开放教育会计专科中级财务会计二期末复习资料

1、开放教育会计专科中级财务会计二期末复习资料 13.12试题类型有单选（20 分） 、多选（15 分） 、简 答（10 分） 、单项业务题（会计分录） （30 分） 、计算 及综合题（25 分） 。其中涉及到的简答题主要有： 1 借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定。 借款费用资本化是指将与购置资产相关的借款费用作 为资产取得成本的一部分。 我国企业会计准则第17号一借款费用规定，需要经过相当长时间(通常为1年以上、含1年)的购建 或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货仅指房地产企业开发 的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大

2、型机器设备等、建造合同、开发阶段 符合资本化条件的无形资产等，在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用予以资本化，计入所购建或生产的资产成本。 2举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满 计观” 。 本期营业观：利润表中的本期损益仅指当期进行营业 活动所产生的正常性经营损益，据此利润表的内容只 包括与本期正常经营有关的收支。 损益满计观：利润表中的本期损益应包括所有在本期 确认的收支，而不管产生的时间和原因，并将它们计 列在本期的利润表中。 例如自然灾害损失，会计上确认为营业外支出。编报 利润表时，按照本期损益现不包括在利润表中，按照损益满计观，则应包括。 还有因各种原因发生的以

3、前年度损益调整，按照本期营业现，不能在利润表中列示，因为它与本期经营活动无关。按照损益满计观，当然反映在利润表中。 3会计上如何披露或有负债；商品销售收入的确认条件。 第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商 业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等 形成的或有负债。 第二，经济利益流出不确定性的说明。 第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 商品销售收入的确认条件。 1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； （2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）收入的金额能够可靠地计

4、量 （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量； 4举例说明会计政策变更与会计估计变更的涵义；举例说明重大会计差错的含义及其判断。 会计政策变更：是指企业对相同的交易或者事项由原 来采用的会计政策改用另一会计政策。例如，增持股份，投资企业对被投资企业由原来的没有重大影响变 为有重大影响。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预 期未来经济利益发生了变化，从而对资产或者负债的 账面价值或资产的定期消耗金额进行重估和调整。如，折旧估计年限的变化。重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再 具有可靠性的会计差错。重大会计差错的金额一般较大，如某企业

5、提前确认未 实现的营业收入占全部营业收入的 10%及 10%以上， 则认为是重大会计差错。 5 举例说明负债项目的账面价值与计税基础的涵义。 负债账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。负债的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利 益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。用书本 274 页末存货举例 6 辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别；会计上对所发生的辞退福利如何列支。

6、 辞退福利包括二种情况：一种是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系。二是，职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自 愿接受裁减而给予的补偿，此时，职工有权选择在职 或接受补偿离职。区别，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提。而养老金，是职工正常退休时获得的， 企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非 退休本身的补偿。故养老金应按职工提供服务的会计期间确认。辞退福利则在企业辞退职工时进行确认， 且通常采用一次性支付补偿的方式。 7 现金流量的含义及我国现金流量表对现金流量的分类；举例说明现金流量表中“现金”与“现金等价物” 的涵义。 现金流量，是指企

7、业一定时期的现金及现金等价物流出和流入的金额。 我国现金流量表对现金流量的分类：分为（1）经营活动现金流量（2）投资活动现金流量（3）筹资活动现金流量 现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的 存款，如银行活期存款以及具有银行活期存款性质可 以随时存取而不受任何限制的其他项目。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、 易与转换为已知金额现金价值变动风险很小的投资。 单项业务题涉及的主要业务类型有： 1 计提经营业务发生的长期借款利息 例题：计提长期借款利息（该笔借款用于企业的日常经营与周转）； 借：财务费用 贷：应付利息 计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转）；

