整理审计案例研究教学辅导一

1、审计案例研究教学辅导（一）第一部分 教学实施方案一、本课程性质及教学要求审计案例研究是中央广播电视大学开放教育试点会计学专业（本科）的一门限选课程。 是在专科中级财务会计、管理会计和审计学原理以及本科高级财务会计、 高级财务管理、会计制度设计、会计报表分析等课程的基础上，为进一步提高 学生的理论层次和发现会计错弊的表现形式与查证技巧能力而设置的一门专业课。与审计案例研究关系最为密切，同时也是最需要清晰界定的是专科阶段的审计学 原理。审计学原理全面、系统地阐述了审计学的基本理论、基本知识、基本方法以及 与审计组织和管理工作有关的法制化、 制度化和规范化等问题， 并着重介绍了国际、 国内审 计理论

2、研究的丰硕成果以及现代审计技术方法形成与发展的成功经验。而审计案例研究 不仅是对审计理论与实践的探索， 也是对案例教学的探索。 即充分体现审计理论、 与实务的 有机统一， 通过案例致力于培养学员高超的专业胜任能力和敏锐的职业判断能力； 同时， 充 分体现审计活动不能脱离特定的经济环境和案例教学的实践性、 操作性要求， 以中国上市公 司的案例为主就审计领域中的新的、 特殊的审计问题进行了阐述， 是对审计学理论的突破和 扩展。通过本课程的学习，要达到两个基本目的：1通过本教材的学习，使学生能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方 法和基本技能，进一步提高学生的审计理论水平和专业判断能力；2

3、为今后更好地从事审计案例研究和审计实务操作打下良好的基础。二、教学媒体使用和教学过程建议（一）学时和学分1. 课内学时： 542. 学分： 3学分（二）教材1. 文字教材 文字教材是学生学习的主要用书， 是教学的主要媒体和课程考核的基本依据， 本课程的 文字教材是赵保卿编著的审计案例研究 ，中央广播电视大学出版社 2003 年出版。2. 音像教材音像教材为录像教材，共 5 课时。电视课形式为模块式讲授，以讲解重点、难点为主。 由中央广播电视大学教务处录制发行。联系电话： （010）66412233 1115。（三）教学环节1. 自学及面授辅导审计案例研究 是一门理论性与实践性较强的课程， 要求

4、学生在理解审计学原理的基 本理论、 基本内容和基本方法的基础上， 熟练掌握审计案例的基本分析方法， 要达到这一教 学要求， 除学生自学外， 面授辅导课是一个重要的教学环节。 辅导老师要根据教学大纲的要 求，配合文字教材、录像课，对学生进行辅导，负责教学答疑并按中央电大的统一教学要求 布置并批改作业。 要为学生提供尽可能完善的教学服务， 帮助他们掌握本课程教学大纲要求 学习的内容。 在整个教学过程中要充分发扬学生的学习自主性， 注意培养学生自主学习的能 力， 最好能定期组织学生进行讨论， 适当增加自学和辅导课时， 组织学生收看录像课和直播 课，课时要算在自学和辅导课时中。2. 网上辅导本课程将利

5、用计算机网页发布网上教学辅导, 内容包括课程教学大纲、教学实施方案、课程教学进度、课程学习重难点指导、具体案例分析，同时推出网上教与学讨论、电子邮件 答疑等手段帮助学生学习。3. 直播课堂及VBI媒体的应用为帮助学生熟悉和掌握审计案例分析方法，提高审计案例研究课程的教学质量和学生的学习效率，本课程将安排1次直播课堂以配合教学进度，其内容包括各章节重、难点解答、学习方法及学习时应注意的问题及解题思路的提示、期末复习要求。具体播出日期见中央电大通知。利用VBI媒体发送该课程的文字辅导材料和录像教材。4.IP辅导课件审计案例研究课程将安排 5学时的IP课件辅导，主要内容为每一个案例的重点问题及 解题

