《所得税会计》 (2)ppt课件

1、湖湖 北北 经经 济济 学学 院院 会会 计计 学学 院院湖湖 北北 经经 济济 学学 院院 . . 会会 计计 学学 院院中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11学习目的学习目的 经过本章教学，使得学生对所得税会经过本章教学，使得学生对所得税会计的根本内容有一个较全面了解，要求计的根本内容有一个较全面了解，要求学生了解并掌握所得税会计产生的缘由，学生了解并掌握所得税会计产生的缘由，掌握所得税的会计处置方法。掌握所得税的会计处置方法。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11本章重点及难点本章重点及难点 计税根底与暂时性差别计税根底与暂时性差别 资产负债表债务法的会计处资产负

2、债表债务法的会计处置方法置方法中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11本章构造本章构造第一节第一节 概述概述第二节第二节 所得税的会计处置所得税的会计处置复习思索题复习思索题中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11 第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述一、概念一、概念 所得税会计是研讨会计利润和按税法规定的应税所得额所得税会计是研讨会计利润和按税法规定的应税所得额之间差别的会计方法。之间差别的会计方法。二、所得税会计产生的缘由二、所得税会计产生的缘由 财务会计与税务会计目的不同财务会计与税务会计目的不同 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额 所得税率所得税率

3、 按会计方法计算的利润与按税法规定计算的应纳税所得按会计方法计算的利润与按税法规定计算的应纳税所得额的结果是不同的。额的结果是不同的。 11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11三、资产、负债的计税根底三、资产、负债的计税根底一资产的计税根底一资产的计税根底 资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。扣的金额。 通常情况下，资产在获得时其入账价值与计税根底是一通常情况下，资产在获得时其入账价值与计税根底是

4、一样的，后续计量过程中因企业会计准那么规定与税法规定不样的，后续计量过程中因企业会计准那么规定与税法规定不同，能够产生资产的账面价值与其计税根底的差别。同，能够产生资产的账面价值与其计税根底的差别。11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11二负债的计税根底二负债的计税根底 负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债确实认和归还，短期借款、应付票据、应付账款等负债确实认和归还，通常不会对当期损益和

5、应纳税所得额产生影响，其计税根底通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税根底即为账面价值。但在某些情况下，负债确实认能够会影响损即为账面价值。但在某些情况下，负债确实认能够会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税根底与账面益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税根底与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了 100 万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实践发生时准予税前扣除，该负债认该负债相关的费用，在实践发生时准予税前扣除，该负

6、债的计税根底为零，其账面价值与计税根底之间构成可抵扣暂的计税根底为零，其账面价值与计税根底之间构成可抵扣暂时性差别。时性差别。11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11四、暂时性差别及其分类四、暂时性差别及其分类一暂时性差别：一暂时性差别：是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。按是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。按对未来应税金额的影响，分为应纳税暂时性差别和可抵对未来应税金额的影响，分为应纳税暂时性差别和可抵减暂时性差别减暂时性差别应纳税暂时性差别：在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税暂时性差别：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时

7、，将导致产生应税金额的差别的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差别( (资产资产账面价值计税根底或负债的账面价值计税根底账面价值计税根底或负债的账面价值计税根底) )。可抵扣暂时性差别：在确定未来收回资产或清偿负债期间可抵扣暂时性差别：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差别的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差别( (资资产账面价值计税根底或负债的账面价值产账面价值计税根底或负债的账面价值 计税根底计税根底) )。11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11例题例题n某企业持有一项买卖性金融资产，本钱为某企业持有一项买卖性金融资

8、产，本钱为10001000万元，万元，期末公允价值为期末公允价值为15001500万元，计税根底为万元，计税根底为10001000万元。万元。？n 应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别500500万元万元n某企业确认了一项负债某企业确认了一项负债100100万元，而计税根底为万元，而计税根底为0 0。？n 可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别100100万元万元11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11二暂时性差别的处置二暂时性差别的处置n企业应在资产负债表日，分析比较资产、负债的账面企业应在资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税根底，将其差额确以为递延所得税资产、

9、价值与其计税根底，将其差额确以为递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税损益。递延所得税负债及相应的递延所得税损益。n 递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别所得税率所得税率n 递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别所得税率所得税率n 递延所得税收益递延所得税收益=递延所得税资产递延所得税负债递延所得税资产递延所得税负债n 负数为费用负数为费用n留意：确认递延所得税资产留意：确认递延所得税资产, ,应以未来期间很能够获得应以未来期间很能够获得的用以抵扣暂时性差别的应纳税所得额为限。谨慎的用以抵扣暂时性差别的应纳税所得额为限。谨慎性性11.

