公式 边际贡献边际贡献tcmtcm = =销售收入总额销售收入总额变动成本总额变动成本总额 = =px-bx=(p-b)xpx-bx

5、=(p-b)x单位边际贡献单位边际贡献cmcm = =销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本 = =p-b=tcm/xp-b=tcm/x边际贡献率边际贡献率cmr = =边际贡献边际贡献/ /销售收入销售收入100%100% = =单位边际贡献单位边际贡献/ /销售单价销售单价100%100%贡献边际指标公式 tcm = 销售收入销售收入 变动成本变动成本 = px bx = (p b)x=（1 b/p）px基本公式的变化基本公式的变化l = px bx a = tcm a = cm x a = cmrpx a变动成本率的计算公式变动成本率的计算公式变动成本率（变动成本率（br） =变动成本

6、变动成本/销售收入销售收入*100% =单位变动成本单位变动成本/单价单价*100%贡献毛益率贡献毛益率+变动成本率变动成本率=1一、保本分析一、保本分析（一）概念（一）概念 保本分析又叫盈亏平衡分析、盈亏临界点保本分析又叫盈亏平衡分析、盈亏临界点分析、损益两平分析。分析、损益两平分析。 保本分析是研究企业恰好处于保本状况时保本分析是研究企业恰好处于保本状况时本量利关系的一种定量分析方法。本量利关系的一种定量分析方法。第二节第二节 单一产品本量利分析单一产品本量利分析 （二）保本点及其计算（二）保本点及其计算 保本点就是能使企业达到保本状态的业务量保本点就是能使企业达到保本状态的业务量的统称。

7、的统称。 单一品种条件下的保本点有两种表现形式，单一品种条件下的保本点有两种表现形式，一个是保本销售量，简称保本量，记作一个是保本销售量，简称保本量，记作x0；另一个是保本销售额，简称保本额，记作另一个是保本销售额，简称保本额，记作y0。保本量保本量x0=固定成本固定成本/（单价（单价单位变动成本）单位变动成本） =a/(p-b) =a/cm保本额保本额y0=单价保本量单价保本量=px0 固定成本贡献边际率固定成本贡献边际率a/cmr 固定成本（变动成本率）固定成本（变动成本率）a/(1-br) 某企业在某期间内经营甲产品，预计某企业在某期间内经营甲产品，预计该产品销售单价为该产品销售单价为3

8、0元，单位变动成本元，单位变动成本为为18元，固定成本总额为元，固定成本总额为31 500元，问元，问该企业需要生产并销售多少件产品才能该企业需要生产并销售多少件产品才能保本？保本？二、保利分析二、保利分析（一）概念（一）概念 保利分析是研究企业实现特定的利润目标保利分析是研究企业实现特定的利润目标时，定量分析本量利关系的方法。涉及的特时，定量分析本量利关系的方法。涉及的特定利润包括目标利润和目标净利润。因此，定利润包括目标利润和目标净利润。因此，保利分析的内容包括保利点的计算和保净利保利分析的内容包括保利点的计算和保净利点的计算。点的计算。（二）保利点及其计算（二）保利点及其计算保利点是指能

9、使企业实现目标利润时的业务量。保利点是指能使企业实现目标利润时的业务量。 保利产销量保利产销量x= =（a+e）/(p-b) =(a+e)/cm 保利销售额保利销售额y=保利销售量保利销售量 *单价单价= (a+e)/cmr =(a+e)/(1-br)单位变动成本单位变动成本- -单价单价目标利润目标利润固定成本固定成本 （三）保净利点及其计算（三）保净利点及其计算 保净利点是指能使企业实现目标净利润时的业务保净利点是指能使企业实现目标净利润时的业务量。量。 保净利产销量保净利产销量= = =保净利销售额保净利销售额=保净利产销量保净利产销量*单价单价 = =单位变动成本单位变动成本销售单价销

