我国家电行业上市公司内部控制信息披露问题探析 (1)

1、我国家电行业上市公司内部控制信息披露问题探析摘要近年来,国内外金融欺诈频繁出现，得到上市企业内部控制、资本领域的关注，信息的内部控制披露是确保有关制度高效执行的关键方式，上市企业内部控制信息披露能力和众多部分相关，比如企业是否创建完善的内部控制制度，企业管理层是否了解到内部控制信息披露的关键性等。公司内部控制信息的披露效果与监管部门的管理水平会在一定程度上影响投资者做出的投资决策。本文最先指出国内上市企业内部控制信息披露的情况与出现的问题，之后研究上市企业内部控制信息披露的作用，且将部分案例当做分析对象，最终指出加强上市企业内部控制信息披露的方式。关键词：内部控制；信息披露；家电行业；上市公司

2、Analysis on internal control information disclosure of listed companies in China's household appliance industryAbstractAt home and abroad in recent years, the frequent financial fraud, cause the attention of internal control, capital market for listed companies, internal control disclosure of in

3、formation is advantageous means to assure the effective implementation of internal control systems. Level of internal control information disclosure of listed companies, whether can not only reflect the company itself has set up a sound system of internal control, whether the company management have

4、 realized the importance of internal control information disclosure, the correctness of investment decision will affect the investors and the capital market regulators Suggestions for perfecting the information disclosure of internal control rule of right. At first, this paper puts forward the inter

5、nal control information disclosure of listed companies in our country the status quo and problems, then analyzes the influence of the internal control information disclosure of listed companies, and listed some cases as the research object finally put forward to perfect the internal control informat

6、ion disclosure of listed companies. Keywords: Internal Control; Information Disclosure; Household Appliance Industry; The Listed Company目录引言1一、企业内部控制信息披露的基本概述1（一）内部控制信息披露的内容1（二）内部控制信息的披露方式2(三) 我国家电企业上市公司的内部控制环节2二、我国上市公司的内部控制信息披露的现状及问题3（一）内部控制信息披露动机不充分3（二）缺乏监管，执行不力3（三）缺乏统一标准，披露随意3（四）缺乏权责认定，主体责任模糊4（五）

7、缺乏实质内容，披露形式化4三、我国上市公司的内部控制信息披露存在问题的原因4（一）我国上市公司的内部控制信息披露存在问题的内在原因4（二）我国上市公司的内部控制信息披露存在问题的外在原因51.会计信息披露制度的不足5四、完善上市公司的内部控制信息披露的对策5（一）健全上市公司的公司治理结构6（二）提高上市公司内部控制的灵活性和信息披露的规范性6（三）通过机构投资者引导资本市场对内控信息的高质量要求6（四）提高上市公司自愿披露内部控制信息的动力7（五）加强对上市公司内部控制信息披露工作的监督7结论7参考文献8引言在市场经济发展的过程中，在逐步发展成为上市公司的过程中，有些公司拥有自己科学和合理的

8、经营模式，先进的商业哲学理念，以及雄厚的经济支持。首次公开募股不只给公司带来了重要的发展机遇，此外也导致公司遇到国外内其他公司的挑战。在这种情况下，如果上市公司很难对其内部财务管理进行有效控制以及会计信息披露的有效披露，可能就会给企业带来难以预料的后果，因此对未来上市企业的发展不利。完善的内部控制信息披露制度具备关键的现实价值，而家电行业上市公司也有自己的特点，不同于其他上市企业，健全高效的内部控制信息披露系统对家电产业上市企业尤为重要。所以,面对这种情况,有必要对上市公司内部控制信息披露开展全面分析,本文最先从内控信息披露内容、披露形式和家电产业上市企业的内控环节等着手开展全面叙述，其次对当

9、前国内上市企业内部控制信息披露出现的问题和现状开展研究与叙述,且对导致问题出现的原因开展深入分析，最终指出处理上市企业内部控制信息披露问题的合理意见。一、企业内部控制信息披露的基本概述内部控制需要公司董事会、经理人员与普通职员共同参与,提升综合营运效率，为财务报告安全性、有关法律的遵循性等目标完成而寻找科学基础。内部控制是完成公司发展目标的方式，创建且确保高效的内部控制制度是管理者的重要职责。因为内部控制的关键性,投资人员要求全面掌握企业内部控制的现实情况。在上述前提下,内部控制信息披露开始出现。上述信息披露制度创建在董事会与领导者对内部控制进行评估的基础上。为充分掌握内部控制的设计是否合理、