10、1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11 比如，买卖性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准比如，买卖性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准那么规定，买卖性金融资产期末应以公允价值计量，公允价那么规定，买卖性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。假设按照税法规定，买卖性金融资值的变动计入当期损益。假设按照税法规定，买卖性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税根底坚持不变，那么产生了买卖性金融资产的账面价值与计根底坚持不变，那么产生了买卖性金融资产的账面价值与计税根底之间的差别。假定

11、某企业持有一项买卖性金融资产，税根底之间的差别。假定某企业持有一项买卖性金融资产，本钱为本钱为 1000 万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为 1500 万元，如计税万元，如计税根底仍维持根底仍维持 1000 万元不变，该计税根底与其账面价值之间万元不变，该计税根底与其账面价值之间的差额的差额 500 万元即为应纳税暂时性差别。万元即为应纳税暂时性差别。11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11例题例题n如上例：假设递延所得税资产、负债无期初余额，那么：如上例：假设递延所得税资产、负债无期初余额，那么：n 买卖性金融资产产生的买卖性金融资产产生的500500万应纳税

12、时间性差别：构成万应纳税时间性差别：构成165165万元递延负债万元递延负债n 估计负债产生的估计负债产生的100100万元的可抵扣时间性差别：构成万元的可抵扣时间性差别：构成3333万万元递延资产元递延资产11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11五、递延所得税资产和递延所得税负债五、递延所得税资产和递延所得税负债 资产负债表日，企业该当按照暂时性差别与适用所得税资产负债表日，企业该当按照暂时性差别与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用或收益，本准那么第十一条至及相应的

13、递延所得税费用或收益，本准那么第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为况除外。沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为 33，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于买卖性金融资产产生的对于买卖性金融资产产生的 500 万元应纳税暂时性差别，万元应纳税暂时性差别，应确认应确认 165 万元递延所得税负债；对于负债产生的万元递延所得税负债；对于负债产生的 100 万万元可抵扣暂时性差别，应确认元可抵扣暂时性差别，应确

14、认 33 万元递延所得税资产。万元递延所得税资产。11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11六、所得税费用确实认与计量六、所得税费用确实认与计量以当期应交所得税加上递延所得税费用或收益即：以当期应交所得税加上递延所得税费用或收益即：期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化确以为当期利润表中的所得税费用收益。确以为当期利润表中的所得税费用收益。所得税费用所得税费用=当期所得税递延所得税费用递延当期所得税递延所得税费用递延所得税收益所得税收益如上例：假设当期按税法规定的应交所得税为如上例：假设当期按税法规定的应交所得税为600600万

15、万元，那么所得税费用为：元，那么所得税费用为： 600 600 1651653333=732=732万元万元11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11举例：某企业举例：某企业 12 月月 31 日资产负债表中有关工程账面价值日资产负债表中有关工程账面价值及其计税根底如下：及其计税根底如下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异1交易性金融资产交易性金融资产150010005002负债负债1000100合计合计50010011.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11

16、 假定除上述工程外，该企业其他资产、负债的账面价值与假定除上述工程外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税根底其计税根底不存在差别，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业当期按不存在差别，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业当期按照税法规定照税法规定计算确定的应交所得税为计算确定的应交所得税为 600 万元；该企业估计在未来期间万元；该企业估计在未来期间可以产生足够可以产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差别。的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差别。 该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费递延所得税费用以及所得税费用如

17、下：用以及所得税费用如下： 递延所得税负债递延所得税负债50033165万元万元 递延所得税资产递延所得税资产1003333万元万元 递延所得税费用递延所得税费用16533132万元万元 当期所得税费用当期所得税费用 = 600 万元万元 所得税费用所得税费用600132732万元万元11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11第二节第二节 所得税的会计处置所得税的会计处置一、所得税会计处置方法一、所得税会计处置方法 会计处置方法会计处置方法资产负债表债务法资产负债表债务法根本步骤：根本步骤：确定产生暂时性差别的工程确定产生暂时性差别的工程确定各年的暂时性差别确定各年的暂

18、时性差别确定该差别对纳税的影响额确定该差别对纳税的影响额确定各年的递延所得税资产或负债确定各年的递延所得税资产或负债编制会计分录编制会计分录11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11二、账户设置二、账户设置n所得税费用所得税费用n递延所得税资产递延所得税资产n递延所得税负债递延所得税负债n应交税费应交税费应交所得税应交所得税11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11所得税费用账户所得税费用账户n属损益类账户。核算企业确认的应从当期利润中扣除属损益类账户。核算企业确认的应从当期利润中扣除的所得税费用的所得税费

