新增值税新营业税新消费税处理与运用

1、新增值税、新营业税、新消费税处理与运用开篇语（加快转型进度）开篇语（加快转型进度） 2008年，是令人难忘的一年。年初南方雪年，是令人难忘的一年。年初南方雪灾、拉萨打砸抢、灾、拉萨打砸抢、5.20汶川大地震、汶川大地震、CPI居高不居高不下，宏观经济过热，中央政府忧心忡忡！措施：下，宏观经济过热，中央政府忧心忡忡！措施：急踩刹车！急踩刹车！ 年末，国际金融危机蔓延，宏观经济急转直年末，国际金融危机蔓延，宏观经济急转直下，大批企业破产，中央政府猛踩油门！下，大批企业破产，中央政府猛踩油门！ 采取了：积极的财政政策与适当宽松的货币采取了：积极的财政政策与适当宽松的货币政策。政策。经济增长的重点经济

2、增长的重点 ：三架马车拉动：三架马车拉动消费企业个人政府投资净出口 开篇语积极的财政政策积极的财政政策 一、四万亿巨额投资计划，重现了罗斯福新政一幕。 二、大规模推行减税计划。（转）增值税转型（减税（转）增值税转型（减税12001200亿）：促进投资亿）：促进投资（升）大幅度提高出口退税率。：促进出口（降）降低个人住房交易税费。：促进消费。（酝酿）提高个人所得税免征额：促进消费。开篇语（一）用好优惠政策，防范稽查风险用好优惠政策，防范稽查风险 思考：思考：如果税务局给大家一个保证，随便你如何申报纳税，永远不会稽查你，那么企业是否还会严格按照税法申报纳税呢？ 2009年稽查形势如何呢？（国税发2

3、008112号 1、1998年的形势（财政部长的泪水；基层税务干部的做法） 2、2009年，温总理拼命为企业减负，税务局只为完成税收任务。 因此，本次课程将：学好税收政策享受税收利益防范稽查风险。开篇语（一）企业为什么要学习新条例，从稽查案件三种类型说起！为什么要学习新条例，从稽查案件三种类型说起！ 稽查案件的三种类型（一）精心策划型（给税务局讲课的内容）典型案例：葆祥公司骗税案例（两单两证）（二）明目张胆型例如：财务账上有3000件产品，库存账上只有1000件，连造假都懒得造了。税务机关在检查明目张胆型的时候，取证工作必须做的扎实；两套账案例（三）政策不清型（给企业讲课的内容）开篇语（一）开

4、篇语（一）得出三个结论：结论结论1：精心策划型的查处需要“稽查方法稽查方法”加“税收税收政策政策”来解决。主要是给税务局讲课。结论结论2：明目张胆型的企业主不是极端无知就是有一些社会背景。这种类型的企业在稽查过程中要特别注意“税收政策税收政策”的运用与“扎实的取证扎实的取证”相结合。结论结论3:企业最常出现的错误就是政策不清型！只有学习企业最常出现的错误就是政策不清型！只有学习新包括企业所得税法在内的各种税收政策，掌握税法变新包括企业所得税法在内的各种税收政策，掌握税法变动的最新动态，才能更有效的避免纳税风险。动的最新动态，才能更有效的避免纳税风险。无论那种违法类型，判断是否违法都要以事实为依

5、据，无论那种违法类型，判断是否违法都要以事实为依据，以税法为准绳，而增值税转型又是自以税法为准绳，而增值税转型又是自94税改以后最重要税改以后最重要的的两次税制变动之一，就显得那么的重要！的的两次税制变动之一，就显得那么的重要！7开篇语（二）转型背景开篇语（二）转型背景一、为什么一、为什么94税改选择了税改选择了“生产型生产型”增值税？增值税？ 1994年以前是产品税，具有重复征收的性质，因此改为了增值税，在1994年增值税转型的时候，到底是选择生产型还是消费型也有争议。观点1：消费性增值税。理由1：从理论上来说，生产型增值税的固定资产折旧进入了下一个环节，仍然有重复征税的因素。理由2：不利于