10、实施是否高效,公司领导者(或相关人员。比如内部审计组织)需要按时依照相关要求对本公司内部控制设计与实施的结果开展评估。领导者对内部控制开展自我评估之后需要制定不同的报告,一份提供给外界信息使用者,一份提供给会计师事务所，也就是内部控制声明书。前者属于普通意义上的内部控制信息披露。（一）内部控制信息披露的内容在2006年之后，我国政府监督部门出台大量相关文件对上市公司的内部控制建设与对外信息披露做出规范，详见表1-1文件出处定义内容上海证券交易所上市公司内部控制指引内部控制是为完成上市企业发展目标，董事会、领导者等根据公司运营活动中出现的多种风险，修订的管理计划。深圳证券交易所上市公司内部控制指

11、引内部控制表示上市企业董事会、领导者和相关人员为完成下述目标，使用的众多管理方式：（一） 遵从我国法律要求等有关内容（二） 提升企业综合效益和效率（三） 确保不同资产的安全性（四） 保证信息公开的真实、精准与全面企业内部控制主要标准内部控制是完成发展目标，开展控制活动，由董事会与其他领导者和所有职员全部参加。（二）内部控制信息的披露方式2007年上市公司信息披露管理办法的第五章的第六条重点要求上市企业内部控制信息披露文件与义务、相关内容披露义务。因为上海与深圳证券交易所并未强制要求具体的披露形式。对国内内部控制披露方式进行整理之后得出，一般被划分成两部分:第一是添加到年度报告的“企业治理”中，

12、第二是单独制定内部控制自我评估报告进行披露，根据具体的信息披露内容，内部控制与投资者可以掌握正确的操作，判断是否进行合理高效的内部控制，财务与非财务信息是否充分与正确。第一种披露形式因为受到章节长度的约束与限制，只能公开相对关键的经济项目与内部控制情况，因此在一定程度上降低了内部控制的披露力度。其中第二种披露形式，添加到年度报告中，和只简单制定内部控制信息披露报告进行比较，主要优点是不会受到空间限制，可以把企业内部控制评价指引当做公司修订内部控制自我评价系统的基础，依照披露相关标准和准则，且全面公开内部控制内容，确定评价的概念范围，主要包含全部内部控制相关情况,而不只是年度报告。所以，最终得出

13、结果，但是制定有关上市企业内部控制信息披露的报告可以充分向使用者传达内容对上市公司内部控制的操作。(三) 我国家电企业上市公司的内部控制环节公司总体目标内控目标战略和管理角度内控环节：组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、研究与开发、担保业务、业务外包、信息传递、控制系统、合同管理财务角度内控环节：资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、财务报告、全面预算根据我国修订的内部控制信息披露相关要求，公司内部控制信息披露在贯彻实施时期被分类成十八个详细部分，在具体分析中，依照内部控制在管理和财务两部分间的差异，将上述详细环节进行划分，根据家电公司上市企业的管理与运作情况，得出下页图2-1

14、：图2-2内控体系分类图图2-2内部控制信息披露体系分类图从上图可以看出，和所有的商业企业一样，家电企业具有一般企业所具有的所有环节，包括人力资源结构、研究开发、生产销售、财务活动等，但根据家电企业自身的特殊性质，应该要有相应的侧重点和内部控制的特殊方向，应重点关注企业组织架构、战略方向、人力资源、技术开发等涉及战略角度的内控信息披露，以及资金管理、库存资产和产品销售等涉及财务角度的内控信息披露，强化相应的内部控制环节，这样才能符合企业发展和盈利的总体目标。二、我国上市公司的内部控制信息披露的现状及问题利用对近期国内上市企业内部控制信息披露的研究，并与统计和研究此类披露活动的有关组织相融合，得

15、知现在国内上市企业此部分信息披露也存在一些问题，内部控制信息披露的治理不仅影响相关的利害关系主体决策的科学性，同时也阻碍我国创造和谐稳定的资本市场。详细的说，国内上市企业内部控制信息披露一般表现出现的问题：（一）内部控制信息披露动机不充分不容忽视的是，和以往对内部控制信息开展大致汇总与解释的情况不同，家电产业上市企业在内部控制信息披露数目与质量上不断提升。然而综合分析公开“内部控制自我评估”的比值不高，甚至有很多公司只在上市企业年报的“企业治理”、“重大事项”等项目内开展大致叙述，无法全面满足资本行业的现实需求，有关组织强制披露的要求并未在年报内被全面贯彻和实施，上市企业自主公开内部控制信息的