19、用n 按税法规定计算的当期应按税法规定计算的当期应交所得税交所得税期末递延所得税资产应有期末递延所得税资产应有余额余额“递延所得税资产递延所得税资产账户余额的差额账户余额的差额所得税费用所得税费用相反相反期末递延所得税负债应有期末递延所得税负债应有余额余额“递延所得税负债递延所得税负债账户余额的差额账户余额的差额相反相反差额转入差额转入“本年利润账本年利润账户户11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11递延所得税资产账户递延所得税资产账户n属资产类。核算可抵扣暂时性差别产生的递延所得税属资产类。核算可抵扣暂时性差别产生的递延所得税资产。按差别的工程设

20、明细账资产。按差别的工程设明细账期末应有余额账面余额期末应有余额账面余额期末应有余额账面余额期末应有余额账面余额企业合并中构成的可抵扣企业合并中构成的可抵扣差别的影响额差别的影响额直接记入一切者权益或直接记入一切者权益或税前利润补亏构成的递税前利润补亏构成的递延所得税资产延所得税资产递延所得税资产的减值递延所得税资产的减值企业确认的递延所得税资产企业确认的递延所得税资产11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11递延所得税负债账户递延所得税负债账户n属负债类。核算应纳税暂时性差别产生的递延所得税属负债类。核算应纳税暂时性差别产生的递延所得税负债。按差别

21、的工程设明细账负债。按差别的工程设明细账期末应有余额账面余额期末应有余额账面余额期末应有余额账面余额期末应有余额账面余额企业合并中构成的应纳税企业合并中构成的应纳税差别的影响额差别的影响额直接记入一切者权益直接记入一切者权益 的的递延所得税负债递延所得税负债企业确认的递延所得税负债企业确认的递延所得税负债11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11 三、资产负债表债务法三、资产负债表债务法n会计准那么规定企业应采用资产负债表债务法核算所会计准那么规定企业应采用资产负债表债务法核算所得税，所得税的核算包括三个方面：得税，所得税的核算包括三个方面：n计算所

22、得税费用、上交所得税、结转所得税费用，其计算所得税费用、上交所得税、结转所得税费用，其中计算所得税费用的核算是难点。中计算所得税费用的核算是难点。n所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+ +递延所得税。递延所得税。 11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11n1 1当期所得税当期所得税=税前会计利润税前会计利润+ +纳税调整添加额纳税调整添加额 纳税调整减少额纳税调整减少额所得税税率。所得税税率。 n纳税调整添加额主要包括超标的金额和税法规定不准纳税调整添加额主要包括超标的金额和税法规定不准扣除的工程的金额，纳税调整减少额主要包括税法规扣除的工

23、程的金额，纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准予免税的工程。纳税调整包括定允许弥补的亏损和准予免税的工程。纳税调整包括时间性差别，永久性差别。时间性差别，永久性差别。n当期所得税应贷记应交税费。当期所得税应贷记应交税费。11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11n3 3最后根据当期所得税和递延所得税确定所得税费最后根据当期所得税和递延所得税确定所得税费用，借记所得税费用用，借记所得税费用 。 计入递延所得税资产和递延所得税负债账户。但不包括直计入递延所得税资产和递延所得税负债账户。但不包括直接计入一切者权益的买卖或事项及企业合并的所得税影

24、响。接计入一切者权益的买卖或事项及企业合并的所得税影响。n2 2递延所得税是根据暂时性差别确定递延所得税资递延所得税是根据暂时性差别确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，结合其期初余额，产和递延所得税负债的期末余额，结合其期初余额，计算递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。计算递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11n买卖性金融资产产生的递延所得税负债买卖性金融资产产生的递延所得税负债n 借：所得税费用借：所得税费用 n 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债估计负债估计负债n估计负债产生的递

25、延所得税资产估计负债产生的递延所得税资产n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产买卖性金融资产买卖性金融资产n 贷：所得税费用贷：所得税费用n年终综合分录：年终综合分录：n 借：所得税费用借：所得税费用n 递延所得税资产递延所得税资产 买卖性金融资产买卖性金融资产n 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 估计负债估计负债n 应交税费应交税费应交所得税应交所得税11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11n企业合并中产生的可抵扣差别影响额企业合并中产生的可抵扣差别影响额n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 n 贷：商誉贷：商誉n用以后年度的税前利润补