6、方法。5. 作业审计案例研究课程本学期学生必须完成4次以上的作业。中央电大已根据教学大纲的教学要求、实际的教学进度和学生的具体情况，安排了4次作业。学生必须按要求完成全部作业。辅导教师要认真批改作业并有详细记录，使作业真正成为学生巩固学习内容，掌握所学知识的必不可少的环节，防止送分、人情分情况的出现。中 央电大将对学生完成作业情况和试点电大教师批改作业的情况进行不定期抽查。学生平时作业成绩合格者方可参加期末考试。作业成绩占期末总成绩的20%6. 考试本课程考试全国不统一命题，但统一考试时间。考试内容以文字教材、教学大纲和考核说明为依据，难度适中，题量适度。具体的考试 要求及题型以中央电大下发的

7、本课程考核要求为准。7. 教学内容和总课时数本课程的各章教学时数分配如下（各地区根据教学实际情况及学生的实际水平自行安 排，可多于本课时，但不得少于本课时安排）。目录教学内容课内学时录像学时第一章审计业务承接和审计规划案例40.5第二早销货与收款循环审计案例60.5第二早购货与付款循环审计案例60.5第四章生产与费用循环审计案例60.5第五章筹资与投资循环审计案例40.5第六章货币资金审计案例60.5第七早损益形成与分配循环审计案例4第八章期初余额、期后事项与审计报告案例81第九章验资和经济责任审计案例40.5第十章审计法律责任与审计质量控制案例60.5合计545注：总课时包括教学课时、自学课

8、时和电视课时。8. 其他本课程的主编：北京工商大学会计学院赵保卿教授主讲教师：北京工商大学会计学院赵保卿教授主讲教师：中央电大财经部牛 慧教授主持教师：中央电大财经部牛 慧教授联系电话：（010） 66412233-1210E_mail: ni .c n第二部分各章学习辅导教材中10章21个案例，从审计主体上，大多独立审计，有的是国家审计。但所反映的审计基 本程序和方法是一致的。第一章 审计业务承接和审计规划案例会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、 规划审计工作阶段、 执行审计工作阶段和报 告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。案例一 会计师事务所

9、业务承接前期调查审计案例一、本案例的特点和学习重点1本案例的特点（1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。（ 2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。（3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。2本案例学习重点学习本案例， 同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过 程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。二、本案例的关键内容（一）审计概况1审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、 余锋为组员的项目组。2被审计人 美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保

10、工程， 2001 年度主 要承办了污水处理工程。该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计， 因负责该项目审计的注册会计师已离 开该事务所出国进修，公司董事会决定自 2001 年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审 计。3公司背景 本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司） ，该公司 是 1998 年 6 月 12 日在深交所上市的一家上市公司， 上市以来业务扩张较为迅速， 其主营业 务为城建环保工程， 2001 年度主要承办了污水处理工程。4审计内容 诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。 5审计方法及过程（1）了解企业的基本情况及投资状

11、况；（2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿；（3）了解内部控制和会计核算体系；（4）了解股份公司的重要会计政策（5）搜集会计报表主要事项资料；（6）巡视工作现场；（7）关注重大事项等。6存在的问题（1）股份公司收入与成本不实（2）募集资金用途。（ 3）有关养鸡场及土地问题。（4）补贴收入的可能性。（5）与G公司的往来。7本案例的审计结论通过对审计风险的量化分析， 认为尽管可接受的检查风险较低， 但以诚信事务所的实力 仍具有较强的胜任能力， 且初步商定的审计收费较为合理， 现决定接受美林公司的委托， 并 签订审计业务委托书。（二）本案例需要关注的问题1我国独立审计准则体系案例背景中提到 独立审计