16、积极性不高。国内现在此部分披露不只缺少规章制度，其次企业管理层对于内部控制认知不足，并未充分了解到公司内部控制的关键作用，乃至很多公司高级管理者觉得内部控制信息披露并不重要，因此导致国内上市企业内部控制信息披露积极性较低。很多公司即便进行披露，也只能公开部分有利因素，对公司控制不足的部分基本不披露。（二）缺乏监管，执行不力首先，国内现在缺少详细的法律条文披露上市企业的内部控制信息，目前法律对于违背披露规则的相应后果没有详细的要求。2011年4月29日，证券及期货事务监察委员会制定关于信息披露违规的行政责任规则，只简单的叙述信息披露的违法活动，然而并未确定违背规范需要承担的责任。其次，国内现在并

17、未清楚要求注册会计师对企业此类披露信息开展具体的审计，因此导致国内上市企业内部控制的信息披露缺少诚信与权威，对国内上市企业此部分披露缺少严格监管造成公司即便问题被公开，也会因为缺少相应的管理，造成公司执行力度不高，无法发挥此类披露活动的效果，让内部控制信息披露变成形式主义，也无法尽早处理上市企业的管理问题，不能全面维护投资者的正当权益。（三）缺乏统一标准，披露随意缺少严苛的内部控制评估要求就是目前此类信息披露活动遇到的现实阻碍，因为缺少与之相关的评估要求，让上市企业在内部控制评估全面性与有效性上具有更大的自主性与可选择性，所以在内部控制信息中有关具体评估环节、方式的叙述并不清晰和充分。最后造成

18、此部分信息披露水平不高，不利于公司尽早处理内部控制问题。在国内相关信息披露的大部分要求中，主要包含上海证券交易所与深圳证券交易所指定的规章制度，五部委共同制定企业内部控制基本规范等商业银行、证券企业与保险企业都制定单独的相关规则和制度，信息披露所遵从的要求各不相同，上市企业在信息披露的时候遇到不同标准时不知所措，为了公司发展利益，董事会一般会选择有利于公司的标准，对投资者来说，肯定会损害自身的权益1李咏慧. 浅析我国上市公司内部控制信息披露的现状及存在的问题J. 企业会计, 2017(03): P93-94。（四）缺乏权责认定，主体责任模糊公司董事会与监事会主要加强企业管理，为股东服务。此外，

19、注册会计师执行审计与审阅业务和相关鉴证活动的时候，需要从形式以及本质上维持独立性，此外需要对自身制作的评估报告承担责任。在一般状况下，公司内部控制披露信息由董事会、监事会以及注册会计师随机挑选，表现出明显的随机性，违背公司董事会与监事会的相关要求，从近期上市企业披露内部控制报告我们就能知道，上市企业在对内部控制责任主体的判定部出现明显的不同。上市企业内部控制信息披露重要责任不同，不只会造成内部控制责任无法顺利划分，此外也许会导致此部分信息披露变成表面形式，无法充分发挥内部控制设计与实施的显示效果，不能充分维护证券行业投资者的正当权益。（五）缺乏实质内容，披露形式化在国内上企业内部控制信息披露部

20、分出现明显的形式化问题，披露内容过于宽泛，缺少实用性内容，对有关信息者使用来说没有较高的价值。国内大部分上市企业都觉得内部控制不存在明显问题,然而其和企业内部控制建设现状与综合管理能力不相符合,出现报喜不报忧的问题。即便部分上市企业在自身年报或内部控制自我评估报告中公开相关问题和不足，然而对问题的叙述相对含糊，出现避重就轻的问题。即便国内证券提出发行人在招股说明书中公开董事会内部控制的自我评估以及注册会计师的评估看法,但是最近三年的年度报告中,基本上全部企业都会公开内部控制的创建与健全，和高级管理人员的审查与奖励,但是并未公开董事会的自我评估报告与会计人员的评估看法。上市企业内部控制信心披露时

21、期的形式化导致披露缺少积极性，此外也在一定程度上违背有关组织修订法律法规的初衷。缺少实质性内容披露的报告变成形式化项目，无法把内部控制全面添加到公司战略执行中，最终损害投资人员的利益。三、我国上市公司的内部控制信息披露存在问题的原因（一）我国上市公司的内部控制信息披露存在问题的内在原因1.上市公司股权结构的失衡国内上市企业内部管理结构的突出特点是单个大企业，通常由大股东全部管控。在我国绝大部分上市企业由国有公司重组改制产生,那个时期为确保国家经济的控股位置, 国有股份占据较高比值，此外无法对外流通，只有非国有股上市可以顺利流通, 因此造成资本市场内投资者无法利用股权收购来转变企业控股比值。企业

