会计估计处理

1、第八章第八章 会计政策、会计估计和会计差错更正会计政策、会计估计和会计差错更正二、会计估计变更的处理 （一）有关规定 （二）变更方法 （三）会计报表附注中应披露以下事项 （四）举例（一）有关规定（一）有关规定 会计估计，是指企业对结果不确定的交易或会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以其最近利用的信息为基础所做的判断。者事项以其最近利用的信息为基础所做的判断。 需要进行会计估计的项目通常有：坏账；存需要进行会计估计的项目通常有：坏账；存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；固定资产的货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；固定资产的使用年限和净残值；无形资产的受益期限等等。使用年限和净残值；无形资产

2、的受益期限等等。 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。进行调整。 由于企业经营活动中内在的不确定因素，许由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确的计量，只能加以估计，多财务报表项目不能准确的计量，只能加以估计，估计过程涉及以最近可以得到的信息为基础所作估计过程涉及以最近可以得到的信息为基础所作的判断。但是，估计毕竟是就现有资料对未来所的判断。但是，估计毕竟是就

3、现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以进行估计作的判断，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估计累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估计进行修订，但会计估计变更的依据应当真实、可进行修订，但会计估计变更的依据应当真实、可靠。靠。（一）赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应当作出改变。的基础发生了变化，则会计估计也应当作出改变。例如，企业某

4、项无形资产的摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的收益年限已不足10年，则应适当调减摊销年限。 通常情况下，企业可能由于以下原因而发生通常情况下，企业可能由于以下原因而发生 会计估会计估计变更：计变更：（二）取得了新的信息，积累了更多的经验。企业企业进行会计估计是就现有的资料对未来所做的判断，进行会计估计是就现有的资料对未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计重更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计重新修订。新修订。例1 企业原根据当时能够得到的信息，对应收款项按其余额的5

5、%计提坏账准备。现掌握了新的信息，判定不能收回的应收款项比例已达15%，企业改按15%的比例计提坏账准备例2 企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧，后来根据新的信息，固定资产经济使用寿命不足15年，只有10年，企业改按10年采用年限平均法计提固定资产折旧。 注意：注意： 会计估计的变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息积累了更多的经验，使得变更会计估计能更好的反映企业的财务状况和经营成果。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正的会计处理办法进行处理。（二）会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应采用企业对会计估

6、计变更应采用未来适用法未来适用法处理。处理。即在会计估计变更期及以后期间采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。其处理方法为:第一，会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。例如：企业按原来应收账款余额的5%提取坏账准备，由于企业不能收回应收账款的比例已达10%，则企业改按应收账款余额的10%提取坏账准备。这类会计估计的变更，只影响变更当期。因此，应于变更当期确认。第二，既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。例如，企业的某项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及

7、资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。为了保证不同期间的财务报表具有可比性，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入企业日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益；如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。 第三，企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：企业应当在

8、附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（1）会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额数。（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。（三）会计报表附注中应披露以下事项 例：ABC实业股份有限公司于2005年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，价值67200元，估计使用年限为8年，净残值为3200元，按直线法计提折旧。至2009年年初，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修改，修改后该设备的使用年限为

9、6年，净残值为1600元。 该公司对上述估计变更的处理方式如下: （1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。 （2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧。 按原估计每年折旧额为8000元，已提折旧4年共计32000元，固定资产净值为35200元。改变估计年限后，2009年起每年计提的折旧费用为16800元(（35200-1600)/（6-4）)。2009年不必对以前年度已提折旧进行调整，需按重新预计的使用年限和净残值计算确定年折旧费用，编制会计分录如下： 借：管理费用 16800 贷： 累计折旧 16800 （3）附注说明。 本公司一台管理用设备，原始价值67200元，原估计

10、使用年限为8年，预计净残值3200元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于2009年年初变更该设备的使用年限为6年，预计净残值为1600元，以映该设备的真实使用年限和净残值。次估计变更影响本年度净利润减少数为6600元（ （16800-8000）*（1-25%） ）。1、下列各项中，属于会计估计变更的有（）A、企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计 提比例B、企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法C、收入确认由完成合同法改为完工百分比法D、为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年答案：A解析：B、C项属于会计政策变更；D项属于滥用会计估计变更，应作为会计差错处理。2、下列各项目中，属于会计估计变更的有（）A、将固定资产预计净残值率由10%改为3%B、将坏账准备的计提比例由5%改为10%C、将无形资产的摊销年限由10年改为5年D、将建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法答案：ABC解析：D项为会计政策