第四节增值税的计税方法

1、第四节第四节 增值税的计税方法增值税的计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方增值税的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法法和扣缴计税方法。P31P31计税方法计税方法1 1：一般计税方法：一般计税方法适用主体：一般纳税人适用主体：一般纳税人计税公式：计税公式：当期应纳增值税税额当期应纳增值税税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额【提示】一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应【提示】一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。税服务适用一般计税方法计税。计税方法计税方法2 2：简易计税方法：简易计税方法适用主体：小

2、规模纳税人；一般纳税人的特定销适用主体：小规模纳税人；一般纳税人的特定销售。售。计税公式：计税公式：当期应纳增值税额当期应纳增值税额= =当期销售额征收率当期销售额征收率【提示】小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应【提示】小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是一般纳税人提供税服务适用简易计税方法计税。但是一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，劳务、应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。计

3、税方法计税方法3 3：扣缴计税方法：扣缴计税方法适用主体：扣缴义务人适用主体：扣缴义务人计税公式：计税公式：应扣缴税额应扣缴税额= =接受方支付的价款（接受方支付的价款（1+1+税率）税率税率）税率【提示】境外单位或者个人在境内提供应税服务，在【提示】境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照规定公式计境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照规定公式计算应扣缴税额。算应扣缴税额。【相关链接】代扣代缴增值税适用税率的确定：境内【相关链接】代扣代缴增值税适用税率的确定：境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适

4、用税率扣缴增值税。按照适用税率扣缴增值税。【例题【例题 单选题】单选题】20142014年年2 2月，境外公司为我国月，境外公司为我国A A企业企业提供系统支持、咨询服务，合同含税价款提供系统支持、咨询服务，合同含税价款200200万元，万元，该境外公司在该地区有代理人，则该代理人应当扣缴该境外公司在该地区有代理人，则该代理人应当扣缴的增值税税额为（的增值税税额为（ ）。）。A.0A.0B.5.83B.5.83万元万元C C. .11.3211.32万元万元D.12D.12万元万元【答案】【答案】C C【解析】应扣缴增值税【解析】应扣缴增值税=200=200（1+6%1+6%）6%=11.32

5、6%=11.32（万元）。（万元）。第五节一般计税方法应纳税额的计算第五节一般计税方法应纳税额的计算基本基本计算公式：计算公式：当期应纳税额当期应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额一、销项税额的计算（掌握，能力等级一、销项税额的计算（掌握，能力等级3 3）P32P32（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或应税劳务收入和应税服务收入与规定的税率计售额或应税劳务收入和应税服务收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式算并向购买方收

6、取的增值税额为销项税额。具体公式如下：如下： 销项税额销项税额= =销售额税率销售额税率增值税的销售额不包括收取的增值税销项税增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额额。具体具体公式为：公式为： 销售额销售额= =含增值税销售额（含增值税销售额（1+1+税率）税率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售

7、额。入，需要换算成不含增值税的销售额。【重要归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：【重要归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1 1）商业企业零售价）商业企业零售价（2 2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）模纳税人都有这种情况）（3 3）价税合并收取的金额）价税合并收取的金额（4 4）价外费用一般为含税收入）价外费用一般为含税收入（5 5）包装物押金一般为含税收入）包装物押金一般为含税收入（6 6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）产货物并

8、提供建筑业劳务的合同）【例题【例题 单选题】企业（增值税一般纳税人）收取的单选题】企业（增值税一般纳税人）收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（销项税额的有（ ）。）。 A.A.商业企业向供货方收取的返还收入商业企业向供货方收取的返还收入B.B.生产企业销售货物时收取的延期付款利息生产企业销售货物时收取的延期付款利息C.C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税D.D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费方

9、缴纳的车辆牌照费【答案】【答案】B B（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）：（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）： 1.1.采取折扣方式销售采取折扣方式销售注意三个概念注意三个概念-折扣销售、销售折扣、销售折让。折扣销售、销售折扣、销售折让。(1)(1)折扣折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。的余额计算销项税额。折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除；对于实物折扣多付出的实物不按照注明的折扣不得被减除；对于实物折扣多付出的实物不按

10、照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。(2)(2)销售销售折扣（现金折扣）：折扣额不得从销售额中减除。折扣（现金折扣）：折扣额不得从销售额中减除。【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆。定，不能混淆。(3)(3)销售销售折让可以从销售额中减除。（红字增值税专用发票）折让可以从销售额中减除。（红字增值税专用发票）【例题【例题 单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，20132013年年9 9月月销售给乙企业销售给乙企业300300套服装，不含税价