22、股权结构不平衡甚至会造成小股东参加决策的水平与自主性的缺少，不能高效发挥监督会计信息披露的效果。此外，大股东的控股位置让其可以全面管控企业的众多决策，甚至影响企业的会计信息披露2 蒋媛. 内部控制环境对会计信息质量的影响研究D. 北京:华北电力大学硕士学位论文, 2017。在此部分披露对大股东利益造成影响的时候，大股东就得到相应的动机。2.经济利益的驱使上市企业的会计信息披露会显著影响企业股价和未来的发展，很多企业甚至能进行虚假上市，直接得到充足的资金，因为受到非法效益的驱动某些上市企业的风险不断增加。此时，上市企业会计信息披露不合理，也许会导致公司无法得到投资者的认可，进而造成众多资金流失，

23、所以，上市企业是为了维护组织经济利益而在会计信息披露中进行欺诈。（二）我国上市公司的内部控制信息披露存在问题的外在原因1.会计信息披露制度的不足即便我国证券监督管理委员会陆续制定和公开部分会计信息披露规则和制度，然而作为上市企业财务报告会计信息披露的关键内容，其有关要求还是参考国内财政部会计准则、制度来明确。因此导致相关上市企业会计信息披露的规则不符合、不对应的问题。第二，在我国与会计信息披露相关的法律制度中相关标准并不严苛，内容相对简单、缺少细节、可执行性不强，因此导致上市企业的责任被忽视，甚至被遗忘3 王毅涛. 我国上市公司会计信息披露问题的研究J. 现代交际 2017(19): P40-

24、41。2.会计信息披露监管、惩罚措施的不完善现在，国内对于上市企业会计信息披露的管理与惩处措施较少。站在长远角度进行分析，对于此部分披露的监管与政府财政、税务、工商、审计等相关执法组织与会计、律师事务所、媒体等相关。然而事实上，目前只有证监会对于上市企业的会计信息披露开展详细的监管和约束，而无法和其余行政执法组织进行合作，无法彰显自身原有的功能。少数会计、律师事务所为了加强公司和客户之间的关系，对上市企业披露的欺诈情况视而不见，乃至制作不正确的审计报告进行遮掩。然而，媒体舆论与大众监督无法产生积极影响，因此无法对上市企业会计信息披露带来帮助13张秒凌. 我国上市公司内部控制信息披露问题研究J.

25、 财会研究,2016(25): P57-58。四、完善上市公司的内部控制信息披露的对策利用对上市企业内部控制信息披露现状进行研究，寻找到上市企业目前内部控制信息披露的质量不高，严重阻碍公司的未来发展与内部控制的优化，此外其对有关资本市场主体的利益与形式也造成相应的影响。综合分析，和国内上市企业内部控制建设活动不相符合，所以，我们可以尝试改善上市企业的内部管理结构，加强上市企业内部控制设计的自主性与信息披露科学性，利用机构投资者加强行业对公司的管理，对内部控制信息进行指导，提升上市企业自主披露内部控制信息的积极性，进一步强化对上市企业内部控制信息披露活动的监管。持续改善上市企业内部控制信息披露现

26、状,促进上市企业内部控制系统朝着充分、合理高效的方向发展。（一）健全上市公司的公司治理结构企业治理结构对信息披露活动的现实效果具有关键的作用。其是内部控制运作的平台与环境，健全的企业管理结构是上市企业开展内部控制信息披露的强大基础。综合分析，国内上市企业内部治理结构并不健全，无法全面表现出目前公司产权制度的需求，所以，要创建合适且高效的上市企业现代产权制度，确定所有权和经营权分离之后的委托-受托经济责任关系，进而保证对产权保护的界定创建在相应基础之上。其次，为了改善企业股权结构，利用合适的奖惩制度与约束制度提升董事会、监事会和相关设计机构的独立性，为上市企业的内部控制寻找较好的发展环境，从本质

