会计学案例分析

1、会计学案例分析1语言资格考试PPT第三章第三章 案例一案例一 案例二案例二 案例三案例三 案例四案例四 案例五案例五 案案例六例六 案例七案例七第四章第四章 案例一案例一 案例二案例二 案例三案例三 第五章第五章 案例一案例一 案例二案例二 案例三案例三 第六章第六章 案例一案例一 2语言资格考试PPT20092009年柳林公司应收款项情况及处理如下：年柳林公司应收款项情况及处理如下：（1 1）应收账款）应收账款-A-A公司账面余额为公司账面余额为2020万元，已提取坏账准备万元，已提取坏账准备2 2万元。年底柳林公司得知：万元。年底柳林公司得知：A A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于

2、不得不停产，短期内无法偿还该债权。公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于不得不停产，短期内无法偿还该债权。根据根据A A公司现状，柳林公司作如下账务处理：公司现状，柳林公司作如下账务处理： 冲销坏账：冲销坏账： 借：坏账准备借：坏账准备 200 000 200 000 贷：应收账款贷：应收账款 200 000 200 000（2 2）应收账款）应收账款-B-B公司账面余额公司账面余额8080万元，属于当年度新发生的账款，柳林公司对此项应万元，属于当年度新发生的账款，柳林公司对此项应收账款计提收账款计提30%30%的坏账准备。的坏账准备。（3 3）应收账款）应收账款-C-C公司账面余额公司账面

3、余额4040万元，账龄不到万元，账龄不到2 2年，已提年，已提20002000元的坏账准备，元的坏账准备，20092009年末柳林公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备年末柳林公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000398000元。元。（4 4）应收账款）应收账款-D-D公司账面余额公司账面余额6060万元，已提坏账准备万元，已提坏账准备60006000元，审计人员了解元，审计人员了解D D公司是公司是柳林公司的控股子公司，柳林公司的控股子公司，20092009年末柳林公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备年末柳林公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备

4、594000594000元。元。（5 5）其他应收款）其他应收款-E-E公司账面余额为公司账面余额为1010万元，该公司已经严重资不抵债。万元，该公司已经严重资不抵债。（6 6）预付账款）预付账款-F-F公司账面余额公司账面余额5 5万元，因经营管理不善已宣告破产。万元，因经营管理不善已宣告破产。（7 7）应收票据）应收票据-G-G公司账面余额公司账面余额6 6万元，该票据虽然未逾期，但万元，该票据虽然未逾期，但G G公司因发生严重的经营公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。亏损；偿还债务的可能性不大。会计学会计学 第三章第三章 流动资产流动资产 案例一案例一3语言资格考试PPT企业

5、会计准则规定： 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地；坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。4语言资格考试PPT1、 对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，一方面，柳林公司应当对其全额计提坏账准备，即调整补提对A公司应收账款的坏账准备；另一方面，要根据公司管理权限，报经

6、股东大会或董事会批准后方可作坏账坏账准备和应收账款的冲销。因此，正确的会计处理为： 补提A公司应收账款坏账准备： 借：资产减值损失 180 000 贷：坏账准备 180 000 报经批准后冲销坏账准备和应收账款： 借：坏账准备 200 000 贷：应收账款-A 200 0005语言资格考试PPT2、对于债务方B公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备，而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时，不应计提较大比例的坏账准备（一般提取比例大于或等于40%的为较大比例，5%或低于5%为较小比例）。 柳林公司对此应收账款提取了30%的坏账准备，而又无确凿证据支持此较大比例，注册会计师应视为其计提

7、的秘密准备金，即企业利用计提坏账准备的机会，有意来调节企业利润。 因此，注册会计师应首先建议柳林公司冲回已计提的30%坏账准备，然后，根据实际情况制定一个合理的计提比例，比如5%，调整对B公司应收账款的坏账准备。6语言资格考试PPT3、企业会计准则规定，当债务方欠债期限超过3年时，才能全额计提坏账准备。如果逾期未超过三年又无确凿证据证明不能收回的应收账款，不能全额计提坏账准备。 因此，注册会计师应建议柳林公司根据实际情况，制定一个合理的计提坏账比例，比如10%，调整对C公司应收账款的坏账准备。7语言资格考试PPT4、企业会计准则规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或与关联方发生的应收款项，如