11、格为套服装，不含税价格为700700元元/ /套。由于乙企套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7 7折的优惠，并按原价折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注备注”栏栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（注明。甲服装厂当月的销项税额为（ ）元。）元。A.24990A.24990B.35700B.35700C.36890C.36890D.47600D.47600【答案】【答案】B B【解析】甲服装厂当月的销项税额【解析】甲服装厂当月的销项税额=700=70030030017%=357001

12、7%=35700（元）。（元）。2.2.采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；价格；金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。全部价款征税。【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定，不能混淆。新政策有不同的规定，不能混淆。3.3.采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售-销售额就是货物的销售价格，不销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本

13、支出。能扣除还本支出。4.4.采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；双方是否能抵扣进项税额还要看能否取得对方开具的增值双方是否能抵扣进项税额还要看能否取得对方开具的增值税专用发票或其他合法票据、是否用于不能抵扣进项税额的税专用发票或其他合法票据、是否用于不能抵扣进项税额的项目。项目。【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。5.5.包装物押金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有【提示】包装物押金与包装物租

14、金不是等同概念，有不同的涉税处理。不同的涉税处理。一年以内且未超过合同规定期限，单独核算者，不一年以内且未超过合同规定期限，单独核算者，不做销售处理；做销售处理；一年以内但超过合同规定期限，不再退还的，单独一年以内但超过合同规定期限，不再退还的，单独核算者，做销售处理；核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；税务机关批准）；酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售处理。售处理。【例题【例题1 1 单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），单选题】某生产企业（增值税

15、一般纳税人），20132013年年7 7月销售化工产品取得含税销售额月销售化工产品取得含税销售额793.26793.26万元，为销售货物万元，为销售货物出借包装物收取押金出借包装物收取押金15.2115.21万元，约定万元，约定3 3个月内返还；当月没个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金收逾期未退还包装物的押金l.3l.3万元。该企业万元。该企业20132013年年7 7月上述月上述业务计税销售额为（业务计税销售额为（ ）万元。）万元。A.679.11A.679.11B.691B.691C.692.1lC.692.1lD.794.56D.794.56【答案】【答案】A A【解析】该企业【

16、解析】该企业20132013年年7 7月上述业务计税销售额月上述业务计税销售额= =（793.26+1.3793.26+1.3）（）（1+17%1+17%）=679.11=679.11（万元）。（万元）。【例题【例题2 2 单选题】单选题】20132013年年3 3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款价款5000050000元，另外收取包装物押金元，另外收取包装物押金30003000元；啤酒开具普通元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计金额发票，收取的价税合计金额234

17、0023400元，另外收取包装物押金元，另外收取包装物押金15001500元。副食品公司按合同约定，于元。副食品公司按合同约定，于20132013年年1212月将白酒、啤月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂该酒厂20132013年年3 3月计算的增值税销项税额应为（月计算的增值税销项税额应为（ ）元。）元。A.11900A.11900B.12117.95B.12117.95C.12335.90C.12335.90D.12553.85D.12553.85【答案】【答案】C C【解析】该酒厂【解析】该酒厂2013

18、2013年年3 3月计算的增值税销项税额月计算的增值税销项税额=50000=5000017%+17%+（23400+300023400+3000）/ /（1+17%1+17%）17%=12335.9017%=12335.90（元）。（元）。6 6一般纳税人销售自己使用过的固定资产（作为固一般纳税人销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理计提过折旧的固定资产）定资产管理计提过折旧的固定资产）【注意购入时间】【注意购入时间】（1 1）除另有规定外，销售自己使用过的）除另有规定外，销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收日以后购进或者自制的

19、固定资产，按照适用税率征收增值税；增值税；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的围试点的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自制的固定资产，按照日以前购进或者自制的固定资产，按照4%4%征收率减征收率减半征收增值税：半征收增值税：应纳税额应纳税额= =销售额（销售额（1+4%1+4%）4%/24%/2无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。（3 3）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增值税

20、抵扣范日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照照4%4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。固定资产，按照适用税率征收增值税。【例题【例题1 1 单选题】某公司（增值税一般纳税人，非单选题】某公司（增值税一般纳税人，非转型试点范围）销售自己转型试点范围）销