12、具体准则第 21 号了解被审计单位情况 。我们有必要介 绍一下独立审计准则体系。（ 1）我国独立审计准则体系的构成1）独立审计基本准则独立审计准则的总纲， 是注册会计师资格和行为的基本规范， 是制定以下 2 个层次内容 的基本依据。2）独立审计具体准则与独立审计实务公告 独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规 范。独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、 特殊目的、 特殊性质的审计业 务的具体规范。3）执业规范指南 执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的； 对其所作的的解释和补充说明； 提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准则配套。

13、独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。前 2 个层次是法定要求。执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、 出具审计报告提供可操作的指导性 意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。（2）我国独立审计准则概况自 1995 年 12 月，由中国注册会计师协会起草制定，财政部、 审计署批准颁发了第 1 批中国独立审计准则起，至今，已颁布实施了 1 个独立审计准则序言， 1 个独立审计基本准 则， 27 个独立审计具体准则， 10 个独立审计实务公告， 4 个独立审计执业规范指南。（ 3）独立审计具体准则第 21号了解被审计单位情况本案例涉及的 独立审计具体准则第 21号了解

14、被审计单位情况 于1999年7月 1日开 始执行，用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。了解的目的： 一方面可以初步评价风险、 确定是否接受委托人的委托； 另一方面可以为 进一步的审计工作作好事前准备工作。了解的内容： 被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解， 被审计单位内部情况的 具体了解。本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进 行的了解。2关于诚信问题（1）问题的提出1）本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注， 提到了被审 计单位的诚信问题。2）2001 年, 我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件

15、后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。（2）问题的讨论今年 1 月 8 日, 上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构 , 也向业内发出“诚信”倡议； 6 月 28日, 全国百家会计师事务所在京共同发出诚信宣言 。与此同时 , 中国注册会计师职业道德规范指导意见于2002 年 7 月 1 日正式施行 , 中注协还发出通知 , 要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设 , 做好职业道德规范的宣 传、培训和监督工作。朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题： 诚信为本， 操守为重，

16、 坚持 准则，不做假账。财政部有关官员也多次提要注会业要讲诚信的问题。许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。(3) 我们的几点意见1) 诚信是注册会计师业生存之本 ，追求诚信成为其自觉行动。2) 作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。3) 注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托。案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合

17、计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。本章案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。一、本案例的特点和学习重点1. 本案例的特点(1) 本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。(2) 本案例涉及到独立审计具体准则第3号-审计计划和独立审计具体准则第 11号-分析性复核两个执业标准。2. 本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。二、本案例的关键内容(一)审计概况1. 审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。2. 被审计人晨风国有企业。3. 审计内容本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了

18、预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。4. 审计方法及过程(1) 审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；(2) 根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；(3) 根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；(4) 考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计 划。(二)本案例需要关注的问题分析性复核的运用1. 表1 - 6趋势分析表(1),通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数的差额，以及差额占2000年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。趋势分析表(1)表1-6会计期间或截止日

19、：2001年复核人：王越 2002 年1月31日页次：被审计单位：晨风国有企业编制人：张莉 2002年1月26日 索引号：Z2- 5 12000 年2001 年会计报表已审数2001年比2000年增长金额%(3) = (2)(1)(4) = (3) /(1)未审数说 明(说明栏仅分析增减比例超 过10%以上的项目)(1)营业收入76038567981924025.32001年度未审会计报表项 目与2000年度已审会计报 表项目的比较分析：1. 营业收入、营业成本同比 分别减少了 25.3 %、27.1 %，致使营业利润也减 少了 19.9 %,说明本年度产 品销售情况不良，审计时应 关注影响销

20、售的因素，如何 影响本年度的利润情况。2. 利润总额、净利润同比分 别减少了 428.1 %、467.1 %，说明除由于本年销 售的影响外，还要关注其他 业务利润、费用、营业外支 出对本年利润的影响。3. 存货同比减少了 16.6 %, 营业成本减少27.1 %。4. 应收账款同比增加了16.7 %，同营业收入减少相 比，不合理。审计时要关注 应收账款是否包括着不属于 货物交易债权的事项。5 .速动资产同比增加18.7 %，与应收账款增加基 本同步，合理。6 .在建工程同比减少43.1 %，审计时要关注在建 工程的减少对利润的影响。营业成本596844352416160-27.1营业利润153

21、70123183052-19.9利润总额62020342654-428.1净利润55420342588-467.1存货46068384127656-16.6应收账款4369450976728216.7速动资产4532253814849218.7流动资产10425011004657965.6流动负债10017610395837823.8固定资产907089362229143.2在建工程364420721572-43.1资产总额16567417073450603.1负债总额12670213255258504.6实收资本268422810612644.7净资产额3897238182790-2.02.