8、果无确凿证据表明应收款项不能收回，不能全额提坏账准备。D公司为柳林公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计师应建议柳林公司予以纠正。8语言资格考试PPT5、企业会计准则规定，企业除了应收账款计提坏账准备外，还应对其他应收款提取坏账准备；对于企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 因此，注册会计

9、师应建议柳林公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备，并进行相应的会计处理。9语言资格考试PPT 柳林公司在近六年的时间中采用信用销售方式来柳林公司在近六年的时间中采用信用销售方式来销售公司产品，该公司销售政策声明对那些在规定销售公司产品，该公司销售政策声明对那些在规定信用期内提前付款的客户，公司将在销售价格上给信用期内提前付款的客户，公司将在销售价格上给予予10%10%的现金折扣。的现金折扣。 但柳林公司对在信用期内客户提前付款的会计但柳林公司对在信用期内客户提前付款的会计处理，近六年都是按原设定销售价格处理，近六年都是按原设定销售价格90%90%计算的销计算的销售总额记入售总

10、额记入“银行存款银行存款”，科目，同时贷方也按照，科目，同时贷方也按照这个数字冲销这个数字冲销“应收账款应收账款”科目。科目。会计学第三章会计学第三章 流动资产流动资产 案例二案例二10语言资格考试PPT企业会计准则规定：企业会计准则规定：债权人为鼓励债务人在规定的时间内付款而向债务债权人为鼓励债务人在规定的时间内付款而向债务人提供现金折扣，应当按照扣除现金折扣前的金额人提供现金折扣，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。入财务费用。11语言资格考试PPT 依据企业会计准则规定，确认销售收入时，账目上反映

11、为贷方有一个按依据企业会计准则规定，确认销售收入时，账目上反映为贷方有一个按销售总金额计算的销售总金额计算的“应收账款应收账款”科目，当购买者在价格上得到科目，当购买者在价格上得到10%10%折扣的时候，折扣的时候，企业应在借方按照应收账款的企业应在借方按照应收账款的90%90%计入计入“银行存款银行存款”科目，剩下的科目，剩下的10%10%计入计入“财务费用财务费用”科目，同时贷方按销售总额冲销科目，同时贷方按销售总额冲销“应收账款应收账款”科目。科目。 但柳林公司并没有按照这样的准则标准来记账，它对在信用期内客户提但柳林公司并没有按照这样的准则标准来记账，它对在信用期内客户提前付款的处理，

12、是按原设定销售价格前付款的处理，是按原设定销售价格90%90%计算的销售总额记入计算的销售总额记入“银行存款银行存款”科科目，同时贷方也按照这个数字冲销目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款应收账款”科目，而科目，而10%10%的现金折扣并未的现金折扣并未作作“财务费用财务费用”支出处理，如此一来柳林公司通过这种手段，简单地在应收支出处理，如此一来柳林公司通过这种手段，简单地在应收账款中作出保留，就人为增加了公司的利润。账款中作出保留，就人为增加了公司的利润。 尽管从单个消费者的角度，尽管从单个消费者的角度，10%10%的现金折扣只是很小的一个数字，但柳的现金折扣只是很小的一个数字，但柳林公

13、司在长达六年的时间中利用这个方法保留下来的却是高额的应收账款林公司在长达六年的时间中利用这个方法保留下来的却是高额的应收账款（同时也是财务费用）。其结果不仅夸大了资产负债表中的应收账款金额，（同时也是财务费用）。其结果不仅夸大了资产负债表中的应收账款金额，虚增资产，而且隐藏的财务费用还直接导致利润表中的营业利润虚增，如果虚增资产，而且隐藏的财务费用还直接导致利润表中的营业利润虚增，如果一旦隐藏的高额财务费用被发现，最终将有可能导致公司被迫进行破产清算。一旦隐藏的高额财务费用被发现，最终将有可能导致公司被迫进行破产清算。可见柳林公司对现金折扣的会计处理违背了会计核算质量的真实性要求和谨可见柳林公

