交通运输也成本会计核算实务

1、成本会计核算实务（一）交通运输企业生产经营的一般特点1.生产经营活动只是使人和货物发生空间的位移，而不产生新的实物形态的产品。2.产品的计量单位是数量与距离的复合单位，如“千人公里”、“千吨公里”等。3.交通运输企业生产过程与销售过程是直接统一的。4.生产地点流动分散，跨地区，结算工作量大。（二）交通运输业成本核算对象1.交通运输企业的成本核算对象是客运业务和货运业务。2.可对客运和货运分别计算成本。为了使成本核算资料更加明细，还可以在客运、货运下按不同的车型设置明细账进行明细核算。（三）成本费用的特点交通运输发生的费用绝大部分都是直接费用，而且，成本项目较多。1.多是与运输工具使用有关的费用

2、，如燃料、修理、折旧等支出。2.在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。成本费用构成的特殊性运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。在运输企业营运成本的构成中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料，而多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。所以，在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的“主营业务成本”科目中核算。3.交通运输企业费用类别（1）直接人工司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利费。（2）直

3、接材料：燃料、轮胎 （3）其他直接费用保养修理费、折旧费、其他费用 （4）营运间接费用指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。 （四）交通运输企业的营运成本会计科目设置（1）“主营业务成本”科目设置设置二级明细科目：运输支出 装卸支出 堆存支出（2）为了减少账户的层次，也可以直接将“运输支出”，“装卸支出”、“堆存支出”等直接设为一级科目；（3）“辅助营运费用”、“营运间接费用” 。本科目一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。运输支出 明细账二级科目：货运/客运/某车日期摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费

4、营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用1.该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。2.该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。装卸支出 明细账二级科目：货运站摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费材料费折旧费营运间接费用低值易耗品其他费用1.该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。2.该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账，进行明细分类核算。堆存支出 明细账二级科目：甲仓库摘要借 方 金 额合计职工薪酬场地费维护保养费折旧费货物保管费物资损失费资金占用费营运间接费用其他费用1.该科目核算运输港口企业发生的辅助船舶费用和

5、企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费、燃料、折旧费用、劳动保护费、办公费、水电费及其他等。2.应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。成本类科目辅助营运费用 明细账二级科目：修理车间摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费主要是修理车间。按现行会计准则应用指南，修理车间为其他生产车间和管理部门进行固定资产修理，发生的辅助营运费用期末应直接转入管理费用，不需向运输成本进行分配。1.该科目核算企业在营运过程中所发生的不能直接计人成本核算对象的各种间接费用，（但不包括企业管理费用），包括人事费用和营运费用两部分。2.该

6、账户应按站、队、场设置明细科目进行明细核算。如：“营运间接费用某车站”成本类科目营业间接费用 明细账二级科目：一车场摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费营运间接费用明细账二级科目：一车场（3）其他成本核算科目“代理业务支出”“其他业务支出”1.该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。2.该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。1.该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。2.该科目应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。宏大物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理车间

7、。货车营运数为150辆，本月货车营运总量为1751千吨公里。本月发生的各项营运费用如下：工资和福利费分配表部门核算科目工 资福利费合 计货车1司机等运输支出-货车112000016800136800货车2司机等运输支出-货车2800001120091200车场管理部营运间接费用20000280022800修理部辅助营运费用15000210017100企管部管理费用750010508550合计24250033950276450借：运输支出货车1（职工薪酬）136800运输支出货车2（职工薪酬）91200辅助营运费用-职工薪酬17100营运间接费用-职工薪酬22800管理费用-职工薪酬6050贷：

8、应付职工薪酬工资 242500福利费 33950职工薪酬分配的不同情况：1.对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计入各自成本计算对象的成本；2.对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准（一般为车辆的车日）分配计入各成本计算对象的成本，计算方法如下：每一车日的工资分配额=应分配的司机及助手工资总额/各车辆总车日营运车辆应分配的工资额=每一车日的工资分配额×营运车辆总车日燃料、材料费费用分配表部门核算科目燃 料材料合 计消耗材料内胎垫带货车1货车2运输支出货车1货车2300002000010001000500030003600024000车场管理部修理