22、 表1 - 7趋势分析表（2）,通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否存 在异常情况。趋势分析表（2）表1-7被审计单位：晨风国有企业编制人：张莉2002年1月26日索引号：Z2- 5 2会计期间或截止日 2001年复核人：王越 2002年1月31日 页次：会计报表项目2000 年2001 年增减数 （百分点）说明已审数%未审数%(1)(2)(3)(4)(5) = (4)(2)流动资产104250P 62.911004664.41.52001年度未审会 计报表项目与 2000年度已审会长期投资110

23、8r 0.711080.7固定资产净额5571433.65471632.11.5在建工程36442.12072 :1.2-0.9递延资产9580.725701.50.8计报表项目的比 较分析：资产、负债和权 益各项目前后各 期变动不大，无 重大异常变动。无形资产02220.10.1待处理财产净损 失00资产合计165674P 100170734:100流动负债10017679.110395878.4-0.7长期负债26526P 20.928594:21.60.7负债合计126702100132552100实收资本26842P 68.928106:76.17.2其他权益1213031.11007

24、623.9-7.2权益合计3897210038182:100(说明栏仅分析增减比例超过10个百分点以上的项目)3表1-8重要指标比率趋势分析表通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异,揭示出被审计单位存在的异常情况。重要指标比率趋势分析表表1-8被审计单位：晨风国有企业编制人：黄菊 2002年1月26日索引号：Z2- 5 - 4会计期间或截止日：2001年复核人：王越 2002年1月31日页次：比率指标计算公式2000 年2001 年增减数 (%)说明(1)(2)=-(1)/偿债能力比率2001年度未 审计报表项 目与2000年 度已审会计 报表项目的 比较分析：1. 应收账款 周转率降低 了

25、 35.8 %,有 两方面的原 因：销售收入 同比有较大 幅度减少，平 均应收账款 余额有较大 增加。审计时 要关注销售 收入和应账 账款变动对 企业经营的 影响。2. 利息保障 倍数降低了 44.1 %，经分 析，主要是盈 亏逆转所致，1.流动比率流动资产/流动负 债1.041.061.92.速动比率速动资产/流动负 债0.520.6219.2财务杠杆比率1.负债比率负债总额/资产总 额0.760.782.62.资本对负债 比率资本额/负债总额0.21190.21200.053.利息保障倍 数(税前利润+利息支 出”利息支出1.110.62-44.1经营效率比率1.存货周转率销售成本/平均存

26、 货1.301.03-20.82.应收账款周 转率销售成本/平均应 收账款1.871.2-35.83.总资产周转 率营业收入/平均资 产0.470.34-27.7获利能力比率1.营业利润率利润总额/营业收 入0.008-0.036-5502.净资产报酬 率净利润/平均净资 产0.014-0.053-478.63.总资产报酬 率净利润/平均总资 产0.003-0.012-500要关注影响 亏损的因素。3. 存货和总 资产的周转 率均有大幅 度下降，审计 时要关注影 响存货、应收 账款变动对 企业经营的 影响。4. 各个获利 能力比率大 幅度降低，是 由各影响项 目综合影响 的结果。注：(1)速动

