《高级财务会计》第三次作业讲解

1、高级财务会计第三次作业讲解 江苏开放大学责任教师孙凤琴 （同学们好，如果你拿到的纸质形成性考核册封面上部写的是国家开放大学经济管理教学 部，下面的答题是适用的， 如果觉得有疑问， 请在高级财务会计非实时讨论答疑区发帖提出 来，在主题里写上具体哪道题题号有问题 ） 一、单项选择题（每小题 2 分，共 20 分）1. DDABD 6.BCAAD二、多项选择题（每小题 2 分，共 20 分）1. BCE 2.ABCD 3.ABC 4.BC 5.BC 6.AC 7.CD 8.ABD 9.AB 10.ABC三、简答题（每小题 5 分，共 10分）1、简述时态法的基本内容。（1）时态法 - 外币报表折算时

2、各项目分别按其计量所属日期的汇率进行折算。（2）报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目： 现金、应收和应付款项 - 现行汇率折算 其他资产和负债项目，历史成本计量 - 历史汇率折算，现行价值计量 - 现行汇率折算， 实收资本、资本公积 - 历史汇率折算 未分配利润 - 轧算的平衡数；B、利润及利润分配表： 收入和费用项目 - 交易发生时的实际汇率折算， 交易经常且大量发生， 也可采用当期简 单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用 - 历史汇率折算。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。答案见教材 P206-207 页四、业务题（共 50 分）本题 15 分）编制 7 月份发生的外币业

3、务的会计分录； （1）1、1）2）3）借：银行存款贷：实收资本借：在建工程 贷：应付账款 借：应收账款$500 000 × 6.24） 3 120 0003 120 0002 492 000（$400 000×6.24）$200 000× 6.22）2 492 0001 244 0004）5）贷：主营业务收入借：应付账款 （$200 000×6.21） 贷：银行存款借：银行存款 （$300 000×6.2） 贷：应收账款1 244 0001 242 0001 242 0001 860 0001 860 000分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额

4、，并列出计算过程； 银行存款 外币账户余额 100 000+500 000-200 000+300 000 700 000（美元） 人民币账户余额 625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 0004 363 000（元） 汇兑损益金额 700 000× 6.2 4 363 000-23 000（元）应收账款外币账户余额 500 000+200 000-300 000 400 000（美元） 人民币账户余额 3 125 000+1 244 0001 860 0002 509 000（元） 汇兑损益金额 400 000× 6.2 2 509 000-2

5、9 000（元） 应付账款外币账户余额 200 000+400 000-200 000 400 000（美元） 人民币账户余额 1 250 000+2 492 0001 242 0002 500 000（元） 汇兑损益金额 400 000× 6.2 2 500 000-20 000（元） 汇兑损益净额 -23 000-29 000+20 000 -32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 （本题不要求写出明细科目） 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000贷：银行存款 23 000 应收账款 29 0002、（本题 15 分） 6月 1 日无需做会计处理 6

6、 月 30 日 借：衍生工具远期外汇合同30000 （1000000*0.03 ）贷：公允价值变动损益 300007 月 30 日 借：公允价值变动损益 10000 （ 1000000*0.01 ） 贷：衍生工具远期外汇合同 10000 借：银行存款 6370000贷：银行存款 6350000 贷：衍生工具远期外汇合同 20000 借：公允价值变动损益 20000贷：投资收益 20000 本题详细解析见高级财务会计导学 119-120 页。3、（本题 20 分） 6 月 29 日开仓交保证金和手续费 借：衍生工具股指期货合同34920（4365*100*8% ）贷：银行存款34920借：财务费

7、用 130.95 （ 4365*100*0.03% ） 贷：银行存款130.956 月 30 日确认亏损、补交保证金 借：公允价值变动损益 4365 （ 4365*100*1% ） 贷：衍生工具股指期货合同 4365 借：衍生工具股指期货合同4015.80 【4365*99%*100*8%- （34920-4365 ）】贷：银行存款 4015.807月 1 日平仓、发生手续费、结转损益 借：银行存款 432135（ 4365*99%*100 ）贷：衍生工具股指期货合同 432135 借：财务费用 129.64 （ 4365*99%*100*0.03% ） 贷：银行存款 129.64借：投资收益

8、 4365 贷：公允价值变动损益 4365 本题详细解析见高级财务会计导学 121 页。高级财务会计第四次作业讲解一、单项选择题（每小题1.ABADD 6.CDADB 二、多项选择题（每小题2 分，共 20 分）2 分，共 20 分）1. BCDE 2.ABCDE 3. ABCDE 4.BCE 5.ABDE 6.ABC 7.AB 8.ABCD 9.ABDE 10.ABD三、简答题（每小题 5 分，共 10 分）、如何区分经营租赁与融资租赁？ 答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 所有权最终可能 转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租