9、部营运间接费用辅助营运费用1000050001250065002250011500合计6500021000800094000借：运输支出货车1（燃料） 30000运输支出货车1（材料） 6000运输支出货车2（燃料） 20000运输支出货车2（材料） 4000辅助营运费用-燃料 5000辅助营运费用-材料 6500营运间接费用-燃料 10000营运间接费用-材料 12500贷：原材料燃料65000材料29000部门折旧费用分配表核算科目本月计提折旧合计货车非营运车机器房屋货车1货车2运输支出货车1125000125000货车2104000104000车场管理部营运间接费用10002500026

10、000修理部辅助营运费用50050001000015500企管部管理费用20001000012000合计2290003500500045000282500借：运输支出货车1（折旧） 125000运输支出货车2（折旧） 104000辅助营运费用-折旧 15500营运间接费用-折旧 26000管理费用-折旧 12000贷：累计折旧 282500 其他费用的归集和分配部门核算科目保险费运输管理费其他费用合 计货车1货车2运输支出货车1货车260001200020002500400070001200021500车场管理部修理部营运间接费用辅助营运费用225004000225004000合计180004

11、5003750060000借：运输支出货车1（保险费） 6000运输支出货车1（运输管理费） 2000运输支出货车1（其他费用） 4000运输支出货车2（保险费）12000运输支出货车2（运输管理费） 2500运输支出货车2（其他费用） 7000辅助营运费用-其他费用 4000营运间接费用-其他费用 22500贷：其他应付款 应付保险费18000 应付运输管理费 4500银行存款 37500辅助营运费用分配将该企业辅助车间本月发生的辅助营运费用合计数按照营运业务修理小时进行分配。辅助营运费用分配表项目分配标准（小时）分配率分配金额运输支出货车1货车2代理业务支出其他业务支出1000015000

12、4000035000481072151924016835合计1000000.48148100借：运输支出货车1（辅助营运费用） 4810运输支出货车2（辅助营运费用） 7215代理业务支出-辅助营运费用 19240其他业务支出-辅助营运费用 16835贷：辅助营运费用 48100营运间接费用归集和分配将本月归集的营运间接费用总额按货车工资的比例分配计入其营运成本。 营运间接费用分配表项 目分配标准（元）分配率分配金额运输支出货车1货车2120000800005628037520合计2000000.46993800借：运输支出货车1（营运间接费用） 56280运输支出货车2（营运间接费用） 37

13、520贷：营运间接费用 93800（五）运输企业收入核算特点运输收入通常一次性由运地或目的地核收，由此而产生的参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作。在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互协作提供服务，也会产生各种内部结算工作。运输公司营业收入的核算运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下会计分录：借：应收内部单位款第一中心站第二中心站贷：运输收入客运收入货运收入代理业务收入运输公司收到各基层站、所结算欠交的营业收入，会计部门应作如下会计分录： 借：银行存款贷：应收内部单位款第一中心站 第二中心站企业之间营业收入相互结算的核算（1）货运收入的相

14、互结算 某运输公司为B企业车辆代办货运业务，按本月货运收入一定比例扣除手续费，余款汇给B企业。会计部门应作如下会计分录：借：银行存款2000贷：应付账款-B企业2000借：应付账款-B企业2000贷：银行存款1800代理业务收入 200（2）客运收入的相互结算A、B两客运公司分别位于两个城市。根据本月行车路单汇总计算，B公司售票额中A公司车辆在该区间运费收入为15 000元；A的售票额中B公司车辆在该区间运费收入为10 000元。A公司与B公司客运收人差额为5 000元。B公司扣除代理业务手续费（按2%计算）后汇给本公司4900元。A公司的处理：A公司根据在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费

15、300元。借：应收账款B公司 14 700贷：运输收入客运收入14 700A根据B公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费200元后，会计部门应作如下会计分录：借：银行存款 10000贷：应付账款B企业9 800代理业务收入 200A公司根据B公司汇付客运收入,收差额4 900元，借：银行存款 4900应付账款B公司 9 800贷：应收账款B公司14 700B公司的账务处理：B公司根据在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费200元。借：应收账款A公司 9800贷：运输收入客运收入 9800B根据A公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费200元后.借：银行存款 15000贷：应付账款A企业