6、设备投资，更新换代。观点观点2、生产型增值税：、生产型增值税：理由1：主要是从财政收入出发。理由2：当时经济有过热的苗头，需要抑制过度投资 最后选择了生产型增值税，以后看时间再转型。8开篇语（二）转型背景开篇语（二）转型背景二、选择二、选择2009年转型的背景？年转型的背景？ 国家一旦得到了既得利益，就很难放弃，因此虽然15年以来，增值税转型的呼声越来越高，却始终未成为事实。“甚至争取增值税试点成为各地竞争的权利。（“不是东西的故事”） 1、固有计划。、固有计划。中国制造，利用劳动密集型生产，1000万件衬衫换一架飞机的发展模式，走入了尽头，要鼓励企业进行技术更新，因此十一五规划中要求在十一五

7、实现增值税转型。 2、非常之变。、非常之变。国际金融危机的影响逐渐加深，自1929年以来最严重的经济危机呼之欲来。非常时期，需要非常手段，扩大内需、鼓励投资已经成为了目前压倒一切的问题，因此在这种急切的背景下，增值税转型迅速变为现实。9开篇语（二）转型背景开篇语（二）转型背景三、增值税转型的衔接三、增值税转型的衔接 （财税（财税【2007】75号）号） 将待抵扣进项税全部转入“应缴税金-应缴增值税（进项税额）”（财税【2008】170号） 增值税转型与中部试点地区的主要变化：1、全面推开。、全面推开。中部地区是部分行业、部分城市，本次转型为全行业、全国推行。2、全部抵扣。、全部抵扣。原来试点地

8、区要求在新增增值税中抵扣，本次不再有增量限制。3、规范抵扣。、规范抵扣。原来是先抵顶欠税，然后按照季度退税，本次旧改为了规范的抵扣办法。10开篇语（二）转型背景开篇语（二）转型背景三、增值税转型的衔接三、增值税转型的衔接 （财税（财税【2007】75号）号） 将待抵扣进项税全部转入“应缴税金-应缴增值税（进项税额）”（财税【2008】170号） 增值税转型与中部试点地区的主要变化：1、全面推开。、全面推开。中部地区是部分行业、部分城市，本次转型为全行业、全国推行。2、全部抵扣。、全部抵扣。原来试点地区要求在新增增值税中抵扣，本次不再有增量限制。3、规范抵扣。、规范抵扣。原来是先抵顶欠税，然后按

9、照季度退税，本次旧改为了规范的抵扣办法。11开篇语（二）转型背景会计处理：会计处理：根据根据东北地区扩大增值税抵扣范围东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定有关会计处理规定财会字财会字200411号文件号文件应交税金应交税金应抵扣固定资产进项税额应抵扣固定资产进项税额固定资产进项税额固定资产进项税额固定资产进项税额转出固定资产进项税额转出已抵扣固定资产进项税额已抵扣固定资产进项税额待抵扣固定资产进待抵扣固定资产进项税额余额项税额余额第一部分：增值税转型与运用第一部分：增值税转型与运用13中华人民共和国国民经济和社会发展 第十一个五年规划纲要1、在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型。(V

10、AT转型）2、适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法。（财税【2006】33号）3、适时开征燃油税。财税【2008】105号4、合理调整营业税征税范围和税目（财税【2003】16号）5、完善出口退税制度。（“利剑二号”、财税【2007】90号）6、统一各类企业税收制度（包括企业所得税两法合并）7、实行综合和分类相结合的个人所得税制度。（玻璃钱包）8、改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费9、改革资源税制度。（包括土地使用税类）10、完善城市维护建设税、耕地占用税和印花税。 税种框架设置税种框架设置2007年税种比重年税种比重：（摘自总局网站）（摘自总局网站