21、售自己20082008年年1111月购入并作为固月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000150000元，元，增值税增值税2550025500元，元，20142014年年4 4月出售开具普通发票，票月出售开具普通发票，票面金额面金额120640120640元，则该企业转让设备行为应（元，则该企业转让设备行为应（ ）。）。A.A.计算增值税销项税额计算增值税销项税额17528.8917528.89元元B.B.计算缴纳增值税计算缴纳增值税23202320元元C.C.计算缴纳增值税计算缴纳增值税46404640元元D.D.免税免税【答案】【答案

22、】B B【解析】应纳增值税【解析】应纳增值税=120640=120640（1+4%1+4%）4%4%50%=232050%=2320（元）。（元）。【例题【例题2 2 单选题】某公司（增值税一般纳税人）销单选题】某公司（增值税一般纳税人）销售自己售自己20092009年年1111月购入并作为固定资产使用的设备，月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款原购买发票注明价款150000150000元，增值税元，增值税2550025500元，元，20132013年年1212月出售，价税合计金额月出售，价税合计金额120640120640元，则该企元，则该企业转让设备行为应（业转让设备行为应（

23、 ）。）。A.A.计算增值税销项税额计算增值税销项税额17528.8917528.89元元B.B.计算缴纳增值税计算缴纳增值税23202320元元C.C.计算缴纳增值税计算缴纳增值税46404640元元D.D.免税免税【答案】【答案】A A【解析】销项税额【解析】销项税额=120640=120640（1+17%1+17%）17%=17528.8917%=17528.89（元）。（元）。7 7. .视同销售行为的视同销售行为的销售额销售额P34P34视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：不能随意跨越次序：（1 1）按纳税

24、人最近时期同类应税货物、应税服务的）按纳税人最近时期同类应税货物、应税服务的平均价格确定；平均价格确定；（2 2）按其他纳税人最近时期同类应税货物、应税服）按其他纳税人最近时期同类应税货物、应税服务的平均价格确定；务的平均价格确定；（3 3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。组价公式一：组成计税价格组价公式一：组成计税价格= =成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的，为实际生产成公式中的成本是指：销售自产货物的，为实际生产成本；销售外购货物的，为实际采购成本。用这个公式本；销售外购货物的，为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。组价的货物

25、不涉及消费税。组价公式二：组成计税价格组价公式二：组成计税价格= =成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税税额消费税税额属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，这里的消费税税额包括从价计算、从量计费税税额，这里的消费税税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。定。二、进项税额的计算（掌握，能力等级二、进项税额的计算（掌握，能力等级3 3）纳税人购进

26、货物或者接受应税劳务、应税服务所支付纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务所支付或者负担的增值税税额为进项税额。或者负担的增值税税额为进项税额。【提示】【提示】1.1.一般纳税人涉及进项税额的抵扣；一般纳税人涉及进项税额的抵扣；2.2.存在货物、劳务、服务的接受行为；存在货物、劳务、服务的接受行为；3.3.货物、劳务、服务接收方支付或负担。货物、劳务、服务接收方支付或负担。（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。凭票抵扣是增值税管理的重要特点，一般情况下，购凭票抵扣是增值税管理的重要特点，

27、一般情况下，购进方的进项税额由销售方的销项税额对应构成。但是进方的进项税额由销售方的销项税额对应构成。但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票（如农产品收购发票、农产品销售发票等）税专用发票（如农产品收购发票、农产品销售发票等）自行计算进项税额扣除。自行计算进项税额扣除。1.1.凭票抵扣凭票抵扣-一般情况一般情况（1 1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额；票，下

28、同）上注明的增值税税额；（2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；明的增值税税额；（3 3）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。（增值税额。（新增）新增）注意辨析：注意辨析：增值税增值税专用专用发票发票可凭票抵扣进项税额可凭票抵扣进项税额增值税增值税普通普通发票发票不可凭票抵扣进项税额不可凭票

29、抵扣进项税额普通发票普通发票不可凭票抵扣进项税额不可凭票抵扣进项税额2.2.计算抵扣计算抵扣-特殊情况特殊情况购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额抵扣。抵扣。公式：进项税额公式：进项税额= =买价扣除率买价扣除率收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的收购发

30、票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶税。农产品中收购烟叶的进项税额抵扣公式比较特殊：农产品中收购烟叶的进项税额抵扣公式比较特殊：烟叶收购金额烟叶收购金额= =烟叶收购价款（烟叶收购价款（1+10%1+10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额= =烟叶收购金额税率（烟叶收购金额税率（20%20%）准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =（烟叶收购金额（烟叶收购金额+ +烟叶税应纳烟叶税应纳税额）扣除率（税额）扣除率（13%13%）【例题1计算题】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产应税货物，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增