14、司对现金折扣的会计处理违背了会计核算质量的真实性要求和谨慎性慎性要求。要求。12语言资格考试PPT金融资产缩水百亿金融资产缩水百亿浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲，无一不域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲，无一不受到波及。事实证明，此次风暴来袭，首当

15、其冲的就是金融资产，其市场价值应声受到波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的而落，惨不忍睹。如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200200亿元缩水至亿元缩水至100100亿元左亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在右。雅戈尔股票本身的市值更是在20082008年蒸发年蒸发385.65385.65亿元，位列浙江上市公司之首。亿元，位列浙江上市公司之首。 除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基本上都是失败的。本上都是

16、失败的。 一证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业一证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业 炒炒股股 的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在20082008年年1111月份前，雅戈尔持有海通月份前，雅戈尔持有海通证券证券2 2亿股，买入价为亿股，买入价为17.9417.94元，而在目前海通证券的股价只有元，而在目前海通证券的股价只有1313元左右，以此估算元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏雅戈尔已经浮亏8 8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近70007000万元浮亏。事实万元浮亏。事实上

17、，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。这个谜底要等到雅戈尔的超低而依然获利颇丰。这个谜底要等到雅戈尔的20082008年年报披露后才能彻底揭开。年年报披露后才能彻底揭开。 会计学第三章会计学第三章 流动资产流动资产 案例三案例三13语言资格考试PPT金融资产金融资产实物资产的对称。金融资产实物资产的对称。金融资产是是单位或个人所拥

18、有的单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。尽管金融市场者提供即期或远期的货币收入流量。尽管金融市场的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还大多数国家经济中金融

19、资产还是在相应的金融市场上交易的是在相应的金融市场上交易的。14语言资格考试PPT 会计上的金融资产分为以下四类：会计上的金融资产分为以下四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产；量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资；持有至到期投资； 贷款和应收款项；贷款和应收款项； 可供出售金融资产。可供出售金融资产。15语言资格考试PPT什么是浮亏、浮盈？什么是浮亏、浮盈？企业如果企业如果持有持有的某的某金

20、融资产金融资产是是交易性金融资产交易性金融资产，持有期间，持有期间以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益，而公允价值是会，而公允价值是会产生变动的，当某产生变动的，当某交易性金融资产交易性金融资产期末的公允价值高于企期末的公允价值高于企业购买该项业购买该项资产资产的成本时，就会产生浮盈；当某的成本时，就会产生浮盈；当某交易性金交易性金融资产融资产期末的公允价值低于企业购买该项期末的公允价值低于企业购买该项资产资产的成本时，的成本时，就会产生浮亏。浮亏、浮盈往往是指就会产生浮亏。浮亏、浮盈往往是指交易性金融资产交易性金融资产由于由于公允价值公允价值变动变动带来的账面

21、盈利或亏损，只有等到该项带来的账面盈利或亏损，只有等到该项交易交易性金融资产性金融资产实际出售后，浮亏、浮盈才会转化成真正的盈实际出售后，浮亏、浮盈才会转化成真正的盈利或利或亏损。亏损。16语言资格考试PPT“小金库小金库”资金资金“来之不易来之不易”Z自从自从1986年起坐上局长交椅，年起坐上局长交椅，1988年起局长、党委书记年起局长、党委书记“一肩挑一肩挑”。同。同年年4月，财务部门月，财务部门“小金库小金库”开始形成。最早的历时开始形成。最早的历时12年，以后陆续形成了年，以后陆续形成了6个个“小金库小金库”。1 1虚设经费支出虚设经费支出690多万元。财务部门多万元。财务部门“生财有

22、道生财有道”：他们虚列工资、奖：他们虚列工资、奖金、补贴，套取现金金、补贴，套取现金100多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局下属企业出售，套现而后交该局下属企业出售，套现49万多元；子虚乌有列项目，如虚列洗理费、万多元；子虚乌有列项目，如虚列洗理费、通信费、材料费、设备购置费、修理费等等。他们不折不扣贯彻通信费、材料费、设备购置费、修理费等等。他们不折不扣贯彻Z局长局长“想办想办法将行政经费节余款弄出来法将行政经费节余款弄出来”的要求，多管齐下，套出现金，充实的要求，多管齐下，套出现金，充实“小金小金库库”。 2 2截留预