10、售单价固定成本固定成本所得税率所得税率1 1目标净利润目标净利润b bp pa ai i1 1e e1 1cmi i1 1e e1 1a acmri i1 1e e1 1a abr1i i1 1e e1 1a a三、企业经营安全程度的评价三、企业经营安全程度的评价 （一）安全边际指标（一）安全边际指标 1、安全边际量、安全边际量=实际或预计销售量实际或预计销售量-保本量保本量2、安全边际额、安全边际额=实际或预计销售额实际或预计销售额-保本额保本额3、安全边际率、安全边际率 =安全边际量安全边际量/实际或预计销售量实际或预计销售量*100% =安全边际额安全边际额/实际或预计销售额实际或预计销

11、售额*100%企业经营安全性检验标准企业经营安全性检验标准安全边际率安全程度40%以上很安全30%40%安全20%30%较安全10%20%值得注意10%以下危险 保本作业率指标保本作业率指标保本点作业率又称为保本点作业率又称为“危险率危险率”，是一个反指标，越小说明，是一个反指标，越小说明越安全。越安全。%100实际或预计销售量保本量保本作业率%100实际或预计销售额保本额 安全边际率与保本作业率的关系：安全边际率与保本作业率的关系： 安全边际率安全边际率+ +保本作业率保本作业率=1=1因此：因此：当保本作业率大于当保本作业率大于90%时，企业经营很危险；时，企业经营很危险；当保本作业率小于

12、当保本作业率小于60%时，企业经营很安全。时，企业经营很安全。（二）安全边际指标与其他（二）安全边际指标与其他有关指标的关系有关指标的关系1.安全边际与利润的关系安全边际与利润的关系利润利润=单位贡献毛益单位贡献毛益安全边际销售量安全边际销售量 =贡献毛益率贡献毛益率安全边际销售额安全边际销售额销售利润率销售利润率=贡献毛益率贡献毛益率安全边际率安全边际率2.安全边际与保本点安全边际与保本点保本产销量实际产销量保本产销量实际产销量（1-安全边际率）安全边际率）保本销售额实际销售额保本销售额实际销售额（1-安全边际率）安全边际率） 第三节第三节 本量利关系图本量利关系图 一、本量利关系图的种类及

13、绘制方法一、本量利关系图的种类及绘制方法 （一）（一）传统式本量利关系图传统式本量利关系图 （二）贡献毛益式盈亏临界图（二）贡献毛益式盈亏临界图 （三）利润（三）利润业务量式关系图业务量式关系图二、有关因素变动对相关指标的影响二、有关因素变动对相关指标的影响 （一）传统式本量利关系图（一）传统式本量利关系图 y 金额(元)x 销量(件)x11000010000y1安全边际总成本线销售收入线平衡点平衡点固定成本固定成本线固定成本线变动成本利润利润区亏损区亏损区安全边际（二）贡献毛益式盈亏临界图（二）贡献毛益式盈亏临界图 （三）利润（三）利润业务量式关系图业务量式关系图二、 有关因素变化对相关指标

14、的影响有关因素变化对相关指标的影响1、对保本点、保利点的影响、对保本点、保利点的影响2、对安全边际的影响、对安全边际的影响 对保本点、保利点的影响对保本点、保利点的影响（根据计算公式）（根据计算公式）保本销售量保本销售量 x 。= 保利销售量保利销售量 =（1）单价升降单价升降 保本点、保利点反向变化保本点、保利点反向变化（2）单位变动成本升降）单位变动成本升降 保本点、保利点正向变化保本点、保利点正向变化（3）固定成本升降）固定成本升降 保本点、保利点正向变化保本点、保利点正向变化（4）销量升降不影响保本点、保利点）销量升降不影响保本点、保利点ap ba + lp b小结小结变动因素影响销售

15、单价单位变动成本固定成本销量升降升降升降升降保本点和保利点降升升降升降不影响安全边际升降降升降升升降 第第四节节 多产品的本量利分析多产品的本量利分析 一、分析方法概述一、分析方法概述二、二、多产品的本量利分析多产品的本量利分析方法方法 1.综合边际贡献率法综合边际贡献率法 2.联合单位法联合单位法 3.3.分算法分算法 4.顺序法顺序法 1. 综合边际贡献率法综合边际贡献率法加权平均法加权平均法 基本步骤基本步骤:（1）计算各产品的）计算各产品的cmr（2）计算各产品的销售比重）计算各产品的销售比重（3）计算加权平均）计算加权平均cmr = 各产品的各产品的cmr各产品的销售比重各产品的销售