31、值税进项税额？记账采购成本是多少？【答案】可计算抵扣的进项税额=10000013%=13000（元）；记账采购成本=100000-13000=87000（元）。【例题【例题2 2 单选题】某卷烟厂（增值税一般纳税人）单选题】某卷烟厂（增值税一般纳税人）20132013年年6 6月从农业生产者处收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款月从农业生产者处收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款5050万元和价外补贴万元和价外补贴5 5万元。该卷烟厂万元。该卷烟厂6 6月份收购烟叶可抵扣的月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（进项税额为（ ）。）。A.6.5A.6.5万元万元 B.7.15B.7.15万元万元C.8

32、.58C.8.58万元万元 D.8.86D.8.86万元万元【答案】【答案】C C【解析】烟叶收购金额【解析】烟叶收购金额=50+5=55=50+5=55（万元）；烟叶税应纳税额（万元）；烟叶税应纳税额=55=5520%=1120%=11（万元）；准予抵扣进项税额（万元）；准予抵扣进项税额= =（55+1155+11）13%=8.5813%=8.58（万元）。（万元）。【例题【例题3 3 单选题】单选题】20142014年年2 2月，某企业（增值税一般纳税人）月，某企业（增值税一般纳税人）向农业生产者收购一批其自产的农产品作为原材料生产应税向农业生产者收购一批其自产的农产品作为原材料生产应税货

33、物，在农产品收购发票上注明价款货物，在农产品收购发票上注明价款100000100000元，委托运输公元，委托运输公司运送该批货物回厂，支付运费并取得运输业增值税专用发司运送该批货物回厂，支付运费并取得运输业增值税专用发票，运费金额票，运费金额12001200元，该企业此项业务可抵扣的增值税进项元，该企业此项业务可抵扣的增值税进项税额为（税额为（ ）元。）元。A.13000 A.13000 B.13140B.13140C.13132 C.13132 D.13204D.13204【答案】【答案】C C【解析】该企业可计算抵扣进项税额【解析】该企业可计算抵扣进项税额=100000=10000013%

34、13%1200120011%=1313211%=13132（元）。（元）。【特别归纳】“营改增”试点行业不断扩大，2014年后，可抵扣增值税进项税额的扣税凭证：（二）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策（二）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策（新增）（新增）原增值税纳税人是指按照中华人民共和国增值税暂原增值税纳税人是指按照中华人民共和国增值税暂行条例（以下称增值税暂行条例）缴纳增值税行条例（以下称增值税暂行条例）缴纳增值税的纳税人，其有关进项税额抵扣的政策如下的纳税人，其有关进项税额抵扣的政策如下: :1.1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服原增值税一般纳税人接受试点纳税

35、人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。税额，准予从销项税额中抵扣。2.2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（20132013年年8 8月月1 1日）日）3.3.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额

36、为从税务机关或者代理人取得税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4.4.原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务，原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增

37、值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。其进项税额准予从销项税额中抵扣。（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额1.1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。者应税劳

38、务。4.4.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当月当月无法划分的无法划分的全部进项税额全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计计当月全部销售额、营业额合计5.5.对于进口货物，由于纳税人取得的合法的海关进口增值对于进口货物，由于纳税人取得的合法的海关进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据，因此税专用缴款书，是

39、计算增值税进项税额的唯一依据，因此纳税人进口货物向纳税人进口货物向境外实际付款低于进口报关价格的差额境外实际付款低于进口报关价格的差额部分部分以及以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出项税额转出处理。处理。6.6.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（新增）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（新增）（1 1）用于使用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、）用于使用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或

40、者个人消费的购进货物、接免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税劳务。其中涉及的固定资产、受加工修理修配劳务或者应税劳务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有行动产专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有行动产租赁，租赁，仅指专用于上述项目仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2 2）接受的旅客运输服务）接受的旅客运输服务（3 3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。）与非正常损失的购进货物相关的交通运

41、输业服务。（4 4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。的交通运输业服务。非正常损失，是指因非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。物。7.7.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票：应纳税额，不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票：（1 1）一般纳税人会计核算不健全