23、算外收入截留预算外收入1360多万元。多万元。12年来，经年来，经Z局长批示，将报废车辆变价局长批示，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金小金库库”；将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业；将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库小金库”资金的资金的利息，一并揽进利息，一并揽进“小金库小金库”。 3 3截留所谓截留所谓“补助费补助费”等收入等收入9

24、30多万元。前后八九年，该局收到案件主多万元。前后八九年，该局收到案件主办单位拨付的办单位拨付的“补助费补助费”800多万元也一声不响装入多万元也一声不响装入“小金库小金库”；罚没款；罚没款130多万元也统统流进多万元也统统流进“小金小金库库”。 会计学第三章会计学第三章 流动资产流动资产 案例四案例四17语言资格考试PPT四川长虹股份有限公司四川长虹股份有限公司 2003年年12月月31日应收账款余额日应收账款余额49.85亿元，其中亿元，其中美国美国APEX公司代理出口公司代理出口300万台彩电约万台彩电约42亿元应收账款。亿元应收账款。2004年年报，年年报，长虹公司披露了营运资金管理有

25、关情况，由于证券市场低迷，公司委托长虹公司披露了营运资金管理有关情况，由于证券市场低迷，公司委托南方证券理财尚有南方证券理财尚有1.828亿元，收回的难度相当大，公司对应收账款收回亿元，收回的难度相当大，公司对应收账款收回的可能性进行分析，计提的可能性进行分析，计提25.04亿元坏账准备，并计提亿元坏账准备，并计提10.13亿元存货跌亿元存货跌价准备，导致价准备，导致2004年每股亏损年每股亏损1.7元。早在长虹之前江苏宏图高科技股份元。早在长虹之前江苏宏图高科技股份有限公司已品尝了海外欠款的滋味。有限公司已品尝了海外欠款的滋味。1999年年9月，宏图高科技股份有限公司与美国月，宏图高科技股份

26、有限公司与美国APEX公司签订了总额近公司签订了总额近18万台万台DVD机订货协议，机订货协议，APEX公司负责海外销售，并且专门设立网页在微公司负责海外销售，并且专门设立网页在微软公司网上销售。之后，软公司网上销售。之后，APEX公司一直按照合同每月在美国销售公司一直按照合同每月在美国销售3万台万台宏图高科的宏图高科的DVD。但两年后，宏图高科技披露的报告显示，。但两年后，宏图高科技披露的报告显示，2001年应收年应收账款达账款达7.6256亿元，占本期公司总资产比例的亿元，占本期公司总资产比例的31.55%。一年后，公司的。一年后，公司的第三年季度报告显示，这个数字已经高达第三年季度报告显

27、示，这个数字已经高达8亿多元。知情人士说，这其亿多元。知情人士说，这其中就包括有中就包括有APEX公司的应付账款。公司的应付账款。会计学会计学 第三章第三章 流动资产流动资产 案例五案例五 “ “应收账款应收账款”如何收？如何收？18语言资格考试PPT 据海关公布的最新统计数据，截至据海关公布的最新统计数据，截至 2003年年11月份，中国月份，中国出口累计完成出口累计完成2936.9亿美元，比上年同期增长亿美元，比上年同期增长21.6%。2004年年进出口贸易额历史性地突破进出口贸易额历史性地突破1万亿美元大关，但新增的欠账也万亿美元大关，但新增的欠账也非常非常“乐观乐观”，据有关机构估计，

28、据有关机构估计，2004年新增的海外欠账高年新增的海外欠账高达达250亿美元。商务部的数据也表明，中国目前约有海外应收亿美元。商务部的数据也表明，中国目前约有海外应收 账款账款1000亿美元，而且每年还会新增亿美元，而且每年还会新增150亿美元左右。亿美元左右。有关资料显示，目前国内逾期未收境外账款中，拖欠有关资料显示，目前国内逾期未收境外账款中，拖欠3年以上年以上的占的占10%，1年至年至3年的占年的占30%，半年至，半年至1年的占年的占25%，半年以内，半年以内的占的占35%。据美国商法联盟调查数据显示，当逾期时间为一个。据美国商法联盟调查数据显示，当逾期时间为一个月时，追账成功率为月时，

