新税法条例中的政策变化PPT课件

1、一、增值税类型及其转变 （一）增值税类型 1. 从抵扣内容上划分增值税类型u生产型增值税：购入固定资产进项税不可抵扣u收入型增值税购入固定资产的折旧部分进项税可以分次扣除u消费型增值税 购入固定资产进项税可以一次扣除 第1页/共51页2. 从增值税征税完整性划分增值税类型u不完整型增值税具有初期增值税多选择性的特征。或征税范围不到位，或税率结构复杂，或特殊规定过多。u欧盟型的增值税欧盟通过发布指令确立增值税的共同运行规则，保留一些特殊性和临时性条款，因此增加了增值税制的复杂性。u现代型增值税由新西兰于1986年10月起开始实行的，坚持了欧洲增值税的相同原则，但避免了欧洲税制的复杂性。第2页/共

2、51页第一，最大限度地把所有商品和劳务纳入增值税的征税范围。 第二，除了税法规定的免税项目外，既不任意规定免税、减税，也不任意规定中止或降低抵扣标准。 第三，减少了因税率划分而导致的复杂性。按增值税属于最终消费者负担的消费行为税性质，不再区别何种商品、劳务，统一按单一税率征税。第3页/共51页 第四，出口商品由出口国按零税率全部退还该商品已缴纳税款的规则，使增值税进出口征退税机制，完全与国际税收规则接轨，促进了货物贸易在国际间通畅运转。 第五，合理地确立了增值税纳税人的注册标准。将达到增值税注册标准的经营者，都纳入增值税纳税人范围，实行统一的、规范的增值税管理制度。同时，对达不到增值税纳税人注

3、册标准的经营者，则采取免征增值税的方式，将他们置于增值税征税范围之外。第4页/共51页（二）增值税类型的转变1.生产型增值税转型为消费型增值税（1）一般纳税人购进的固定资产（主要指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具）进项税可以抵扣，可以在应交税费账户借方登入进项税额。（2）一般纳税人购入固定资产可以抵扣进项税额的情况下，运输固定资产所发生的运费如取得合法的货运发票，也可以按照7%进行进项抵扣。第5页/共51页 （3）一般纳税人购入的小轿车、摩托车等机动车辆如果是用来专门对外销售而不作为固定资产管理，则机动车购进可以抵扣进项税额，销售时按照库存商品

4、销售依照适用税率纳税。 （4）一般纳税人将可以抵扣进项税额的固定资产使用过一段时间再出售，其增值税用适用税率来计算，与产品、存货或者其他材料的处置销售的税收政策类似 （5）一般纳税人将不能抵扣进项税额的固定资产（主要指纳税人自用的小轿车、摩托车、游艇，以及增值税转型前购入的固定资产）处置取得收入，按4%减半征收。第6页/共51页例1某一般纳税人是生产企业（未纳入增值税试点范围），2007年年初购入生产用机器设备一台，2010年4月机器要更新换代，所以将设备出售，售价50 000元。解析：因2007年该企业还不能按照消费型增值税进行税款处理，不能进行进项抵扣，出售时应按照4%减半征收。应纳增值税

5、税额=50 0000（1+4%）4% 50% = 961.54（元）第7页/共51页例2某一般纳税人是生产企业，2009年年初购入生产用机器设备一台，2010年4月机器要更新换代，所以将设备出售，售价50 000元。解析：因2009年该企业可以按照消费型增值税的理念进行税款处理，进行进项抵扣，出售时使用税率（假设是17%）计算征收。应纳增值税税额=50 000（1+17%）17% = 7264.95（元）第8页/共51页2. 不完整型增值税转变为现代型增值税 这是增值税改革的目标，改革后增值税将呈现以下特点： （1）除了生产企业、商业企业外，目前征收营业税的行业，如交通运输业、邮电通信业、建筑

6、业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业也将纳入增值税征税范围，包括无形资产转让和不动产转让取得的收入。 （2）纳入增值税征税范围的商品和劳务销售将可以抵扣进项税额。 （3）废除过多的临时减免税规定。第9页/共51页 但不完整型增值税转变到现代型增值税，需要假以时日，过程将会比较长。中间过渡的类型必然是部分欧盟型增值税。这种类型增值税下，增值税征税范围将扩大到交通运输业、邮电通信业、建筑业等生产性服务行业，并允许这些行业购进资产进行进项税抵扣。 条件成熟的情况下，将会把所有缴纳营业税的行业纳入增值税征税范围，成为欧盟型增值税。接着才是向现代型增值税过渡。第10页/共51页二、小规模纳税人认定

