增值税案例分析PPT课件

1、第1页/共35页 1. 第2页/共35页法人代表：罗青华成立于2002年9月6日注册资本：人民币100万元电器、布酒、机器配件的销售、服装加工销售 2003年1月1日起预认定为增值税一般纳税人第3页/共35页过程通过金税工程协查系统发现2003年7月17日西宁市国税局报案 抓住犯罪嫌疑人成立专案组，立案侦查。案件带出案中案。在查处青海顺兴贸易有限公司案时带出青海创远贸易有限公司案第4页/共35页伪造证件，虚假手续真票虚开假票抵扣无货交易，虚构销售业务第5页/共35页虚开增值税专用发票。在无真实货物交易情况下，虚开增值税专用发票169份，虚开销项税额1974万元，虚开价税高达1.38亿元第6页/

2、共35页协查情况 该企业虚开出的169份增值税专用发票中，涉案企业已认证并已申报抵扣151份，已抵扣税款1747万元，其中有3户涉案企业失踪，涉及18份虚开增值税专用发票，232万元税款损失无法挽回。各地税务机关共查补税款1514万元，并依法加收滞纳金和处以罚款。第7页/共35页调查过程中异常点1、销售额异常2、无任何往来款项发生3、无货物出、入库4、纳税异常，税负过低，税负率仅0.095%5、其从外地取得的进项抵扣凭证全部为手工版增值税专用发票，且集中于虚开作案高发地区。第8页/共35页同一时间内多次向同一公司开具专用发票，且数额巨大，几个月就开出了169份专用发票 2003年6月-8月三次

3、粤鑫公司虚开增值税专用发票21份，税额281万元；同时向华辉达公司虚开增值税专用发票13份，税额179万元。第9页/共35页 2. 第10页/共35页 1 )不知情的情况，并且有真实的交易往来，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。2) 知情的情况，国家税务机关要对故意接受虚开发票、抵扣税款的涉税违法行为依法严惩。如果收取了对方开具的不合法增值税发票, 受票方有没有法律责任?第11页/共35页虚开增值税发票是如何定罪的？刑法第二百零五条 规定虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税

4、款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金； 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。 第12页/共35页一、10万元以上的，虚开的税款数额较大二、50万元以上，“虚开的税款数额巨大三、实际抵扣税款100万元以上的，“骗取国家税款数额特别巨大”四、造成国家税款损失50万元

5、以上且无法追回的，“给国家利益造成特别重大损失”。 五、情节特别严重第13页/共35页3.第14页/共35页增值税概论增值税概论增值税是以商品生产流通和劳务各个环节增值因素为征税对象的一种流转税。 增值税专用发票 不仅是一种商务凭证，更具有税款抵扣功能和换取出口退税功能。增值税实行专用发票抵扣的制度一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。最高开票限额一般由纳税人申请，税务机关依法审批。10？100？100？发票限于领购单位在本省，自治区，直辖市内开具，不得跨越规定的使用区域携带，邮寄或运输空白发票。第15页/共35页 应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额- 进项税额转出）-

6、上期留存抵扣 税负率=当期应纳税额/当期应税销售额第16页/共35页 准许从销项税额中抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；3 1从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；2购进免税农产品准予抵扣的进项税额，目前按买价和13%的扣除率计算；3 3外购货物所支付的运输费用准予抵扣的进项税额，目前按运费金额和7%的扣除率计算。4第17页/共35页 第一，采购的商品未交纳进项税的不得抵扣 第二，货款已支付，但货物未发生转移的不得抵扣 第三，没有真实购销业务而取得的增值税发票不得抵扣 第四，经税务机关鉴定是假发票的不得抵扣 第五，未支付货款，或虽已支付又通过途径转回的，不得抵扣

7、 第六，盗用他人名号开具的增值税发票不得抵扣 第七，有真实的采购业务，但取得的增值税发票非销售方开具的，不得抵扣 本案中，由于青海顺兴贸易有限公司没有发生真实购销业务且增值税专用发票为伪造，照理来说不能作为进项税额抵扣 以下途径所取得的增值税发票，那么在纳税申报时均不得予以抵扣：第18页/共35页虚开增值税是在没有任何商品交易行为的情况下，利用所持有的增值税专用发票，采取无中生有或以少开多的手段、为他人虚开、为自己虚开或介绍他人虚开增值税专用发票。第19页/共35页 4. 第20页/共35页该企业于该企业于20032003年成为增值税一般纳税年成为增值税一般纳税人，可以从税务机关领购增值税专用