26、亏影响额用以后年度的税前利润补亏影响额n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产n 贷：所得税费用贷：所得税费用n直接记入一切者权益的可抵扣差别影响额：直接记入一切者权益的可抵扣差别影响额：n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积n估计无法转回的可抵减差别：估计无法转回的可抵减差别：n 借：所得税费用借：所得税费用 n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11例例1n某公司递延所得税资产年初某公司递延所得税资产年初5050万，年末万，年末4040万，递延所万，递延

27、所得税负债年初得税负债年初3030万，年末万，年末6060万，利润总额为万，利润总额为100100万，万，所得税税率为所得税税率为25%25%，实发工资，实发工资200200万，计税工资万，计税工资150150万，万，计算并编制分录。计算并编制分录。11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11答案答案n所得税所得税=100+50100+5025%=37.525%=37.5n借：所得税费用借：所得税费用 77.5 77.5n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 10 10n 递延所得税负债递延所得税负债 30 30n 应交税费应交税费 - -应交所得税

28、应交所得税 37.5 37.511.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11例例2 2n某公司年初应收账款某公司年初应收账款100100万，年末应收账款万，年末应收账款300300万，坏万，坏账率账率10%10%，税法规定为，税法规定为55，0707年实现利润年实现利润5050万，所万，所得税为得税为33%33%，不思索其他要素，计算所得税并编制会，不思索其他要素，计算所得税并编制会计分录。计分录。11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11n20020010%-510%-5=19=19万万 n所得税所得税=50

29、+1950+1933%=22.7133%=22.71n暂时性差别暂时性差别6.27 (19 6.27 (19 33%) 33%)n借：所得税费用借：所得税费用 16.5 16.5n 递延所得税资产递延所得税资产 6.27 6.27n 贷：应交税费贷：应交税费 22.77 22.7711.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11例例3 3n某公司某公司0707年年1212月购设备一台原值月购设备一台原值2020万，会计年限为四万，会计年限为四年，税法年限为五年，采用直线法，净残值为年，税法年限为五年，采用直线法，净残值为0 0，所得，所得税税率为税税率为2

30、5%25%，每年利润总额为，每年利润总额为2020万。万。0909年减值年减值4 4万，万，计算延续五年的暂时性差别。计算延续五年的所得额，计算延续五年的暂时性差别。计算延续五年的所得额，编制编制0909年分录。年分录。 11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计110809101112会计折旧会计折旧55减值减值4330税法折旧税法折旧44444账面价值账面价值156300计税根底计税根底1612840所得额所得额2125191916暂时性差暂时性差别可抵别可抵减减1654011.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税

31、会计11n借：所得税费用借：所得税费用 5 5 n 递延所得税资产递延所得税资产 6-1 6-125%=1.2525%=1.25n贷：应交税费贷：应交税费 25 2525%=6.2525%=6.2511.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11例例4 4n甲公司年初应收账款账户甲公司年初应收账款账户10001000万，年末应收账款账户万，年末应收账款账户15001500万，年初递延所得税负债余额为万，年初递延所得税负债余额为4.954.95万万( (折旧构折旧构成成) )，从本年开场所得税税率从，从本年开场所得税税率从33%33%变为变为25%25%，本

32、年利，本年利润总额为润总额为5050万，工资超标万，工资超标1212万，罚款支出万，罚款支出2 2万，国债万，国债利息收入利息收入3 3万，本年会计折旧万，本年会计折旧2525万，税法折旧万，税法折旧3030万，万，坏账率为坏账率为2.5%2.5%，税法规定为，税法规定为55。11.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11应交所得税应交所得税n应交所得税应交所得税=50+12+2-3-=50+12+2-3-30-2530-25+ +5005002.5%-2.5%-50050055 25%=16.525%=16.5递延所得税资产借方发生额递延所得税资产借方发生额=(1500=(15002.5%-15002.5%-15005) 5) 25%-(100025%-(10002.5%-10002.5%-10005) 5) 33%=0.933%=0.9n递延所得税负债贷方发生额递延所得税负债贷方发生额=(4.95=(4.9533%+5)33%+5)25%-25%-4.95=0.054.95=0.0511.2所得税会计处置所得税会计处置中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计11n会计分录为：会计分录为：n借：所得税费用借：所得税费用 15.6515.65万万n 递延所得税资产递延所得税资产 0.90.9万万