11、）2007年全国税收年全国税收收入合计收入合计49450亿元 比重 排位增值税增值税15610亿元亿元 31.57% 1企业所得税企业所得税7724亿元亿元 15.62% 2营业税营业税6583亿元亿元 13.31% 3个人所得税个人所得税3185亿元亿元 6.44% 4消费税消费税2207亿元亿元 4.46% 5外商投资企业和外商投资企业和外国企业所得税外国企业所得税1951亿元亿元 3.95% 6开篇语根据根据中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（财税（财税（2007）75号文件）号文件）“中部崛起中部崛起”鼓励政鼓励政策，以下地区和行业策，以下地区和行业2

12、007年年7月月1日日捷足先登：捷足先登：湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰 中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人 。 四大城市，八大行业已经捷足先登，但是其抵扣方法同转型后，有很大不同。开篇语开篇语衔接性规定：先解决遗留事项，以后全国统一衔接性规定：先解决遗留事项，以后全国统一 根据根据财政部国家税务总局关于全国实施增财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知值税转型改革若干问题的通知（财税（财税2008170号）第三条规定：号）第三条规定： 中部六省老

13、工业基地城市已纳入扩大增值税中部六省老工业基地城市已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，抵扣范围试点的纳税人，2009年年1月月1日以后发生日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年年12月月31日以前（含日以前（含12月月31日，下同）发日，下同）发生的生的待抵扣固定资产进项税额期末余额待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值应交税金一应交增值税税(进项税额进项税额)” 科目。开篇语什么是什么是“待抵扣固定资产进项税额余额待抵扣固定资产进项税额余额”呢？呢？根据根据东北地区扩大增值税抵扣范围东

14、北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定有关会计处理规定财会字财会字200411号文件号文件应交税金应交税金应抵扣固定资产进项税额应抵扣固定资产进项税额固定资产进项税额固定资产进项税额固定资产进项税额转出固定资产进项税额转出已抵扣固定资产进项税额已抵扣固定资产进项税额待抵扣固定资产进待抵扣固定资产进项税额余额项税额余额第一部分：增值税转型第一部分：增值税转型主要内容：主要内容：一转：一转： 全面实行增值税转型，购进的机器设备所含进项税额允许从销项税额中直接抵扣两降：两降： 降低小规模纳税人征收率1-3个百分点 一般纳税人门槛降低；两升：两升：提高增值税起征点标准：最高限额翻一倍 提高初级资源类

15、产品的税率：由13优惠税率恢复至17正常税率一延长一延长纳税申报期由现在的10天延长至15天增值税类型：增值税类型：类型类型特点特点优点优点缺点缺点1.生产型生产型增值税增值税1、不允许扣除任何外购固定资产价款2、由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型收入型增值税增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分-10年折旧的固定资产，扣除120次完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型消费型增值税增值税1、当期购入固定资产价款一次全部扣除2、从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税

16、，其税基总值与消费品总值一致，故称消费型增值税。 体现增值税优越性，便于操作一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）抵扣范围的变化（同旧条例第10条的核心差异）第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 一转：一转：转型（

17、由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）一、什么样的固定资产允许抵扣？（2+3）（一）购进不动产允许抵扣么？专题专题1：不动产差额扣税：不动产差额扣税1、购进房屋允许差额征收营业税么？2、差额扣税需要样的凭证？3、什么是其他合法扣税凭证？4、上一个环节没有缴税，下一个环节是否允许抵扣呢？一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）一、什么样的固定资产允许抵扣？（2+3）（二）购进的小汽车是否允许抵扣？（条例第10条第4项、实施细则25条）原因：原因：定义为纳税人自用消费品，是反避税措施，防止税收漏洞。思考：思考：购进商品用于交际应酬也是出于同一目的，定义为个人消费。（