16、14700代理业务收入 300B公司根据A公司汇付客运收入，支付差额4 900元，借：应付账款A公司14700贷：应收账款A公司9800银行存款 4900（六）交通运输企业存货，可以分为以下几类：1.燃料 2.轮胎 3.材料 4.低值易耗品材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应单独设置“燃料”和“轮胎”账户进行核算。“燃料”的核算车存燃料和库存燃料；1.实行盘存制的企业，应在“燃料”账户下分别设置“库存”和“车存”明细账户核算。2.实行满油箱制的企业，可以不设置明细账户。实行满油箱制的企业燃料发出后，会计部门应作如下分录：借：运输支出 装卸支出

17、管理费用 其他业务支出 贷：燃料 实行盘存制的企业领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：借：燃料车存 运输支出其他业务支出贷：燃料库存月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计分录：借：运输支出贷：燃料车存“轮胎”的核算1.轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似；2.领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法。内胎一般价值较小，领用时应直接计入“运输支出”等账户。外胎的领用或外购时可采用一次摊销法，直接计入“运 输支出”等账户。也可以采用分期摊销的方式。每月进行摊销。一次摊销法借：运输支出贷：轮胎分期摊销法借：待摊支出贷：轮胎借：运输支出贷：待摊支出模拟企业基本资料：公

18、司名称：北京星达汽车运输公司经营范围：客运、货运经营时间：2012年2月简介：星达汽车运输公司是一家从事客运和货运业务的运输公司，除企业管理部门外，有一个维修车间和一个车场，车场内分客运和货运两个车队。两个车队由车场统一管理。1.2月末职工薪酬分配表如下。职工薪酬分配表部门应发工资养老20%医疗10%失业1%工伤0.3%生育0.8%住房公积金12%合计客运25000050000250002500750200030000360250货运13000026000130001300390104015600187330车场1200002400012000120036096014400172920维修部1

19、5000030000150001500450120018000216150管理部9000018000900090027072010800129690合计74000014800074000740022205920888001066340借：运输支出客运（职工薪酬） 360250货运（职工薪酬） 187330营运间接费用-职工薪酬172920辅助营运费用-职工薪酬216150管理费用-职工薪酬129690 贷：应付职工薪酬工资 740000 社会保险（养老保险）148000 （医疗保险） 74000 （失业保险） 7400 （工伤保险） 2220 （生育保险） 5920住房公积金 88800运输支

20、出 明细账二级科目：客运 摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用360250运输支出 明细账二级科目：货运摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用187330营业间接费用 明细账二级科目：车场摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费172920辅助营运费用 明细账二级科目：修理车间摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费2161502.北京星达汽车运输公司对运输车辆采用满油箱制管理法进行核算，车辆第一次加油，已在过去月份计入了“车存燃料”账户

21、，2月末所有车辆油箱已经加满，当月所有加油均作为本月耗用数。公司对发出的燃料按实际成本核算，燃料发出按全月一次加权平均成本计价。2月末根据油库转来的燃料领料凭证编制燃料费用分配汇总表如下表燃料费用分配汇总表部门汽油（平均单价6.4）柴油（平均单价8.0）合计金额数量（升）金额数量（升）金额客运9000057600030000240000816000货运300001920001200009600001152000车场7004480004480维修部90057601200960015360管理部5003200003200合计12210078144015120012096001991040借：运输支

22、出-客运（燃料）816000-货运（燃料）1152000营运间接费用-燃料 4480辅助营运费用-燃料 15360管理费用-燃料 3200贷：燃料-汽油 781440-柴油 1209600运输支出 明细账二级科目：客运摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用360250816000运输支出 明细账二级科目：货运摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用1873301152000营业间接费用 明细账二级科目：车场摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费17292044

23、80辅助营运费用 明细账二级科目：修理车间摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费216150153603.北京星达汽车运输公司对轮胎外胎采用一次摊销法，本月客车从材料库房领用轮胎60000元，直接外购轮胎8 000元，货车领用轮胎90000元，外购轮胎15 000元。借：运输支出客运（轮胎）68 000货运（轮胎）105 000 贷：轮胎 150 000 银行存款23 000运输支出 明细账二级科目：客运摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用36025081600068000运输支出 明细账二级科目：货运摘要借 方