42、，或者不能提供准确税务）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料；资料；（2 2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的【例题【例题 多选题】某生产企业的下列进项税，不得从多选题】某生产企业的下列进项税，不得从销项税中抵扣的是（销项税中抵扣的是（ ）。）。A.A.购买涂料装修会谈室发生的进项税购买涂料装修会谈室发生的进项税B.B.购买办公复印纸发生的进项税购买办公复印纸发生的进项税C.C.购买中轻型商务面包车自用所发生的进项税购买中轻型商务面包车自用所发生的进项税D.D.被执法部门依法没收其自行出版物的进项税被执法部门依法没收其自行出版物的

43、进项税【答案】【答案】ADAD【归纳与解释】对增值税不可抵扣进项税的规则的理【归纳与解释】对增值税不可抵扣进项税的规则的理解：解：一是购进货物、劳务服务之后，增值税链条中断的，一是购进货物、劳务服务之后，增值税链条中断的，不得抵扣进项税。不得抵扣进项税。二是采用简易征税方法计算增值税，不能再抵扣进项二是采用简易征税方法计算增值税，不能再抵扣进项税额。税额。三是增值税扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税。三是增值税扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税。【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：一类【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的是属于视

44、同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。项税。【例题1多选题】增值税一般纳税人的下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。A.外购的货物用于基建工程B.外购的货物用于交际应酬C.外购的货物无偿赠送给外单位D.外购的货物对外投资【答案】AB【例题【例题2 2 单选题】增值税一般纳税人支付的下列运费单选题】增值税一般纳税人支付的下列运费中，不允许抵扣进项税额的是（中，不允许抵扣进项税额的是（ ）。）。A.A.销售生产设备支付的运输费用销售生产设备支付的运输费用B.B.外购生产用包装物支付

45、的运输费用外购生产用包装物支付的运输费用C.C.外购装修会议室使用的建筑材料的运输费用外购装修会议室使用的建筑材料的运输费用D.D.向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用【答案】【答案】C C【例题【例题3 3 计算问答题】某厂（增值税一般纳税人）外计算问答题】某厂（增值税一般纳税人）外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款票，价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元；外购一批材料用元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，取得增值税专用发票，价于应税和免税货物的生产，

46、取得增值税专用发票，价款款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，当月应税货物销售额元，当月应税货物销售额5000050000元（不含税），免税货物销售额元（不含税），免税货物销售额7000070000元，当元，当月不可抵扣的进项税额为：月不可抵扣的进项税额为：340034007000070000（50000+7000050000+70000）=1983.33=1983.33（元）。（元）。【归纳】不得抵扣增值税进项税额的三类具体处理方【归纳】不得抵扣增值税进项税额的三类具体处理方法（重点和难点）法（重点和难点）第一类，购入时不予抵扣第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本

47、直接计入购货的成本第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额抵退税额做进项税转出处理（此类转出又分为三做进项税转出处理（此类转出又分为三种情况）种情况）第三类，第三类，平销返利的返还收入平销返利的返还收入冲减进项税额冲减进项税额具体分析：具体分析：第一类，购入时不予抵扣第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本直接计入购货的成本【案例】某企业购入一批材料用于在建工程，增值税【案例】某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发票注明价款发票注明价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，则该企元，则该企业不得抵扣增值

48、税进项税。业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为该批货物采购成本为117000117000元。元。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额抵退税额做进项税转出处理。做进项税转出处理。进项税额转出有常见的三种转出方法，即：进项税额转出有常见的三种转出方法，即：直接计算转出法；直接计算转出法；还原计算转出法；还原计算转出法；比例计算转出法。比例计算转出法。（1 1）直接计算进项税转出的方法）直接计算进项税转出的方法适用于一般情适用于一般情况下材料等的非正常损失或改变用途况下材料等的非正常损失或改变用途【例题【例题 计算问答题】某企业将

49、数月前外购的一批生计算问答题】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本1000010000元，则需要做进项税转出元，则需要做进项税转出: :100001000017%=170017%=1700（元）。（元）。（2 2）还原计算进项税转出的方法）还原计算进项税转出的方法适用于计算抵适用于计算抵扣进项税的免税农产品的非正常损失扣进项税的免税农产品的非正常损失【例题【例题 计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）因管理不善，将一批以往向农业生产者收购的大豆霉因管理不善，将一批以往向农业生产者收购的大