29、追账成功率为93.8%，当逾期半年时，成功率急降到，当逾期半年时，成功率急降到57.8%，而当逾期两年左右时，成功率只能达到，而当逾期两年左右时，成功率只能达到13.5%。 以这以这样庞大的出口规模测算，中国海外欠款回收是一个严峻的课样庞大的出口规模测算，中国海外欠款回收是一个严峻的课题。题。19语言资格考试PPT1分析四川长虹股份有限公司应收账分析四川长虹股份有限公司应收账款管理存在哪些问题？款管理存在哪些问题？ 2如何加强我国出口环节应收账款的如何加强我国出口环节应收账款的管理？管理？提出问题提出问题20语言资格考试PPT1、在应收账款方面，四川长虹股份有限公司为了扩大、在应收账款方面，四

30、川长虹股份有限公司为了扩大销量，尽最大可能提供信用赊销，从而加大了发生坏销量，尽最大可能提供信用赊销，从而加大了发生坏账的可能性。并且，在过去连续的时间内对没有收回账的可能性。并且，在过去连续的时间内对没有收回的账款未能及时追账，错过了最佳的追账时期，降低的账款未能及时追账，错过了最佳的追账时期，降低了资金回收的可能。而且在账款没有收回时还继续与了资金回收的可能。而且在账款没有收回时还继续与美国公司合作，增加了坏账。美国公司合作，增加了坏账。2、就我国出口环节应收账款方面，应事先做好客户信、就我国出口环节应收账款方面，应事先做好客户信用状况的调查和判断。可对信用较好的企业适当赊销，用状况的调查

31、和判断。可对信用较好的企业适当赊销，以扩大销量，但应尽量避免增加坏账。事中应按一定以扩大销量，但应尽量避免增加坏账。事中应按一定的比例提取坏账，将可能的损失及时确认并做好与客的比例提取坏账，将可能的损失及时确认并做好与客户的对账工作。事后应加强账款的催收工作。户的对账工作。事后应加强账款的催收工作。解决方案解决方案21语言资格考试PPT资料：东方百货公司近年来采用较宽松的信用政策，因而销售量有所资料：东方百货公司近年来采用较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但应收账款的管理成本（收账费用）及坏账损失也随之上升。增加，但应收账款的管理成本（收账费用）及坏账损失也随之上升。近两年的损益状况见表所

32、示。假定公司变动成本率为近两年的损益状况见表所示。假定公司变动成本率为65，年资金成，年资金成本率为本率为18%。公司收账政策不变，固定成本总额不变。公司采用按年。公司收账政策不变，固定成本总额不变。公司采用按年赊销额百分比法估计坏账损失。赊销额百分比法估计坏账损失。信用条件方案表信用条件方案表 单位：万元单位：万元项项 目目2006年起（年起（n/30） 2008年起（年起（n/90）年赊销额年赊销额 12000 14000坏账损失坏账损失 240 720收账费用收账费用 120 2802010年第二季度初，公司总经理年第二季度初，公司总经理A召集营销部门经理召集营销部门经理B和财务部门经理

33、和财务部门经理C开会，专门商讨如何解决其华东地区总经销商严重拖欠账款的问题。开会，专门商讨如何解决其华东地区总经销商严重拖欠账款的问题。该经销商累计欠款该经销商累计欠款2400万元，超出期限万元，超出期限156天。根据该经销商的报表天。根据该经销商的报表显示：截止至显示：截止至2009年年12月月31日，连续两个会计年度亏损，日，连续两个会计年度亏损，2010年年3月月31日的头三个月这段时间，也存在亏损情况。累计亏损已经抵消了所日的头三个月这段时间，也存在亏损情况。累计亏损已经抵消了所有的留存收益，在其资产负债表中，股东的产权尚不足总资产比重的有的留存收益，在其资产负债表中，股东的产权尚不足