27、资产=流动资产存货待摊费用预付货款(2 )平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算4根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表1 9所示。分析测试情况汇总表表1 9被审计单位：晨风国有企业编制人：王越 2002 年1月26日索引号：Z2 5会计期间或截止日：2001年复核人：吕小军 2002年1月31日 页次：测试项目重要事项说明(1 )趋势分析表11 .营业收入、营业成本同比减少了25.3%、27.1 %，致使营业利润也减少

28、了 19.9 %，说明本年度企业产品销售情况不良，审计时应关注影 响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2利润总额、净利润同比分别减少了428.1 %、467.1 %，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对 本年利润的影响。3. 应收账款冋比增加了16.7%,冋营业收入减少相比，不合理。审计 时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。4. 在建工程冋比减少 43.1 %,审计时要关注在建工程的减少对利润的 影响。(2 )趋势分析表2无重大异常变动(3 )比率趋势 分析表1盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响晨风企业由盈利转向亏损 的原因。2存货、应收账

29、款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注 影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。3.获利能力比率大幅度下降，是各个影响项目综合影响所至，审计时 应注意其与其他影响项目之间的关系。项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域: 1营业收入、营业成本项目。2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目。3. 应收账款项目。4. 存货项目。5. 在建工程项目。第二章销货与收款循环审计案例本教材是按照业务循环安排审计内容的：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环。本章安排了 2个案例。案例一大为股份有限公司

30、销售收入审计案例由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。一、本案例的特点和学习重点1. 本案例的特点(1) 本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。(2) 在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单 位虚增的问题。2 .本案例学习的重点学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测 试过程和方法。二、本案例的关键内容(一) 审计概况1.审计人华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审 计组

31、。2 .被审计人大为股份有限公司。3. 公司背景大为股份有限公司1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主 营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、 经销及相关技术服务。4. 审计时间和内容审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉 及销售收入相关内容的审计。5. 审计方法与过程(1) 了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。(2) 对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。(3) 进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。(4) 审查收入确认和关联方交易，发现有价格高

32、估行为。(5) 进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。(二) 本案例需要关注的问题1.关于符合性测试和实质性测试 第二章至第七章中的案例有一个共同点， 就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性 测试两个方面展开的。（1）控制测试 审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计 情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试； 对内部控制制度的进行符合性测试后， 对其再进行评价， 确定控制风险水平， 并进而要 确定实质性测试的性质、时间和范围。本案例及其他各个业务循环中的案例， 在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试 的

33、内容与过程。就本案例来讲， 审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解 （调查表见表 21），初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对 销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。（该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题 , 从内部控制调查表和控制测试中可以发现 , 该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对 机制较弱 ,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形, 为销售发票的虚开提供了可能； 对应收款项未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。 ）可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。

34、我国内部控制与审计风险 独立审计具体准则规定： 内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行， 保护资产 的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和 实施的政策与程序。见教材图 3 1购货与付款内部控制流程图（2）实质性测试1）实质性测试的涵义实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交 易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。2）实质性测试要解决的问题 实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围：a. 实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。包括分析性复核、交易 的细节测试和余额的细节测试。b. 实质性测试的

35、时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中，还是在会计期 末或接近会计期末。c. 实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少，所审计的项目的数量。 本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后，研究了实质性测试 的内容与过程。就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员刘欣：a. 对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。b. 进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。c. 审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。d. 进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。3）实质性测试与控制测试的关系 控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测

36、试的基础，它的结果可以 决定实质性测试的性质、 时间和范围； 实质性测试是在控制测试的基础上， 审计人员所实施 的进一步的审计工作。2关于销售的截止测试 销售截止测试就是检查发票开具日期、 记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计 期间。本案例中对 D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入 2002年。请看表2 5。表2 5销售收入截止性测试表：被审计单位名称：大为股份有限公司编制：刘欣 日期：2002年2月8日 索引号：D13会计期间或截止日：2001年112月 复核：李明 日期：2002年3月