8、人，可以从税务机关领购增值税专用发票，根据税法规定，一般情况下是发票，根据税法规定，一般情况下是销货方对外经营业务收取款项时，由销货方对外经营业务收取款项时，由收款方向付款方开具发票。故此，青收款方向付款方开具发票。故此，青海顺兴贸易有限公司是可以向外开具海顺兴贸易有限公司是可以向外开具发票，也可以抵扣进项。发票，也可以抵扣进项。第21页/共35页234利用假票抵扣进项税款经中国人民银行印制科学研究所鉴定，证实1-6月该企业所取得的1252份增值税专用发票为伪造的利用假购物发票进行注册。其用于注册资本登记，合计金额100万元的12份“广东省深圳市商品销售发票”，经深圳市国家税务局鉴定是假发票。

9、进行虚假财务核算伪造记账凭证、虚构经济业务和资金往来虚开增值税专用发票。第22页/共35页利用这些伪造的手工版增值税专用发票作抵扣到当地国税局成功地套取电子版增值税专用发票拿到正规发票后，他们再以收取总开票金额3%5%手续费的方式，将这些增值税专用发票卖给其他单位取得增值税专用发票的单位，据此作抵扣税款或者出口退税用第23页/共35页给国家造成的损失顺兴公司虚开增值税发票给国家造成损失就是其给他人虚开的增值税发票中，他人已向国家申报抵扣的那部分税额。第24页/共35页当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，对购货方不以偷税论处故意，具有牟利性质的取得

10、虚开增值税专用发票，构成偷税罪关于企业取得虚假增值税专用发票的行为认定第25页/共35页1构成非法购买伪造的增值税专用发票罪。2也构成虚开增值税专用发票罪3按重罪吸收轻重原则，择一重罪，从重处罚。即按虚开增值税专用发票罪论处第26页/共35页刑法第205条管理办法第36条管理办法第39条规定刑法第212条的规定犯虚开增值税专用发票罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。对青海顺兴贸易有限公司导致他人少缴税款的行为处以一倍的罚款对未按规定开具、取得发票行为分别处以一万元罚款，合计金额两万元。青海顺兴贸易有限公司骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，

11、处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。第27页/共35页 5. 第28页/共35页金税工程抄报税系统只能识别专用发票密码区信息，而不能够识别专用发票中的汉字信息。 由于缺少“存根联”，税务机关在纳税人购票时无法采用验旧购新方式对纳税人日常开票情况进行有效监控抵扣在前，申报在后，使征管工作被动。现实行纳税人主动申报的征管模式。实际上纳税人主动申报，如实申报的情况很不理想第29页/共35页加强对企业纳税情况的日常检查与监督 在发票领、购环节实行监控。克服过去的重发售、轻审核、轻管理，监督不力现象在申报环节进行监控设立纳税监督员随时掌握企业发票使用和经营情况将问题消灭在萌芽状态强化增值税专用发票管理，应

12、成为当前税收征管工作“重中之重”第30页/共35页原因内部人员收受贿赂各职能部门缺乏配合，使查处不畅处罚过轻税务机关把关不严，稽查不力一般纳税人认定标准执行不严第31页/共35页（一）加强税法宣传，全面提高公民依法纳税意识。1.着重加强税法知识宣传,2.通过新闻媒体加大涉税违法案件的曝光力度,营造良好的执法环境（三）既要严厉打击虚开发票的涉税违法行为，还要依法严惩故意接受虚开发票、抵扣税款的涉税违法行为。该追究刑事责任的，坚决予以追究，杜绝少数执法单位为追求部门利益以罚代刑。（二）税务部门切实加大日常巡管巡查力度，可采用“普查、突查、秘查”等方式，深入了解纳税人经营情况，掌握税额异常情况，充分发挥“金税”工程作用，强化纳税人的帐票核对（四）加强部门协调配合。应加强税务、工商、公安等部门的执法合作，实现信息联通和资源共享，形成税收征纳、综合管理、监督查处良性运转的机制。第32页/共35页（五）做好一般纳税人的认定工作，是管好用好专用发票的前提。因此首先必须加强对一般纳税人的认定和管理。（1）在一般纳税人的认定上要层层把关，