8、 借：财务费用 贷：应付利息 按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行。 例题：按面值 2000000 元发行债券； 借：银行存款 2000000 贷：应付债券面值 2000000 2 交纳上月应交未交增值税；本月应交所得税下月初付款； 例题：交纳上月未交增值税 b 元；本月应交所得税 x 元，下月初付款。 （1）借：应交税费未交增值税 b 贷：银行存款 b （2） 借：应交税费应交所得税 x 贷：应付账款 x 将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户； 将本月未交增值税 30000 元结转至“未交增值税”明细 账户。 借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税) 30000 贷：应交税费一

9、未交增值税 30 000 年末确认递延所得税资产增加。 例题：某公司税前利润 8000 元。一项设备的账面价值为 6000，计税基础为 7500.账面价值小于计税基础， 差额 1500 属于可抵扣暂时性差异， 应确定递延所得税资产 375 元（1500*25%）（25%为所得税税率） 借：所得税费用 2000（8000*25%） 递延所得税资产 375 (1500*25%) 贷：应交税费应交所得税 2375 3销售产品一批，已开出销货发票并发出产品，货款尚未收到 （合同规定购货方在明年3月31 日之前有权退货，无法估计退货率） ； 某企业在 2007年3月1日，赊销商品一批（合同规定 3月31

10、日前购货方有权退货）价款 100 万元，增值税率 17%，该批商品成本 70 万元，公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。 借：应收账款 17 万 贷：应交税费应交增值税（销项税额 ）17 万 借：发出商品 70 万 贷：库存商品 70 万 上月赊销产品一批，本月按价款确认销售折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额；上月赊销产品本月按价款确认销售折让，价款 a 元，给予 b%的折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额。 借：主营业务收入 a×b% 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 应收账款 a× b×17% a×b%+ a×

11、b×17% 试销新产品一批，合同规定自出售日开始 2 月内，购 货方有权退货，估计退货率为*。发票已开并发货，货款尚未收到； 例，试销新产品合同规定自出售日开始 2 月内购货方 有权退货且估计退货率为 a，货物价款 b 元，增值税率为 17% （或者告诉增值税为 c 元） 成本为 e ， （教 材 265 页例 12-5） 借：应收账款 b+b×17%（或 b+c） 贷：主营业务收入 b 应交税费应交增值税（销项税额） b×17% （或者为 c） 借：主营业务成本 e 贷：库存商品 e 借：主营业务收入 a×b 贷：主营业务成本 a×e 其他应

12、付款 a（b-e） 分期收款销售本期确认已实现融资收益；分期收款销售本期确认已实现融资收益 3 万元； 借：未实现融资收益 30000 贷：财务费用 30000 预收销货款存入银行； 借：银行存款 贷：预收账款 销售商品一批，已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款。 销售商品一批，价款 50000 元、增值税 8500 元。已 得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款，但为了减少库存，同时也为了维持与对方长期以来建 立的商业关系，最终将商品销售给了对方并开具专用 发票。该批商品成本为 35 000 元。 对发出商品： 借：发出商品 35 000 贷：库存商品 35 000 对销项税

13、额： 借：应收账款 8 500 贷： 应交税费一应交增值税 （销项税额） 8 500 4 购入设备自用； 购入一台设备自用，增值税专用发票上的设备价款 1 200 000 元，增值税额 204 000 元。款项已通过银行 支付。 借：固定资产 1 200 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 出售自用厂房；出售厂房一栋，所得价款 400000 元已存入银行。营业税率为 5%。 借：银行存款 400 000 贷：固定资产清理 400 000 借：固定资产清理 20 000 贷：应交税费一应交营业税 20 000 出售专利； 例题；甲公司出售一

14、项专利，取得收入 800 万，应交营业税 40 万，该专利账面余额 700 万，累计摊销 350 万，已计提减值准备 200 万。 借：银行存款 800 万 累计摊销 350 万 无形资产减值准备 200 万 贷：无形资产 700 万 应交税费 40 万 营业外收入处置非流动资产利得 610 万 收入某公司支付的违约金； 借：银行存款 贷：营业外收入 以银行存款支付商品展览费 2000 和罚款 300 元。 借：银行存款 2300 贷：销售费用 2000 营业外支出 300 出售自用厂房一栋，按规定应交营业税；例，出售厂房应交营业税 40 000 元。 借：固定资产清理 40 000 贷：应交