16、比重（4）计算综合保本销售额）计算综合保本销售额 = 企业固定成本加权平均企业固定成本加权平均cmr（5）计算各产品的保本销售额）计算各产品的保本销售额 =综合保本销售额各产品的销售比重综合保本销售额各产品的销售比重（6）计算各产品保本销售量）计算各产品保本销售量 = 该产品的保本额该产品的单价该产品的保本额该产品的单价 举例：举例： 某企业采用加权平均法进行本量利分析，某企业采用加权平均法进行本量利分析，本期计划生产甲、乙、丙三种产品，本期计划生产甲、乙、丙三种产品， 全厂全厂a=3360元，目标利润元，目标利润7140元元产品产品 单价单价 单位变动成本单位变动成本 cmr 销售比重销售比

17、重 （元（元/件）件） （元（元/件）件）甲甲 10 5 50% 50%乙乙 16 12 25% 20% 丙丙 15 9 40% 30% 要求计算各产品的保本销售额。要求计算各产品的保本销售额。（1）企业加权平均贡献边际）企业加权平均贡献边际 =50%50%+20%25%+40%30% =42%（2）企业综合保本额）企业综合保本额 = acmr =3360/42%=8000元元（3）甲产品保本额）甲产品保本额=800050%=4000元元（4）乙产品保本额）乙产品保本额=800020%=1600元元（5）丙产品保本额）丙产品保本额= 800030% =2400元元 丙产品保本量丙产品保本量=2

18、400/15=160件件含义含义：事先掌握多品种之间客观存在：事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定的产销业务量比例，在此的相对稳定的产销业务量比例，在此基础上确定每一联合单位的销售单价基础上确定每一联合单位的销售单价和单位变动成本。和单位变动成本。适用范围适用范围：客观上存在严格产出规律：客观上存在严格产出规律的多产品生产企业的多产品生产企业 2.联合单位法联合单位法3.分算法分算法 特点：在一定条件下将固定成本按一定特点：在一定条件下将固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一品种分别进行本量利分析。对每一品种分别进行本量利分析。适用范围：固定成

19、本可在产品之间进行适用范围：固定成本可在产品之间进行分配的企业。分配的企业。关键：合理分配固定成本。关键：合理分配固定成本。举例举例 举例：某公司生产经营举例：某公司生产经营a、b两种产品，两种产品，固定成本为固定成本为60000元，其中元，其中a产品专属固产品专属固定成本定成本12000元，生产两种产品的单位标元，生产两种产品的单位标准工时分别是准工时分别是50h和和70h。a产品销售单价产品销售单价45元，单位变动成本元，单位变动成本25元；元；b产品销售单产品销售单价价88元，单位变动成本元，单位变动成本60元。元。 测算该企业两种产品的保本点和综合测算该企业两种产品的保本点和综合保本点

20、。保本点。 解：两种产品共同负担的固定成本解：两种产品共同负担的固定成本 =60000-12000=48000（元）（元）a产品负担的固定成本产品负担的固定成本 =12000+48000/（50+70）*50=32000b产品负担的固定成本产品负担的固定成本 =48000/（50+70）*70=28000a产品保本量产品保本量=32000/（45-25）=1600 保本额保本额=1600*45=72000b产品保本量产品保本量=28000/（88-60）=1000 保本额保本额=1000*88=88000综合保本销售额综合保本销售额=72000+88000=160000 4.顺序法顺序法特点：

21、按照规定的品种顺序，依次用各特点：按照规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献毛益补偿全厂的固定成本，种产品的贡献毛益补偿全厂的固定成本，进而完成本量利分析。进而完成本量利分析。缺点：顺序的确定缺乏统一标准，存在缺点：顺序的确定缺乏统一标准，存在一定主观随意性。一定主观随意性。 小结：小结：保本分析保本分析单一单一品种品种保本销售量保本销售量 x。= a(p b)保本销售额保本销售额px。= a cmr多品种多品种综合保本销售额综合保本销售额px。= a cmr产品保本销售量产品保本销售量= 产品保本销售额产品保本销售额产品单价产品单价costvolumeprofit analysisonce a