34、总资产比重的30%。会计学会计学 第三章第三章 流动资产流动资产 案例六案例六 应收账款管理应收账款管理22语言资格考试PPT为解决目前账款拖欠情况，为解决目前账款拖欠情况，A、B、C三人研究制定了以下可选方案与行动计划：三人研究制定了以下可选方案与行动计划：第一种选择：促使该经销商将结账日期缩短至一个合理的水平上，并先偿还第一种选择：促使该经销商将结账日期缩短至一个合理的水平上，并先偿还25的欠款。但是，该经销商要达到将结账日期缩短至的欠款。但是，该经销商要达到将结账日期缩短至120天而付款天而付款600万元要求万元要求的可能性很小，这就意味着要寻求建立新的经销网络代替该经销商。的可能性很小

35、，这就意味着要寻求建立新的经销网络代替该经销商。B认为，认为，该经销商毕竟是该地区做得最好的公司，更换总经销商会使得未来的销售额将该经销商毕竟是该地区做得最好的公司，更换总经销商会使得未来的销售额将比东方百货目前的销售额下降比东方百货目前的销售额下降1520。其他代替的经销商们将会要求规模。其他代替的经销商们将会要求规模更小、频率更高的供货，可能产生相同的信用风险。更小、频率更高的供货，可能产生相同的信用风险。第二种选择：是百货公司自己在华东地区建立一个经销公司。这将需要投入大第二种选择：是百货公司自己在华东地区建立一个经销公司。这将需要投入大量的资金并彻底改变整个公司的经销模式。好处是可以稳

36、定住现在的形势。所量的资金并彻底改变整个公司的经销模式。好处是可以稳定住现在的形势。所以公司将不得不在各个地方雇佣销售人员并建立经销网点。以公司将不得不在各个地方雇佣销售人员并建立经销网点。第三种选择：争取与该经销商共同解决问题第三种选择：争取与该经销商共同解决问题信用限额必须降低而且账户余信用限额必须降低而且账户余额必须持平，还必须确立明确的目标并制定完成目标的行动计划。建议之一是额必须持平，还必须确立明确的目标并制定完成目标的行动计划。建议之一是以寄售的方式向经销商发货。顾客的付款要与经销商的现金分开，直接汇往百以寄售的方式向经销商发货。顾客的付款要与经销商的现金分开，直接汇往百货公司。对

37、仓库和账目必须要经常审查。建议之二是与经销商共同努力降低存货公司。对仓库和账目必须要经常审查。建议之二是与经销商共同努力降低存货货减小供货数量、提高供货频率、缩短订货到发货的时间等措施。这些补减小供货数量、提高供货频率、缩短订货到发货的时间等措施。这些补救措施可能会提高百货公司的运输和管理成本，其幅度大约是销售额的救措施可能会提高百货公司的运输和管理成本，其幅度大约是销售额的1%。同。同时，帮助经销商建立一套能够良好而有效运作的管理制度。时，帮助经销商建立一套能够良好而有效运作的管理制度。23语言资格考试PPT1.分析百货公司采用宽松的信用政策是否成功？分析百货公司采用宽松的信用政策是否成功？

38、2.如果不及时处理目前与该经销商的这种情况，如果不及时处理目前与该经销商的这种情况，对东方百货的直接影响是什么？对东方百货的直接影响是什么？3.请您提供建议，如何处理问题？请您提供建议，如何处理问题？案例思考案例思考24语言资格考试PPT1.可以看出，公司宽松的信用政策并不成功。可以看出，公司宽松的信用政策并不成功。30天信用政策的资金成本率天信用政策的资金成本率=18%1212000=1.5%90天信用政策的资金成本率天信用政策的资金成本率=18%412000=4.5%在此案例中的机会成本是指为客户提供赊销所占用的企业资金在此案例中的机会成本是指为客户提供赊销所占用的企业资金而失去的收益。而

39、失去的收益。2.直接影响：面临销售下降、资金周转困难的严重局面。直接影响：面临销售下降、资金周转困难的严重局面。3.分析这三种方案，建议采用第三种方案，原因如下：分析这三种方案，建议采用第三种方案，原因如下：（1）采用第一种方案的优点是：如果成功，可以最小的代价）采用第一种方案的优点是：如果成功，可以最小的代价获得满意的效果。但这种方法成功的概率较低，而且一旦失败，获得满意的效果。但这种方法成功的概率较低，而且一旦失败，公司将面临降低市场份额的风险。故不可取公司将面临降低市场份额的风险。故不可取（2）采用的二种方案，固然可以保持公司的市场份额，但所）采用的二种方案，固然可以保持公司的市场份额，