37、1日客户 名称发票记录记账凭证出库单备注编 号日期数 量（台）金额（元）日期编 号日期D公司15422001.12.2035234002001.12.22转字1252002.1.20H,需调 整J公司15432001.12.2528189002001.12.26银收 字562001.12.25V, HQ公司15442001.12.2890725402001.12.29转字1402002.1.14H,需调 整W公司15452001.12.3168483002002.1.5转字182002.1.1V, HK公司15462002.1.535240002002.1.7转字232002.1.5发票和 出

38、库单 均为红 字，退货审计说明：对 D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了 2001年度，入账期间提前，应调入 2002年，调整 销售收入的分录为：借：主营业务收入82000应交税金一一应交增值税13940贷：应收账款Q公司72540D公司23400对K公司的退货在1月份的记录中冲销了 2001年的销售收入，账务处理正确。V：表示与发货核对相符； H:表示过入明细账和总账。案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例本案例中的应收款项包括了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。一、本案例的特点和学习重点1. 本案例的特点（1

39、）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。（2）本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。2 .本案例学习重点学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的 审核过程和内容。二、本案例关键内容（一）审计概况1.审计人华康会计师事务所。 事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为组员的项目组。2 被审计人蓝格股份有限公司。3.公司背景蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成，并于1997年在上海证券交易所上市， 总股本为10600万股，其中法人股为600万股，国家股为7000万股, 流通A股为3000万股。公司主营各类

40、大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、 制造和销售。4审计时间和内容审计组于2002年3月15至4月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计，本案例 涉及应收账款和坏账准备内容审计。5. 审计方法与过程(1) 通过了解、调查、描述、测试与评价等方法进行控制测试；(2) 对应收款项进行分析性复核；(1 )对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序；(4 )执行函证程序。(二)本案例需要关注的问题关于函证程序1. 函证的涵义2002年7月1日起开始施行独立审计具体准则第 27号一一函证。准则规定，函证 是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三

41、方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。对于银行存款、借款、应收账款，准则规定应当进行函证。尤其是应收账款，若不进行 函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。本案例反映出审计人员张迪对蓝格股份有限公司应收款项进行函证的过程。2. 关于函证对象的确定注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括：(1) 余额较大的项目；(2) 坏账龄较长的项目；(3) 交易频繁但期末余额较小的项目；(4) 重大关联方交易；(5) 重大或异常的交易；(6) 可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。3. 关于函证方式的确定函证方式包括积极方式和消极方式。(1) 积极方式积极的函证方式，注册

42、会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。(2) 消极方式消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予 以回函。当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：固有风险和控制风险评估为低水平；涉及大量较小的账户余额；预计不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。(3) 本案例的情况本案例根据上述要求确定函证样本和方式如表2- 9。表2 9项余额(万元)户数(户)函证方式函证数量应收账款100以上2肯定式函证全部函证50-1004肯定式函证全部函证10-5056肯定式函证选取20户函证1-1062否定式函证选取20户函证1以下:34否定式函

43、证选取15户函证预付账款100以上1肯定式函证全部函证50-1002肯定式函证全部函证50以下无其他应收 款50以上5肯定式函证全部函证10-50:3:肯定式函证全部函证10万兀以下为内部备用金及职工欠款4. 对未回函的应收账款实施替代程序采取积极函证方式的情况下，对未回函的被函证对象， 应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料。本案例中：张迪对未回函的2家公司应收账款执行了替代程序：（1）详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；（2）较大范围地抽查了有关的会计凭证；（3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结 算凭证进行认真核对；（4） 林银公司已进入破产清偿

44、程序，对该公司的应收账款 20万元，审计人员提醒蓝格 公司及时进行了债权登记。5. 对函证实施过程进行控制（1 ）准则规定1）被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；3）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；4）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；5）将发出询证函的情况记录于工作底稿；6）将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。（2）本案例的情况审计人员张迪根据要求，应形成“应收款项函证情况汇总表”，见表2-11，来支持对应收款项明细情况的确认。函证单位账面余额 （元）收到回函未收到回 函