18、条例第10条第1项、实施细则第22条） 国家对交际应酬、业务招待各个税种都有所限制，也是国际惯例。一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）一、什么样的固定资产允许抵扣？（2+3）专题专题2：实物做交际应酬的税务处理：实物做交际应酬的税务处理1、用作交际应酬的商品是否增值税视同销售？思考：广告宣传费呢？2、用作交际应酬的商品是否所得税视同销售？国税函【2008】828号文件3、业务招待费的所得税处理（1）60%+千分之五的原因？（2）老板的管理方法。（3）招待税务局官员能税前扣除么？（宠物饲料一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）一、什么样的固定

19、资产允许抵扣？（2+3）（三）购入的卡车是否允许抵扣？购入的卡车有时候做运输业务，有时候做生产运输，是否允许抵扣？（实施细则21条） 如何证明：公司总部发文件的形式。（四）购入的电梯、中央空调是否允许抵扣？（实施细则23条） 关于电梯保养、维修收入征税问题的批复（国税函【1998】390号文件） 购入的时候是货物，安装后就成为不动产。思考：输送天然气的管道是否允许抵扣？一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）一、什么样的固定资产允许抵扣？（2+3）（五）“高值易耗品”问题迎刃而解。 对于增值税而言，固定资产和材料的划分将变得不再重要。案例：电动葫芦。一转：一转：转型（由

20、生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）四：四种取得方式三：三种允许抵扣的扣税凭证二：两个扣除限定条件一：统一计入一个会计科目一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）（一）四种取得方式（财税【2008】170号文件）1、购进的固定资产、购进的固定资产思考：租入的固定资产是否允许抵扣？专题专题3：融资租赁面临行业洗牌：融资租赁面临行业洗牌1、中部地区抵扣增值税暂行办法（财税【2008】75号文件）2、关于融资租赁业务征收流转问题的批复（国税函【2000】514号文件）3、关于营业税若干问题

21、的通知（财税【2003】16号文件）第3条第11款即使改增值税，融资租赁业的税负也将上升。一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）2、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产专题专题4：捐赠与接受捐赠的税务处理：捐赠与接受捐赠的税务处理1、捐赠固定资产是否允许开具专用发票？2、“买一赠一”是捐赠么？（国税函【2008】875号、财企【2003】95号）3、用于广告宣传是否要视同销售？（增值税、所得税）4、接受捐赠的固定资产是否做所得税收入？（财税【1997】77号、国税发【2003】45号、国税发【1999】195号）5、接受捐赠的

22、固定资产是否允许提取折旧？一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）3、接受投资的固定资产、接受投资的固定资产专题专题5：投资的税务处理：投资的税务处理1、用固定资产投资是否缴纳增值税？2、用不动产投资是否缴纳营业税？(财税【2002】191号文件3、用固定资产投资是否缴纳企业所得税？（资产评估增值、国税发【2000】118号文件）4、资产评估增值是否缴纳个人所得税？（国税函【2005】319号） 企业自行评估，计入资本公积，然后转增资本，是否需要缴纳企业所得税和个人所得税呢？一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为

23、消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）4、自制（包括改、扩、建安装）固定资产、自制（包括改、扩、建安装）固定资产专题专题6：大型机器维修业面临洗牌：大型机器维修业面临洗牌 因为对机器设备的改、扩建可以抵扣进项税了，因此下游企业以前不要增值税专用发票，现在需要专用发票了，对上游企业提出了新的要求，一定要做一般纳税人了。 思考：思考：下游企业一定要增值税专用发票是否正确?外资往往签订不含税价格。 例如：不含税1000万元，如果对方给票则给1170万，对方不给专用发票，则只给1000万元。一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一