40、但所需投资数额较大、代价很高，需要进行较为详尽的分析与论证。需投资数额较大、代价很高，需要进行较为详尽的分析与论证。（3）采用第三种方案，对公司的影响较小，也较容易控制，）采用第三种方案，对公司的影响较小，也较容易控制，是目前解决这一问题的简便而有效的方法。是目前解决这一问题的简便而有效的方法。解决方案解决方案25语言资格考试PPT解决方案解决方案1.编制信用条件分析评价表：编制信用条件分析评价表：信用条件分析评价表信用条件分析评价表 单位：万元单位：万元 项目项目 采用采用30天的信用政策天的信用政策 采用采用90天天的信用政策的信用政策年赊销额年赊销额 12000 14000 变动成本变动

41、成本 7800 9120 信用成本前收益信用成本前收益 4200 4900 应收账款成本应收账款成本机会成本机会成本 180 630 坏账损失坏账损失 240 720 收账费用收账费用 120 250 小计小计 540 1600信用成本后收益信用成本后收益 3660 330026语言资格考试PPT 海欣工贸有限公司设有两个业务部门：饮食机械销海欣工贸有限公司设有两个业务部门：饮食机械销售部和机械零件加工部。两部门对发出的存货均采用后售部和机械零件加工部。两部门对发出的存货均采用后进先出法计价。因销售业务不景气，拟将计价方法改为进先出法计价。因销售业务不景气，拟将计价方法改为先进先出法，以改善公

42、司经营业绩。先进先出法，以改善公司经营业绩。 机械零件加工部所面临的问题是，钢、铁、铜等原机械零件加工部所面临的问题是，钢、铁、铜等原材料价格大幅上涨，现已停工两个月。所幸库存零部件材料价格大幅上涨，现已停工两个月。所幸库存零部件存货较充足，短期内可满足销售之需。存货较充足，短期内可满足销售之需。 饮食机械销售部的主要问题是，销售数额大幅下降。饮食机械销售部的主要问题是，销售数额大幅下降。若按后进先出法计价，其年底存货余额为若按后进先出法计价，其年底存货余额为620 000元；若元；若按先进先出法计价，年底存货余额为按先进先出法计价，年底存货余额为690 000元。元。会计学会计学 第三章第三

43、章 流动资产流动资产 案例七案例七 存货计价方法该如何选择？存货计价方法该如何选择？27语言资格考试PPT康佳集团多元化投资战略为何成功？康佳集团多元化投资战略为何成功？ 从财务报表中看出从财务报表中看出1991-1999年间，康佳集团销售收入、净年间，康佳集团销售收入、净收入以及股利先呈现出上升后成下降趋势，存货逐年增多，流收入以及股利先呈现出上升后成下降趋势，存货逐年增多，流动负债日渐增多并占了总资产的一半以上。通过投资，增加现动负债日渐增多并占了总资产的一半以上。通过投资，增加现金流通，从而创造更多的利润。金流通，从而创造更多的利润。会计学第四章会计学第四章 长期投资长期投资 案例一案例

44、一28语言资格考试PPT会计学第四章会计学第四章 长期投资长期投资 案例二案例二固定资产折旧问题固定资产折旧问题1.折旧对节税的影响折旧对节税的影响年份第一年第二年第三年第四年第五年合计年限平均法9696969696480年数总和法160128966432480差异64320-32-640税后差异（25%）1680-8-160折现0.9090.8260.7510.6830.621考虑资金时间价值后的差异14.5446.6080-5.464-9.9365.75229语言资格考试PPTl年限平均法：年限平均法：固定资产折旧年限固定资产折旧年限5年，年折旧额为（年，年折旧额为（50020）5=96万

45、元万元l年数总和法：年限总和：年数总和法：年限总和：1+2+3+4+5=15第第1年折旧额年折旧额=（500-20）(515)(折旧率折旧率)=160万元，万元，第第2年折旧额年折旧额=（500-20）（415）=128万元，万元，第第3年折旧额年折旧额=（500-20）（315）=96万元，万元，第第4年折旧额年折旧额=（500-20）（215）=64万元，万元，第第5年折旧额年折旧额=（500-20）（115）=32万元万元30语言资格考试PPTl考虑了资金时间价值后，企业可以节省考虑了资金时间价值后，企业可以节省5.752万元的资金。从节税的效果看，企业万元的资金。从节税的效果看，企业应