9、赁的区别经营租赁融资租赁目的不同承租人为了满足生产、 经营上 短期的或临时的需要而租入 资产以融资为主要目的，承租人有明显购 置资产的企图， 能长期使用租赁资产， 可最终取得资产的所有权风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产， 在享受利益的同时相应承担租赁资产 的保险、折旧、维修等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租， 但 没有廉价购买资产的特殊权 利，也没有续租或廉价购买的 选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项 资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签租约， 也可不签租约， 在 有租约的情况下， 也可随时取 消融资租赁的租约一般不可取消租期不同资产的

10、租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租 资产的成本、 持有期内的相关 费用，并取得合理利润的投资 报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不 包括资产租赁期内的保险、维修等有 关费用。国际会计准则委员会在 1982 年颁布的国际会计准则 17：租赁会计中，将租赁按与 资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度， 分为融资租赁与经营租赁两类， 并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁， 应归类为融资租赁； 否 则为经营租赁。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准， 也借鉴了美国等国家的有关做法。 考虑 到任何一项租赁， 出租

11、人与承租人的权利、 义务是以双方签订的同一租赁协议为基础， 因而， 我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准， 从而避免同一项租赁业务因双方 分类不同而造成会计处理不一致的情况。2、如何建立破产企业会计帐簿体系？ 答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法， 一种是在沿用原账户体系的基础上， 增设一些必要的账户，如“破产费用” “清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法 比较简单， 但无单独形成账户体系， 必须与原账户配合使用； 另一种是在清算组接管破产企 业后， 根据破产清算工作的需要，设置一套新的、 完整的账户体系。构成破产企业会计账户 体系如下：1. 资产及分类。资产按

12、归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破 产资产和其他资产。2. 负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、 优先清偿债务、破产债务和其他债务。3. 清算净资产。4. 清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。四、业务题（共 50 分 ）（一）（本题 15 分） 答：编制破产资产与非破产资产的会计分录1、确认担保资产借：担保资产固定资产 450 000破产资产固定资产 135 000累计折旧 75 000贷：固定资产 660 0002、确认抵消资产 借：抵消资产应收账款甲企业 22 000贷：应收账款甲企业 22 0003、确认已追回

13、的破产资产借：破产资产设备 180 000贷：清算损益 180 0004、确认破产资产 借：破产资产现金1 500银行存款 其他货币资金109 88010 000交易性金融资产 应收账款 其他应收款 原材料 库存商品长期股权投资50 000599 00022 0801 443 3181 356 960621 000-22 000 599 000 )固定资产在建工程无形资产36 300446 124 (556 442482 2221 031 124-660 000+75 000 446 124 )累计折旧贷：现 金210 212银行存款 其他货币资金1 500109 880交易性金融资产 应收账

14、款 其他应收款 原材料 库存商品 长期股权投资10 00050 000599 00022 0801 443 3181 356 96036 300在建工程556 422482 222无形资产（二）请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。（ 破产清算期间预计破产清算费用为 625000元，已经过债权人会议通过 ）。（本题 15 分）答： 1、确认担保债务借：长期借款 450000贷：担保债务长期借款4500002、确认抵消债务 借：应付账款甲企业32 000贷：抵消债务甲企业22 000破产债务 10 0003 、确认优先清偿债务借：应付职工薪酬19 710应交税费193 76

15、3.85贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19 710 应交税费 193 763.854、确认破产清算费用借：破产清算损益 625 000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用625 0005、确认破产债务 借：短期借款 362 000应付票据 85 678 应付账款 107 018.63 其他应付款10 932长期借款 5 170 000 贷：破产债务短期借款 应付票据 应付账款 其它应付款 长期借款 6 、确认清算净资产 借：实收资本盈余公积 清算净资产 贷：未分配利润139 018.63-32 000 107 018.63362 000.0085 678.00107 018.6310 9325

16、170 000776 14823 767.82710 296.481 510 212.30（三）（本题 10 分）（1）承租人 （B 公司 ）的会计处理 该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。 承租期间 B 共支付租金 24 000 元，每年收租金 12 000 元，每月 12 000/12 1 000 元， 20XX年应做的会计处理为：20XX 年 1 月 1 日付租金借：其他应收款 （导学上写的是长期待摊费用， 支付一年的租金放在此账户不合适）12 000贷：银行存款 12 00020XX 年 1-12 月末借：制造费用 租赁费 1 000 贷：其他应收款 1 00020XX年同 20XX 年会计处理 （2）出租人 （