22、 company determines its fixed and variable costs, it can then conduct cost-volume-profit analysis. basically，cvp analysis explores the relationships among costs，vo1ume or activity 1evels，and profit 1.break-even point one of the primary uses of cvp analysis is to calculate the break-even pointthe bre

23、ak-even point is the number of units a company must sell to earn a zero profit at the point where sales revenue equals total costs (composed of fixed and variable cost) the company “breaks even”.2profit equation the calculation of the break-even point relies on the following profit equation： profit=

24、sp(x)- vc(x) - tfc where x=quantity of units produced and sold sp = selling price per unit vc=variable costs per unit tfc=total fixed costsas stated in the equation，profit is equal to revenues (selling price per unit times quantity) minus variable costs (variable costs per unit times quantity) minus

25、 total fixed coststo calculate the break-even point，simply set profit to zero ,insert the appropriate selling price，variable costs，and fixed costs and solve for the quantity (x)suppose aa company sells its deluxe in-1ine skates for $150 per unit (a pair of skates)variable costs are estimated to be $

26、100 per unit，and total fixed costs are estimated to be $100000 per monthhow many units must aa sell to break even in a given month? to answer the question, solve the equation above for a particular value of x 0=$150(x)-$100(x) -$100 000 0=$50(x)-$100000 $50(x)=$100000 x=2000solving for x yields a br

27、eak-even quantity of 2000 pair of skatesif management prefers the break-even quantity expressed in dollars of sales，rather than in units，the quantity is simply multiplied by the selling price of $ 150 to yield $3000003margin of safetyobviously，managers want a level of sales greater than break-even s

28、alesto express how close they expect to be to the breakeven level，managers may calculate the margin of safety，which is the difference between the expected level of sales and break-even salesfor example，aa companys break-even level of sales is $300 000，if it expects to have sales of $ 420 000，the mar

29、gin of safety is $120 0004. contribution marginthe profit equation can be rewritten by combining terms with them profit=(sp-vc) (x)-tfcthe difference between the selling price and variable costs per unit is referred to as the contribution margineach unit sold contributes this amount to cover fixed c

30、osts and increase profitsconsider what happens when sales increase by one unit. the firm benefits from revenue equal to the selling price，but they also are unaffected by changes in volume，they do not enter into the analysisif we solve the profit equation for the sales quantity in units (x)，we get th

31、e following expression： x=(profit +tfc)contribution marginthis is a handy formula for calculating the break-even point and solving for the quantity needed to earn various profit 1evels. aa companys amount of fixed costs is $100000 per month.with a selling price of $150 and variable costs of $100，the

32、 contribution margin is $ 50.using the formula implies that aa must sell 2000 units to break each month 2000= (0+$100000)$50 now aa companys management wants to know how many units the company must sell to achieve a profit of $40000 in a given month. using the formula implies that union skate must s

33、ell 2800 units to achieve a profit of $40000 2800=($40000+$100000)$50复习思考题复习思考题1. 什么是本量利分析？2. 什么是保本点？如何测算保本点？3. 如何计算保利点和保净利点？4.什么是安全边际？有哪几种形式？5.相关因素变动对保本点、保利点和安全边际的影响如何？6.多品种的本量利分析可采取哪些方法？7.本量利关系图有哪几种？ 补充练习：补充练习：1.某厂拟投产新产品，预计其单位某厂拟投产新产品，预计其单位变动成本为变动成本为30元，固定成本总额为元，固定成本总额为27 000元。元。如果要求该产品的销售利润率达到如果要求该产品的销售利润率达到8%，安全，安全边际率达到边际率达到20%。 要求：要求： （1）该产品的售价为多少？）该产品的售价为多少？ （2）计算该产品的保本销售额和保本销）计算该产品的保本销售额和保本销售量。售量。 （3）计算该产品的预计利润。）计