15、税费应交营业税 40 000 5 发现去年购入并由行政管理部门领用的一台设备， 公司一直未计提折旧，经确认属于非重大会计差错； 举例：发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设 备一直未计提折旧，应补提折旧 20 000 元，经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。 借：管理费用 20000 贷：累计折旧 20000 年终决算时发现去年公司行政办公大楼折旧费少计， 经查系记账凭证填制错误，且属于非重大会计差错； 只需补记： 借：管理费用 贷：累计折旧 发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费现予更正 （经确认属于非重大会计差错。该笔保险费已于前年 一次支付） 。 借：管理费用 贷：其他应收款

16、6 购入原材料货款尚未支付； 购入原材料一批，增值税专用发票上的材料价款 560 000 元，增值税额为 95 200 元。材料已经验收入库： 货款尚未支付。 借：原材料 560 000 应交税费一应交增值税（进项税额）95 200 贷：应付账款 655 200 开出商业汇票从小规模纳税企业购入材料； 从小规模纳税企业购人材料一批，销货方开出的发票 上的货款为 530 000 元，企业开出承兑的商业汇票。 材料已经验收入库 借：原材料 530 000 贷：应付票据 530 000 自行研发一项专利领用原材料（该项材料费用符合资 本化条件）；自行研发一项专利领用原材料 2 000 元、增值税 3

17、40 元。该项材料费用符合资本化条件 借：研发支出一资本化 2 340 贷：原材料 2 000 应交税费一应交增值税（进项税额转出） 340 在建工程领用自产产品； 在建 i 程领用产品一批，成本 80 000 元、售价 120 000 元。借：在建工程 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费一应交增值税（销项税额） 20 400（120000*0.17） 上月赊购的商品本月因在折扣期内付款而取得现金折扣收入，款项已通过银行支付。 借：银行存款 贷：财务费用 小规模纳税企业购进商品，货款暂欠。 借：原材料 （价款+税款） 贷：应付账款 7 年终决算结转本年度实现的净利润和发

18、生的亏损； （1） 结转发生的亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 （2） 结转发生的净利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 提取法定盈余公积； 提取法定盈余公积 d 元(或者是告诉你税后利润 f 元， 按 10%提取)。 借：利润分配提取法定盈余公积 d（或者 10%× f） 贷：盈余公积法定盈余公积 d（或者 10%×f） 用盈余公积弥补亏损和转增资本； （1） 用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 （2） 盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 回购本公司发行在外的普通股股票。 举例：d 公司按法定程序回购本公司发行在外的普通

19、股股票 8 万股，每股面值 10 元，原发行价格 15 元， 该公司提取资本公积 40 万元、盈余公积 25 万元，未 分配利润 40 万元。现以每股 8 元的价格回收。 借：库存股 640 000 贷：银行存款 640 000借：股本普通股 800 000 贷：库存股 640 000 资本公积股本溢价 160 000 如果以每股 16 元的价格回收，则 借：库存股 1 280 000 贷：银行存款 1 280 000 借：股本普通股 800 000 资本公积股本溢价 400 000 盈余公积 80 000 贷：库存股 1 280 000 8 根据债务重组协议，用银行存款偿付重组债务； 去年所

20、欠 a 公司货款 100 万元无力偿付，与对方商议 进行债务重组，一次性支付现款 80 万元了结。 借：应付账款a 公司 100 万 贷：银行存款 80 万 营业外收入债务重组利得 20 万 对外进行长期股权投资转出产品一批，该项交易具有 商业实质。 a 公司以一批产品对 b 公司投资，该批产品的账面价 值 40 万元，公允价值 50 万元，增值税率 17%，a 公 司占 b 公司 12%的股份，无重大影响。 借：长期股权投资对 b 公司投资 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 0