24、 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用18733011520001050004.北京星达汽车运输公司对运输车辆按行驶里程计提折旧，其中客运车辆每千公里应提折旧额400元，货运车辆每千公里应提折旧额500元，本月客运车辆运行1 500千公里，货运车辆运行1 800千公里。其他固定资产按年限平均法计提折旧，月折旧率1.2%。修理车间固定资产原值400万元，车场固定资产原值300万元，管理部门固定资产原值1000万元。运输车辆折旧费用分配表部门千公里折旧额行驶里程（千公里）折旧额（元）客运4001500600000货运5001800900000合计15

25、00000其他固定资产折旧费用分配表 部门原值月折旧率折旧额（元）车场300万1.2%36000维修部400万1.2%48000管理部1000万1.2%120000合计204000借：运输支出客运（折旧费）600000货运（折旧费）900000营运间接费用-折旧费 36000辅助营运费用-折旧费 48000管理费用-折旧费 120000贷：累计折旧 1704000运输支出 明细账二级科目：客运 摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用 36025081600068000600000运输支出 明细账二级科目：货运摘要借 方 金 额合计职工薪

26、酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用1873301152000105000900000营业间接费用 明细账二级科目：车场摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费172920448036000辅助营运费用 明细账二级科目：修理车间摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费21615015360480005.北京星达汽车运输公司修理车间本月除发生上述工资薪酬、燃料费、折旧费外，还发生材料费20000元，系从公司材料库领用；另发生水电费18000元，办公费5000元，均用银行存款支付。借：辅助营运费用-材料费 20000辅助营运费

27、用-水电费 18000 辅助营运费用-办公费 5000 贷：材料 20000银行存款 23000辅助营运费用 明细账二级科目：修理车间摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费216150153604800020000180005000322510修理车间本期发生的辅助营运费用263 189元，期末可全部转入“管理费用”账户。借：管理费用322510贷：辅助营运费用修理车间3225106.北京星达汽车运输公司车场本月除发生的上述职工薪酬、燃料费、折旧费外，还发生办公费5000元，水电费9000元，差旅费3000元。借：营运间接费用-办公费 5000营运间接费用-水电费 900

28、0营运间接费用-差旅费 3000贷：银行存款 14000库存现金 3000营业间接费用 明细账二级科目：车场摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费差旅费172920448036000900050003000230400营运间接费用的分配月末，运输企业发生的营运间接费用要分配转入“运输支出”账户。具体的分配方法有：1.按营运车辆数量比例2.按营运车日比例；3.按直接营运成本比例；4.按营运收入比例等为标准进行分配。7.北京星达汽车运输公司按照营运车数量比例分配营运间接费用。本月车场发生营运间接费用230400元，根据车辆数量，客运部门辆，货运部门辆营运间接费用分配表部门车辆

29、（量）分配标准分配金额客运502304115200货运502304115200合 计100230400借：运输支出客运（营运间接费用）115200货运（营运间接费用） 115200贷：营运间接费用 230400运输支出 明细账二级科目：客运摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用36025081600068000600000115200运输支出 明细账二级科目：货运摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用1873301152000105000900000115200营业间接费用 明细

30、账二级科目：车场摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费差旅费172920448036000900050003000230400-172920-4480-36000-9000-5000-30000.008.北京星达汽车运输公司，分月向保险机构缴纳车辆保险费。本月用银行存款缴纳保险费为180000元，其中客车10000元，货车80000元。此外，本月用银行存款向运输管理部门缴纳运输管理费30000元，其中客车10000元，货车20000元。借：运输支出客运（保险费）100 000（运输管理费 ） 10 000货运（保险费）80 000 （运输管理费）20 000贷：银行存款210 000运输支出 明细账二级科目：客运 摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用3602508160006800060000011520010000010000除是WU 运输支出 明细账二级科目：货运 摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用18733011520001050009000001152008000020000保险费处理特点：1.