46、该选择年数总和法应该选择年数总和法l但是，考虑到盈余管理的需要企业则也但是，考虑到盈余管理的需要企业则也有可能更愿意选择年限平均法。采用年限有可能更愿意选择年限平均法。采用年限平均法，企业在平均法，企业在2008年和年和2009年的净利润年的净利润会更高些，可以满足企业其他方面的需要。会更高些，可以满足企业其他方面的需要。此时，企业为了增发的需要，可能更为看此时，企业为了增发的需要，可能更为看重如何提高净利润，节税反倒成为次要因重如何提高净利润，节税反倒成为次要因素。素。l2008-2010年，企业采用采用年限平均法年，企业采用采用年限平均法相对于年数总和法可以增加税后利润：相对于年数总和法可

47、以增加税后利润：（64+32+0）（1-25%）=72万元万元31语言资格考试PPT建筑物资产账户评估价增加，实现企业利润高于建筑物资产账户评估价增加，实现企业利润高于预算数额的预算数额的10%，相应的李某就可以得到额外的，相应的李某就可以得到额外的奖金。奖金。而企业每年都会计算预算利润且建筑物折旧费用而企业每年都会计算预算利润且建筑物折旧费用将从利润中扣除，所以预算利润就会减少，而建将从利润中扣除，所以预算利润就会减少，而建筑物上的实际利润额则不会产生太大的变化，因筑物上的实际利润额则不会产生太大的变化，因此李某有望每年都会获得额外的奖金。此李某有望每年都会获得额外的奖金。李某应向度假公司上

48、报此建筑物改良地，并建议李某应向度假公司上报此建筑物改良地，并建议公司再度开发利用。公司再度开发利用。固定资产及其折旧费用变化对收入有影响吗？固定资产及其折旧费用变化对收入有影响吗？会计学第四章会计学第四章 长期投资长期投资 案例三案例三32语言资格考试PPT第六章第六章 所有者权益所有者权益33语言资格考试PPT会计学第六章会计学第六章 所有者权益所有者权益 案例一案例一中诚会计师事务所的注册会计师中诚会计师事务所的注册会计师,在审计某小型施工企业在审计某小型施工企业华兴公司华兴公司2006年度会计报表时，发现：年度会计报表时，发现：1.华兴公司在华兴公司在2006年度实收资本有异常，验资报

49、告显示华年度实收资本有异常，验资报告显示华兴公司兴公司2006年年4月将资本公积月将资本公积200万元（其中万元（其中80万元为股万元为股权投资准备）转增资本，华兴公司截至转增资本之日报权投资准备）转增资本，华兴公司截至转增资本之日报表累计亏损为表累计亏损为100万元。万元。2.2006年年7月份，华兴公司账面净资产月份，华兴公司账面净资产2000万元，为扩大万元，为扩大企业规模，该企业将历年形成的账外财产进行价值评估，企业规模，该企业将历年形成的账外财产进行价值评估，将评估后的价值将评估后的价值800万元作为主管部门对该公司的投资入万元作为主管部门对该公司的投资入账。但按照华兴公司的账外财产

50、数量、价值明细表列示账。但按照华兴公司的账外财产数量、价值明细表列示的价值显示为的价值显示为700万元。万元。可以这样调整净资产吗？可以这样调整净资产吗？34语言资格考试PPT华兴公司的会计处理存在哪些问题华兴公司的会计处理存在哪些问题?提出问题提出问题35语言资格考试PPT案例解析案例解析通过以上的问题，注册会计师分析得出如下通过以上的问题，注册会计师分析得出如下结论：结论：1此案例中的华兴公司转增资本不合法。此案例中的华兴公司转增资本不合法。（1）公司法规定累计亏损未经全额弥补之）公司法规定累计亏损未经全额弥补之前，公司不得以资本公积转增资本。本案例前，公司不得以资本公积转增资本。本案例华兴公司累计亏损为华兴公司累计亏损为100万元，不具备资本万元，不具备资本