21、00 9. 已贴现的商业承兑汇票下月到期，现得知付款企业 因违法经营被查处，全部存款被冻结，票据到期时本 公司应承担连带付款责任。 假设票据面值 2000，票面利息 5%。期限 3 个月 到期值=2000+2000×5%/12×3=2025 借：应收账款 2025 贷：银行存款 2025 借：应收账款 2025 贷：应收票据 2025 假设票据是无息票据， 那么到期值为面值 2000.分录中 数字也为 2000. 10 分配职工薪酬（包括生产工人、车间管理人员、 行政管理人员和销售人员） ； 分配职工薪酬（包括生产工人 a 元、车间管理人员 b 元、行政管理人员 c 元和销

22、售人员 d 元）基建工程 e 元，后勤人员工资 f 元；用银行存款支付职工薪酬同 时代扣个人所得税 分配职工薪酬 借:生产成本 a 制造费用 b 管理费用 c 销售费用 d 在建工程 e 应付职工薪酬职工福利 f 贷：应付职工薪酬 a+b+c+d 用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税； 用银行存款支付职工薪酬 a 元同时代扣个人所得税 c 元； 借：应付职工薪酬工资 a+c 贷：银行存款 a 应交税费应交个人所得税 c 因改制需要辞退一批员工，估计补偿金额 x 元； 借：管理费用 x 贷：应付职工薪酬辞退福利 x 本月主营业务应交城市维护建设税。 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费 计算

23、及综合题涉及的主要业务类型有： 1.2011 年 1 月 2 日销售产品一批，售价（不含增值税）400 万元。营销条件如下： 条件一：购货方若能在 1 个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为 2/10、 1/20、n/30。条件二：购货方若 3 个月后才能付款，则 k 公司提供分期收款销售。约定总价款为 480 万 元，2 年内分 4 次支付（6 个月一期、期末付款）、每次平均付款 120 万元。要求：（1） 根据营销条件一，采用总额法计算 1 月 8 日、1 月 16 日、3 月 9 日确认销售收入、现金折 扣支出和实际收款金额；（2） 根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入

24、金额。 参照书本 263 页例 12-4 （1） （2/10、1/20、n/30 的意思是在 10 天内付款享受 2%的折扣，在 10-20 天内付款， 享受 1%的折扣，在 20-30 天内付款，或者 30 天以上，不享受折扣） 收款日 2011 年 1 月 8 日 2011 年 1 月 16 日 2011 年 3 月 9 日 确认销售收入 400 万 400 万 400 万 现金折扣支出 400 万*2%=8 万 400 万*1%=4 万 实际收款金额 392 万 396 万 400 万 (2) 根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额=400 万元 借：长期应收款 480 万

25、银行存款 68 万 贷：主营业务收入 400 万 应交税费-应交增值税（销项税额）68 万 未实现融资收益 80 万 2. 已知 2010 年 12 月 31 日部分账户（应收票据、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、在途物资与库存商品）年初余额及年末余额（本年度应收与应付账款的减少全部 采用现款结算，存货的减少全部用于销售）、2010 年度主营业务收入金额和主营业务成本金额，要求计算 2010 年度现金流量表中的下列指标： 销售商品收到的现金； 购买商 品支付的现金。 参照书本 336 页例题 14-3 例题：(1) “主营业务收入”的本期发生额 300 万元， “应收账款”期末比期初增