45、，通过替代程序确认（元）未确认金 额（元）备注直接确认（元）实施追加程 序后确认（元）JD公司340000340000亨达公司420000420000已于次年 1 月5日收到 20万元货款表2-11应收款项函证情况分析表被审单位名称：蓝格股份公司编制者：张迪会计截止日：2001年12月31日复核者：李力日期：2002年4月1日日期：2002年4月15日鑫大实业250000140000110000元的差额为串户错误泛达公司40000049360093600元为漏记错误友联公司1500000账务处理错 误合计123000001100000090000038000010000函证户数占总户数的 54

46、%抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的82%可确认金额占样本总金额的99%相关的调整分录见工作底稿A4-3注：底稿A4-3省略第三章购货与付款循环审计案例本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容，安排2个案例进行分析。案例一永锋股份有限公司应付账款审计案例在购货与付款业务循环审计中，应付账款是审计的重要内容之一。一、本案例的特点和学习重点1. 本案例的特点（1）本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。（2）对应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要，因为与应收账款相比，委托 人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则

47、没有类似的 凭证予以证明。2. 本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握应付账款明细表的复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账的审阅方法等。二、本案例的关键内容（一）审计概述1.审计人华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员 的项目组。2 .被审计人永锋股份有限公司。3 .公司背景永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投 资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2000年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 54142000元，每股收益0.2073元，净资产报酬率 8.37%，每股经营 活动产生的现金流量

48、净额0.2894元，总资产906653000元，股东权益（不含少数股东权益）646538000元，资产负债率 28.08%，每股净资产 2.48元。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业 务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4 审计时间和内容审计组于2001年2月15至3月6日对该公司2000年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。5.审计方法与过程(1 )通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。(2)通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查

49、长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。(二)本案例需要关注的问题关于应付账款明细表(1) 明细表及作用在实质性测试工作中，一项基本工作就是获取或编制明细表。本案例中，是应付账款明细表，其他案例中还有固定资产及累计折旧明细表、应收账款明细表、主营业务收入明细表等。明细表比总账反映的内容要详细，比明细账反映的内容要概括。通过明细表，审计人员可以较概括、又较具体的了解某一方面会计信息与经济活动的情 况，便于下一步审计工作的开展。本案例中，审计人员从客户处取得了应付账款明细表，表3-2是其最后一页的内容。应付账款明细表表3 2被审计单位：永锋股份有限公司编制人：李明 日期：2001年1月8 编号：

50、永锋2001/12截止日期：2000年12月31日复核人：赵仪 日期：2001年1月9日 页 次：20/20账户名称期初余额本期发生额期末余额备注借方贷方借方贷方借方贷方阳光公司200000250000300000250000原扩工厂8250060000055000032500地博公司170000525000500000145000迪爱公司5000012600012000044000明扬公司26000025000002600000360000远航公司37000020000002020000390000中太机电38000021880002300000492000硕英物资2600006000008

51、70000530000维奥工厂200000400000100000大维公司6800090000085400010000022000北和公司7640040000035800034400里司商厦1249000211980)421000458020本页合计236590010700980109930001000002757920全部合计42124000200109800：24580600050000087320200通过这一明细表，审计人员可以了解到被审计单位有哪些应付账款明细账(客户)，以及各个应付账款明细账户的期初余额、本期发生额、期末余额情况，以便下一步进行应付账款的账账核对，确定重点审查的明细

52、账等。(2) 明细表的取得明细表可以从被审计单位获取，也可以审计人员自己编制，一般是获取。(3) 明细表的复核与核对对从被审计单位获取明细表，审计人员需要进行复核， 即进行有关数据的验算， 并将其与明细账和总账进行核对。(4) 本案例的情况本案例中：审计人员刘华雨对表 32中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末 余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将 各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账 中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。审计人员经过审阅应付账款总账记录， 发现 2000年 7月 22日 232记账凭证反映的会 计分录是：借：应付账款 234000贷：银行存款 234000 记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总 账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多 记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。 由