7、标准变化 1、主营业务为生产加工制造的企业，年应税销售额不超过50万（原来的规定是100万），可以被认定为小规模纳税人。 2、上述企业之外的其他企业，年应税销售额不超过80万（原来的规定是180万），可以被认定为小规模纳税人。 小规模纳税人认定标准的降低，实质上降低了一般纳税人的认定门槛，更多的小企业可以领购发票，抵扣进项税额，按照一般纳税人的管理制度来管理。第11页/共51页三、增值税税率的变化 1、一般纳税人：金属矿和非金属矿采选产品税率由13%变为17%，目的是促进资源节约和综合利用 2、小规模纳税人：不分何种性质的企业，小规模纳税人征收率一律变为3%。（原来的规定是生产加工制造类企业适

8、用6%，而其他企业适用4%）。第12页/共51页四、抵扣进项税及期限的变化 1、因自然灾害造成资产非正常损失不得抵扣进项政策的变化 原先购进的货物及劳务或者用购进的货物劳务生产的在产品、产成品发生非正常损失时，当初购进的货物及劳务已经抵扣进项税额的，必须把进项税额转出，结果是纳税人税收负担加重。2008年发生的大型自然灾害损失比较惨重，如果再按照之前的政策要求纳税人交回已抵扣的进项税则显得不人性化。因此从2009年起，因自然灾害造成资产非正常损失进项税额就可以抵扣了，发生损失时不用再转出进项税额。第13页/共51页2、增值税扣税凭证抵扣期限由90天变为180天 一部分纳税人取得抵扣凭证后往往不

9、能够按照规定期限到税务局进行认证和申报，也就无法抵扣相应的进项税款，这无疑增加了这些纳税人的税收负担。实际工作中，有些购货方未及时将货款支付给销货方，而销货方为防止收不到货款，就暂将已开出的发票扣留，待购货方付款收票的时候，可能已经超过90日的认证时限了。另外，购货方的采购人员或者财务人员由于疏忽，未能将收到的发票及时拿到税务机关认证，也往往会超过“发票开具之日起90日内”的认证时限。 第14页/共51页二、企业所得税政策变化第15页/共51页第16页/共51页17二、居民企业与非居民企业第17页/共51页三、应纳税所得额口径变化第18页/共51页 2、收入总额的口径更多体现法人所得税的理念

10、原内资企业所得税条例的实施细则第五十五条规定，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应视同销售，作为收入处理。 新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。 第19页/共51页3 3、区分不征税收入与免税收入、区分不征税收入与免税收入（1）不征税收入：“不征税收入”本身即不构成应税收入，具体包括：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。企业实际收到的财政补贴和税收返还等，如果没有规定专

11、门的用途和方向，这些收入应属于政府补助的范畴，会计核算中要计入企业的“营业外收入”科目。 第20页/共51页 2009年初，南方供电企业遭受特大冰雪灾害，某供电公司因冰雪灾害造成电网资产受损严重。当前资金不足，为加快恢复建设，按相关规定向有关部门申请2000万元的救灾资金，2009年6月1日，省政府批准了该公司的申请，并拨付财政资金2000万元到该公司账户，6月20日购入电网不需安装的设备3000万元，使用年限为5年，按直线法计提折旧。第21页/共51页 （2） 第22页/共51页第23页/共51页4 4、扣除项目及标准、扣除项目及标准第24页/共51页（1）工资、薪金扣除新税法统一了企业工资

12、薪金支出税前扣除政策，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前（全额）扣除。（2）业务招待费原税法对内外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。第25页/共51页第26页/共51页 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。第27页/共51页（4 4）研发费用）研发费用原税法规定，研发费用据实扣除，对研发费用增长幅度在10%以上的，可再按实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。新税法规定，研究开发费用在计算应纳税所得额时加计扣

13、除，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 第28页/共51页（5 5）公益性捐赠）公益性捐赠第29页/共51页三、个人所得税法第30页/共51页一、个人工资薪金所得纳税处理 个人工资薪金缴纳所得税的计算方法第31页/共51页第32页/共51页第33页/共51页 医疗保险第34页/共51页第35页/共51页第36页/共51页第37页/共51页第38页/共51页 其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个

14、人共同缴纳的保费；完全是由企业或雇佣单位承担的，个人不需要缴纳。 第39页/共51页第40页/共51页个人工资薪金所得的应纳税所得额5000工资薪金收入第41页/共51页扣除四金4164836第42页/共51页扣除200021642000工资薪金的应纳税所得额第43页/共51页第44页/共51页2164工资薪金应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额税率税率速算扣速算扣除数除数第45页/共51页 工资薪金应纳所得税 =216415%125=199.6（元）第46页/共51页5000工资薪金收入第47页/共51页扣除3964.4税后实发工资836+199.6第48页/共51页二、年底双薪制工资纳税处理税总在2002年发布的国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复里指出，个人取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税