24、）（二）三种扣税凭证（财税【2008】170号文件）1、增值税专用发票2、运输发票（固定资产的运输费用）专题专题7：运输费用进项抵扣问题（财税：运输费用进项抵扣问题（财税【2005】165（1）国际货物运输发票与国际货物代理业发票？（2）生产过程中的运输费用是否允许抵扣？（3）商业直销方式的运输费用是否允许抵扣？（纳爱斯遭遇水手门）3、海关完税凭证“文锦渡假票漫天飞” 渎职罪（出产煤炭地区进口煤炭）一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）（三）两个限制条件（财税【2008】170号文件）1、实际发生2、取得2009年1月1日后的专

25、用发票专题专题8：筹建期的税务处理：筹建期的税务处理1、非试点地区假退货的稽查风险2、筹建期纳税人的注意事项思考：思考：分期收款购买的机器设备，2008年支付了三分之一货款，剩余的三分之二是否允许抵扣进项税额？一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）（四）一个会计科目（财税【2008】170号文件）一律计入：应缴税金应缴增值税（进项税额）专题专题9：留抵税额的税务处理：留抵税额的税务处理1、均衡进项的必要性？2、增值税偷税数额的确定？（国税发【1998】66号四种手段，一种结果。（浙地税函【2003】309号）3、留抵税额抵顶欠税

26、？（国税发【2004】112号、国税函【2005】169号）思考：思考：一般纳税人注销的时候是否退还留抵税额？（财税【2005】165号）思考：思考：所得税的偷税数额确定？一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）三、三项取消三、三项取消 在固定资产不允许抵扣情况下，针对特殊情况在固定资产不允许抵扣情况下，针对特殊情况，总局采取了一些权宜之计，在固定资产允许抵扣，总局采取了一些权宜之计，在固定资产允许抵扣的情况下，取消这些政策。（联系新所得税法）的情况下，取消这些政策。（联系新所得税法）（一）取消了外资企业购买国产设备投资退税（一）取消了外资企业购买国产设备投资退税营业税

27、纳税人怎么办？营业税纳税人怎么办？（二）取消了进口设备免税政策。（二）取消了进口设备免税政策。最后的蛋糕最后的蛋糕（终于给了过渡期）（终于给了过渡期）财政部财政部 海关总署海关总署 国家税务总局公告（国家税务总局公告（2008）43号号 对2008年11月10日以前获得国家鼓励发展的内外资项目确认书的项目， 于2009年6月30日及以前申报进口的设备及其配套技术、配件、备件，按原规定继续执行免征关税和进口环节增值税的政策，2009年7月1日及以后申报进口的，一律恢复征收进口环节增值税，符合原免税规定的，继续免征关税。一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）三、三项取消三

28、、三项取消（三）销售自己使用过的固定资产政策（三）销售自己使用过的固定资产政策专题专题10：销售旧固定资产（财税：销售旧固定资产（财税【2002】29号、财号、财税税【2007】75号、财税号、财税【2008】170号）号）1、不超原值的怎么办？、不超原值的怎么办？2、固定资产提前报废是否还需要报批？（以前的筹、固定资产提前报废是否还需要报批？（以前的筹划）划）思考：思考：坏账损失是否还需要报批？坏账准备是否允坏账损失是否还需要报批？坏账准备是否允许在企业所得税前扣除？许在企业所得税前扣除？3、2009年年1月月1日后购买的小汽车，使用后再销售怎日后购买的小汽车，使用后再销售怎么办？么办？一转

29、：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）四、固定资产的四、固定资产的“非正常损失非正常损失”与与“视同销售视同销售”固定资产的特殊之处（财税固定资产的特殊之处（财税【2008】170号）号） 按照固定资产净值作进项税额转出或者视同销售。按照固定资产净值作进项税额转出或者视同销售。专题专题11：非正常损失的税务处理：非正常损失的税务处理 原实施细则原实施细则21条：条：条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括： （一）自然灾害损失； （二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失； （三）其他非正常损失。 新实施细则新实施细则24条条：条例第十