26、加 80 万元， “应收票据”期末比期初减少 30 万元。 (2) “主营业务成本”的本期发生额 250 万元，“应付账款”期末比期初减少 40 万元，“存 货”期末比期初减少 30 万元。 (3) 本期发生与销售业务有关的费用 8 万元，均以存款支付。 (4) 本期出售固定资产一项，收入现款 38 万元。该项固定资产原价 50 万元，已提折旧 20 万元。 要求：逐笔分析上述业务对企业现金流量的影响，并编制调整分录。 (1) 应收账款期末比期初增加 80 万元，应减少销售商品的现金流入 80 万元；应收票据期末 比期初减少 30 万元，应增加销售商品的现金流入 30 万元，本笔业务表明 c

27、公司在销售商 品的活动中收到现金 250(即 30080+30)万元。调整分录为： 借：经营活动现金流量销售商品收到现金 2 500 000 应收账款 800 000 贷：主管业务收入 3 000 000 应收票据 300 000 (2) 应付账款期末比期初减少 40 万元，应增加购进商品的现金流出 40 万元；存货期末比期 初减少 30 万元，表明本期销售了上期购入的存货 30 万元，这并不涉及本期的现金流出， 应减少本期的现金流出 30 万元。本笔业务中，c 公司因购买商品支付的现金为 260(即 250+4030)万元。调整分录为： 借：主营业务成本 2 500 000 应付账款 400

28、 000 贷：经营活动现金流量购买商品支付现金 2 600 000 存货 300 000 (3) 本笔业务中，发生现金支出 8 万元。调整分录为： 借：营业费用 80 000 贷：经营活动现金流理支付的其他与经营活动有关的现金 80 000 (4) 本笔业务因出售固定资产收到现金 38 万元，属于投资活动的现金流量。调整分录为： 借：投资活动现金流量处置固定资产所收回的现金净额 380 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 500 000 营业外收入 80 000 3. 2010 年 1 月 1 日从建设银行借入 2 年期借款 2000 万元用于生产车间建设， 利率 6%， 到期一次

29、还本付息。其他有关资料如下： 工程于 2010 年 1 月 1 日开工， 当日公司按协议向建筑承包商支付工程款 700 万元。 余款存入银行，活期存款利率 4%。 2010 年 7 月 1 日公司按规定支付工程款 800 万元。余款存入银行，活期存款利率 4%。 2011 年 1 月 1 日，公司从工商银行借入一般借款 1000 万元，期限 3 年、利率 8%， 到期一次还本付息。当日支付工程款 900 万元。 2011 年 6 月底，工程完工并达到预定可使用状态。 要求计算：（1）2010 年应付银行的借款利息；（2）2010 年应予资本化的借款利息；（3） 2011 年上半年应付银行的借款

30、利息；（4）2011 年上半年应予资本化、费用化的借款利息。 答：（1）2010 年应付银行借款利息=2000× 6%=120 万 （2）2010 年应于资本化的借款利息=2000*6%-（1300+500）4%=84 万 （3）2011 年上半年应付银行借款利息=2000*6%/2+1000*8%/2=100 万 4. 已知 12 月 31 日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要求计算年末资产负债 表中下列项目的年末余额（列示计算过程） ：存货、应收账款、应付账款、预收账款、预付 账款、长期借款、持有至到期投资。 已知 12 月 31 日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要

31、求计算年末资产负债表中下 列项目的年末余额（列示计存货=在途物资+原材料+周转材料+库存商品+发出商品+生产 成本+委托代销商品+委托加工物资-存货跌价准备 应收账款=应收账款所属明细账借方余额+预收账款所属明细账借方余额-坏账准备 应付账款=应付账款所属明细账贷方余额+预付账款所属明细账贷方余额 预付账款=应付账款所属明细账借方余额+预付账款所属明细账借方余额 预收账款=应收账款所属明细账贷方余额+预收账款所属明细账贷方余额 持有至到期投资=持有至到期投资账户的期末余额-持有至到期投资减值准备算过程）：存 货、预付账款、应付账款、预收账款、长期借款。 例题，某公司 2009 年 12 月 3