27、上加快上市企业对内部控制信息的高效、准确披露。（二）提高上市公司内部控制的灵活性和信息披露的规范性因为上市企业发展特征、公司文化、具体流程等存在明显的不同，因此导致相同内部控制系统无法使用在全部公司，乃至在相同公司的不同阶段提供的保证程度也各不相同，所以，提升上市企业内部控制设计的自主性就变得格外重要，其要求公司在内部控制的设计时期坚持因地制宜，不断调节，在全面学习与借鉴内部控制五要素之后，根据公司发展特征，修订符合自身需求的制度。上市公司应仔细了解和学习新的标准体系，在中国内部控制的有关内容，在“自我评估报告”编制中，需要全面参考内部控制相关披露标准，不只要关注对实际内容与程序的评价，还应该

28、注重披露的结果评价，控制标准中明确的内部缺陷，在评价过程中发现的内部控制缺陷要及时披露，并对缺陷信息及时进行纠正。上市公司必须在内部控制建设人员方面加大投入，利用外部咨询单位的帮助，提高内部控制的建设水平。此外，其也要以长久的、高效的内部控制评价活动当做基础，利用合理的评价方式，合适的评价方式处理内部控制运行时期遇到的现实问题。然而，内部控制设计的自主性要将信息披露规范性当做基础，合理的信息披露活动便于改善内部控制系统，此外在一定程度上便于公司内部控制建设能力的横向与纵向对比。内部控制信息披露的规范性需要政府与上市企业的全面协调，首先，政府是重要的监督组织，要充分确定内部控制信息披露的方式、内

29、容与格式，指导上市企业使用规范、高效的评价要求和披露准则；其次，上市企业是内部控制信息披露的关键主体。需要在开展对信息披露活动的基础上，修订详细要求，避免因时间改变导致此类信息无法开展纵向比较。（三）通过机构投资者引导资本市场对内控信息的高质量要求资本行业内信息使用者需要充足的信息内容，因此在一定程度上影响上市企业披露程度与水平。国外发达资本行业的现实经验表示，只有在发展主力是机构投资者时，才可以引导资本行业对内部控制信息的较高要求。伴随国内资本市场的不断健全，机构投资者投资理念更加理性，然而因为受到宏观环境与本身发展规模的限制，其对内部控制信息的需求产生较大的影响。所以，国内需要充分学习与借

30、鉴西方资本市场的发展经验，持续引入全新的机构投资者，不断扩张此类投资人群，发展具备长久投资需求的机构投资者，让其变成市场发展的核心力量。（四）提高上市公司自愿披露内部控制信息的动力国内现在的信息披露行为位于强制性监管中，上市企业自主披露的信息不足和积极性不高，在一定程度上限制信息披露效率的提高。在上述时期，有关监督组织需要在稳定国内资本行业秩序之后，利用创建自愿性信息保险制度以及合理赔偿制度来保证信息披露质量。对于部分内控管理能力高，责任意识强的上市企业，需要给予相应的鼓励，可将信息披露质量的评价标准和定期公布的排名考虑进去，上市企业的内部控制，也可以使用此信息，让其他用户的资本市场来提高相应

31、的积极性，进而确保资本行业的正常发展，提供更加充足的信息内容。（五）加强对上市公司内部控制信息披露工作的监督即便在内部控制基本规范和相关促使指引下持续落实，国内上市企业内部控制信息披露开始进入强制披露时期，然而有关监督组织缺少监管岗位，无法全面满足信息披露的现实需求。监管组织需要抓住实施以及发展内部控制的机遇，尽早开展内部控制，且依照内部控制信息披露活动的具体情况，修订出内部控制评估具体要求与注册会计师审计标准和相应的业务指导方针，制定相应的措施，加强监督，产生上市企业内部控制信息披露法律责任的追究和惩处制度。此时，也需要全面使用当代信息方式，利用鼓励有关媒体曝光上市公司的违规行为，充分发挥公

32、众舆论的监督影响，营造和谐的环境进而加快我国内部控制信息披露事业的发展。结论信息披露为内部控制系统内的关键部分，甚至影响公司、政府与资本行业等众多部分，所以其披露效率与质量会影响国内公司内部控制的发展和健全。本文主要从内部控制信息披露产生的因素着手，对此部分信息披露问题开展全面分析，然而怎样把上市企业、政府和资本市场全面结合，进一步激发此部分信息披露的现实效果，依旧是重要的难题，也是我们需要长久开展的工作，需要相关主体根据本身利益，内控发展状况开展相应的调节，彼此合作，只有如此，才可以全面确保内部控制信息披露服务于公司与国家发展，促进内部控制向着科学、稳定的方向进发。上市企业内部控制信息披露是一项需要长期坚持的工作，需要各方共同配合。它需要不断总结及概括内部控制实践。社会各部门均要搞好自身工作，相互配合，