30、条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善 造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）四、固定资产的四、固定资产的“非正常损失非正常损失”与与“视同销售视同销售”专题专题11：非正常损失的税务处理：非正常损失的税务处理1、管理不善-自作自受。2、自然灾害：人文关怀。汶川大地震、南方大雪灾3、市场原因：（1）资产评估减值：国税函【2002】1003号文件；（2）降价销售。 以前税务同企业总是为什么是非正常损失打架，现在政策宽松了，造假也会增多。 家乐福超市案例（谁举证？状告税务局）（谁举证？状告税务局）思考：思考：进项税额转出的方法（实施细则

31、27条） 用于免税项目是否可以用成本法？（化肥厂案例）一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）四、固定资产的四、固定资产的“非正常损失非正常损失”与与“视同销售视同销售”专题专题12：视同销售的税务处理：视同销售的税务处理实施细则第实施细则第4条：条：例如，总机构向分支机构移送货物的税务处理例如，总机构向分支机构移送货物的税务处理1、是否缴纳增值税？（国税发、是否缴纳增值税？（国税发【1998】137号、国号、国税函税函20061211号）号）2、总分支机构之间移送货物是否缴纳企业所得税？、总分支机构之间移送货物是否缴纳企业所得税？思考：思考：钢厂用自己生产的钢材建造房

32、屋是进项税额转出呢，钢厂用自己生产的钢材建造房屋是进项税额转出呢，还是视同销售呢？还是视同销售呢？ 某商业企业以钢材作为投资，进项税额转出还是视同销某商业企业以钢材作为投资，进项税额转出还是视同销售呢？售呢？规律：总结什么时候进项税转出，什么时候视同销售的规律规律：总结什么时候进项税转出，什么时候视同销售的规律。一转：一转：转型（由生产型转为消费性）转型（由生产型转为消费性）四、固定资产的四、固定资产的“非正常损失非正常损失”与与“视同销售视同销售”专题专题12：视同销售的税务处理：视同销售的税务处理实施细则第实施细则第4条：条：例如，总机构向分支机构移送货物的税务处理例如，总机构向分支机构移

33、送货物的税务处理1、是否缴纳增值税？（国税发、是否缴纳增值税？（国税发【1998】137号、国号、国税函税函20061211号）号）2、总分支机构之间移送货物是否缴纳企业所得税？、总分支机构之间移送货物是否缴纳企业所得税？思考：思考：钢厂用自己生产的钢材建造房屋是进项税额钢厂用自己生产的钢材建造房屋是进项税额转出呢，还是视同销售呢？转出呢，还是视同销售呢？ 某商业企业以钢材作为投资，进项税额转出还某商业企业以钢材作为投资，进项税额转出还是视同销售呢？是视同销售呢？规律：总结什么时候进项税转出，什么时候视同销规律：总结什么时候进项税转出，什么时候视同销售的规律。售的规律。两降：两降：一、降低小规

34、模纳税人征收率一、降低小规模纳税人征收率 一般纳税人，允许抵扣进项税额后，税负降低一般纳税人，允许抵扣进项税额后，税负降低，小规模纳税人在转型中并未得到好处，为了鼓励，小规模纳税人在转型中并未得到好处，为了鼓励中小企业发展，降低了小规模纳税人征收率。中小企业发展，降低了小规模纳税人征收率。条例条例1212条：条：第十二条小规模纳税人增值税征收率为第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。 6%、4%征收率已经深入人心，连税务看门老大爷都知道。 征收率的降低，使得很多纳税人，尤其是无法取得进项和下游不要发票的纳税人，不愿意做一般纳税人。（一般纳税人身份的筹划可行么？）（一般纳税人身份的筹划可行么？） 请看二降。请看二降。两降：两降：二、降低一般纳税人认定标准二、降低一般纳税人认定标准 （实施细则（实施细则28、29、33、34条）条）1、国税函、国税函【2005】150号号2、国税函、国税函【2008】1079号号专题专题13：