32、1 日有关账户的余额如下： 应收账款甲 15000（借） 应付账款a 30000（贷） 预收账款丙 20000（贷） 预收账款丁 13000（借） 预付账款b 10000（借） 预付账款c 18000（贷） 原材料 120000（借） 库存商品 100000（借） 材料成本差异 2000（贷） 存货跌价准备 5000（贷） 持有至到期投资 450000（借），其中一年内到期的金额为 250000 答：存货=原材料+库存商品-材料成本差异-存货跌价准备=120000+1000002000 5000=213000 元 应收账款=应收账款借方+预收账款借方 15000+13000=28000 元 应

33、付账款=应付账款贷方 +预付账款贷方 30000+18000=48000 元 预付账款=预付账款借方+应付账款借方 =10000 元 预收账款=预收账款贷方+应收账款贷方 =20000 元 持有至到期投资=450000250000=200000 元 5. h 公司为建造办公楼发生的专门借款有：2012 年 12 月 1 日，借款 1000 万元，年利率 6%，期限 3 年；2013 年 7 月 1 日，借款 1000 万元，年利率 9%，期限 2 年。该办公楼于 2013 年年初开始建造， 当年 1 月 1 日支出 800 万元；7 月 1 日支出 1000 万元。 （本题中专门借款暂时闲置资

34、金的活期存款利息略。 ）要求： （1）计算 2012 年 12 月的借款利息费用， 说明是否应予资本化。 （2） 计算 2013 年度的借款利息费用，确定其中应予资本化的利息费 用金额并说明理由。 (1) 2007 年 12 月 31 日： 实际借款利息=1 000x6%÷ 12=5（万元） 借：财务费用 50 000 贷：长期借款 50 000 借款利息不能资本化。因为借款费用虽已发生，但资产支出没有发生。 (2) 2008 年 12 月 31 日： 本年实际借款利息=1 000x6%+1 000x9%-2=105(万元) 本年为办公楼的在建期， 不考虑两笔专用借款未用金额的活期存

35、款利息， 本年所发生的 借款利息全部符合资本化条件，全部计人工程成本。 借：在建工程 1 050 000 贷：长期借款 1 050 000 6. 2012 年度 z 公司的相关会计核算资料如下： （1）年初购入存货一批，成本 20 万元，年末提取减值损失 5 万元。 （2）年初购入一项商标自用，成本 60 万元，会计上无法确定商标的 使用寿命；税法则要求按 10 年并采用直线法摊销商标价值。（3）本年确认罚款支出 5 万元，尚未支付。要求根据上述资料： （1）计算确定上述各项资产或负债本年末的账面价值与计税 基础； （2）逐笔分析是否产生与所得税核算有关的暂时性差异；如有，请确定各项暂时性差

36、异的金额及类型。 答： （1）2012 年末，存货的账面价值=20-5=15 万 。计税基础为 20 万元 2012 年末，商标的账面价值=60 万。计税基础=60-60/10=54 万 2012 年末，其他应付款的账面价值为 5 万元。计税基础=5-0=5 万元 （2） 第一笔业务中，该笔存货的暂时性差异=15-20=5 万元，产生可抵扣暂时性差异，金 额为 5 万元。 第二笔业务中，该笔商标的暂时性差异=60-54=6 万，产生应纳税暂时性差异 第三笔业务中，该项负债的账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。 7. 2009 年 12 月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价 a 元，预计

37、使用 b 年，无残 值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为 b 年。2011 年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税 率 17）抵偿前欠某公司的货款 c 元。要求（有关计算请列示计算过程）：（1）分别采用 直线法、双倍余额递减法计算该项设备 2010 年、2011 年度的折旧额；（2） 计算 2011 年 末该项设备的账面价值与计税基础；（3） 编制 2011 年底甲公司用该设备抵债的会计分录。 （1） 直线法 2010 折旧额=（a-净残值）/b 2011 折旧额=（a-净残值）/b （净残值根据题目意思来，因为题目中告诉