50、豆霉烂变质，账面成本烂变质，账面成本1094010940元（含运费元（含运费500500元），其转元），其转出的进项税额为：（出的进项税额为：（1094010940500500）（）（1 113%13%）13%13%50050011%=156011%=156055=161555=1615（元）。（元）。（3 3）比例计算进项税转出的方法）比例计算进项税转出的方法适用于适用于半成品、产成品的非正常损失半成品、产成品的非正常损失【例题【例题 计算问答题】某服装厂（一般纳税人）计算问答题】某服装厂（一般纳税人）外购比例外购比例60%60%，某月因假冒商标被政府管理，某月因假冒商标被政府管理部门没收其

51、一批账面成本部门没收其一批账面成本2000020000元的成衣，元的成衣，其需要转出进项税：其需要转出进项税：200002000060%60%17%17%20402040（元）（元）【提示】（【提示】（1 1）将非正常损失中的外购比例部）将非正常损失中的外购比例部分对应的进项税做转出处理。（分对应的进项税做转出处理。（2 2）被执法部）被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物不得抵门依法没收或者强令自行销毁的货物不得抵扣进项税，这是扣进项税，这是“营改增营改增”之后新增的规定。之后新增的规定。第三类，平销返利的返还收入第三类，平销返利的返还收入冲减进项税额冲减进项税额凡与商品凡与商品销售量、销

52、售额无必然联系销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、促销费、上架费、方提供一定劳务的收入，例如进场费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应征收营业税。进项税金，应征收营业税。凡与凡与商品销售量、销售额挂钩商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。规定冲减当期增值税进项税金，不征收营

53、业税。取得的返还收入采取冲减进项税的方法：取得的返还收入采取冲减进项税的方法：当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金= =当期取得的返还资金当期取得的返还资金/ /（1+1+所购货物所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票一律不得开具增值税专用发票。【例题【例题 单选题】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代单选题】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额销服装取得零售额100000100000元，平价与服装厂结算，并

54、按合元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额同收取服装厂代销额20%20%的返还收入的返还收入2000020000元；当月该商场元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费店费3000030000元，则（元，则（ ）。）。A.A.该商场当期进项税该商场当期进项税11623.9311623.93元，销项税元，销项税14529.9114529.91元元B.B.该商场当期进项税该商场当期进项税14529.9114529.91元，销项税元，销项税14735.9014735.90元元C.C.该商场当期进项税该商场当期进项税1

55、1623.9311623.93元，销项税元，销项税18888.8918888.89元元D.D.该商场当期进项税该商场当期进项税14529.9114529.91元，销项税元，销项税21794.8721794.87元元【答案】【答案】A A【解析】当期进项税【解析】当期进项税=100000/=100000/（1+17%1+17%）17%-20000/17%-20000/（1+17%1+17%）17%=11623.9317%=11623.93元；元；当期销项税当期销项税=100000/=100000/（1+17%1+17%）17%=14529.9117%=14529.91（元）。（元）。三、增值税一

56、般纳税人应纳税额的计算三、增值税一般纳税人应纳税额的计算（一）当期应纳税额的计算（一）当期应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。关于当期进项税额的关于当期进项税额的“当期当期”是重要的时间概念是重要的时间概念, ,有有必备的条件。必备的条件。增值税一般纳税人非因客观原因未在规定期限内到税增值税一般纳税人非因客观原因未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，其务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，其取得的票证不得作为

57、合法的增值税扣税凭证，不得计取得的票证不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。算进项税额抵扣。20102010年年1 1月月1 1日以后的进项税抵扣时限规定：日以后的进项税抵扣时限规定：（1 1）增值税一般纳税人取得）增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票（现为货物运输业增值税专用发票）和机动车销售统（现为货物运输业增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起一发票，应在开具之日起180180日内到税务机关办理认日内到税务机关办理认证，并在认证通过的

58、次月申报期内，向主管税务机关证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。申报抵扣进项税额。（2 2）自）自20132013年年7 7月月1 1日起，增值税一般纳税人进口货日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。额在销项税额中抵扣。纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起款书，应自开具之日起180180天内向主管税务

59、机关报送天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月每个月为一个稽核期。海关缴款书开具当月申请稽核为一个稽核期。海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月当月、次月及第三个月。海。海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽

60、核的关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月当月及次月。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的稽核期为申请稽核的当月当月。稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种。五种。（二）几个特殊计算规则（二）几个特殊计算规则1 1. .当期进项税额不足抵扣的税务处理当期进项税额不足抵扣的税务处理形成留抵税形成留抵税额额纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分（即留抵税额），可于当期进项税额不足抵扣的部分（