38、无残值，故净残值为 0） 双倍余额递减法 2010 折旧额=a× 2/b 2011 折旧额=（a-a×2/b）×2/b （2） 账面价值=a- a×2/b-（a-a×2/b）×2/b 计税基础=a-2×（a-净残值）/b （3）编制 2011 年底甲公司用该设备抵债的会计分录。 借：固定资产清理 a-（a-a×2/b）×2/b+ a×2/b 累计折旧 （a-a×2/b）×2/b+ a×2/b 贷：固定资产 a 借：应付账款 c 贷：固定资产清理 a-（a-a

39、5;2/b）×2/b+ a×2/b 应交税费应交增值税（销项税额）【a-（a-a×2/b）×2/b+ a×2/b】×0.17 营业外收入 c-【a-（a-a×2/b）×2/b+ a×2/b】×1.17 8. 2010 年 1 月 2 日 d 公司发行一批 5 年期、一次还本的债券，总面值 a 元，票面利率 b，发行时的市场利率为 c，实际收款 d 元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次。 要求：1编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）。2 采用实际利率法计算该批 公司债券前三期的各项指标（

40、应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。 （1） 编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）。 借：银行存款 d 贷：应付债券面值 a 根据借贷必相等原理差额用： “应付债券利息调整” 去补， 如发行价为 90， 面值为 100， 则 借：银行存款 90 贷：应付债券面值 100 根据借贷必相等原理，差额在借方为 10，所以 借：银行存款 90 应付债券利息调整 10 贷：应付债券面值 100 （2） 采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊 销折价、应付债券摊余成本）。 第一期： 应付利息=a× b/2 实际利息费用=d×

41、c/2 摊销折价=实际利息费用-应付利息 应付债券摊余成本=a+本期实际利息费用-应付利息 第二期： 应付利息= a× b/2 实际利息费用=第一期的应付债券摊余成本× c/2 摊销折价=第二期实际利息费用-第二期应付利息 应付债券摊余成本=第一期的应付债券摊余成本+第二期的实际利息费用-第二期的应付利息 第三期： 应付利息= a× b/2 实际利息费用=第二期的应付债券摊余成本× c/2 摊销折价=第三期实际利息费用-第三期应付利息 应付债券摊余成本=第二期的应付债券摊余成本+第三期的实际利息费用-第三期的应付利息 9、2010 年 1 月 5 日，a

42、 公司赊销一批材料给 b 公司，含税价为 105000 元。2010 年 底 b 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。2011 年 2 月 1 日双方协议，由 b 公司 用产品抵偿上项账款。 抵债产品市价为 80000 元， 增值税率为 17， 产品成本为 70000 元。 a 公司为该笔应收账款计提了坏账准备 5000 元 ，产品已于 2 月 1 日运往 a 企业。 要求：（1）计算债务人 b 公司获得的债务重组收益、抵债产品的处置收益；（2）计算债 权人 a 公司的债权重组损失； （3） 分别编制 a 公司和 b 公司进行上项债务重组的会计分录。 答：（1）债务人 b 公司重组债务的

43、账面价值=105000 元 抵债产品视同销售应交增值税=80000×17%=13600 b 公司获得的债务重组收益=105000-80000-13600=11400 元 抵债产品的处置收益=80000-70000=10000 （2） 计算债权人 a 公司的债权重组损失 =105000-（80000+13600）-5000=6400 （3）债务人 b 公司： 借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 营业外收入 11400 借：存货跌价准备 5000 主营业务成本 65000 贷：库存商品 70000 债权人 a 公司： 借：在途物资 80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 坏账准备 5000 营业外支出 6400 贷：应收账款 105000 10. m 公司于 2010 年 6 月 5 日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张，用以偿还前 欠 m 公司货款。该票据面值 800000 元，期限 3 个月。2010 年 7 月 5 日，m 公司因急需资 金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率 3%，贴现款已存入 m 公司的银行存款账户。 要求：（1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；（2） 计