第七章个人所得税筹划

1、第七章第七章 个人所得税筹划个人所得税筹划第一节第一节 个人所得税纳税人的税收筹划个人所得税纳税人的税收筹划第二节第二节 个人所得税计税依据的筹划个人所得税计税依据的筹划第三节第三节 个人所得税税率的筹划个人所得税税率的筹划第四节第四节 个人所得税优惠政策的筹划个人所得税优惠政策的筹划表表1 1 工薪所得税七级超额累进税率表工薪所得税七级超额累进税率表单位：元单位：元级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额1 12 23 34 45 56 67 7不足不足150015001500-45001500-45004500-90004500-90009000-350009000-3500035000

2、-5500035000-5500055000-8000055000-800008000080000以上以上税率（税率（% %）速扣数速扣数3 31010202025253030353545450 01051055555551005100527552755550555051350513505表表2 2 个人所得税税率表个人所得税税率表( (个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得) )级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额12345不足不足1500015000-3000030000-6000060000-100000100000以上以上税率（税率（%）

3、单位：元单位：元速扣数速扣数51020303507503750975014750一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定居民纳税义务人：（居民纳税义务人：（住所标准、居住时间标准）住所标准、居住时间标准）n负无限纳税义务负无限纳税义务非居民纳税义务人：非居民纳税义务人：n负有限纳税义务负有限纳税义务第一节第一节 个人所得税纳税人的税收筹划个人所得税纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划原则二、纳税人的税收筹划原则1、居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换、居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换n通过改变居住时间通过改变居住时间(案例案例7-1P167)2、通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担

4、、通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担n迁出某一国，但又不在任何地方取得住所迁出某一国，但又不在任何地方取得住所3、通过人员的流动降低税收负担、通过人员的流动降低税收负担n在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人n将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费地方去消费4 4、企业组织形式筹划、企业组织形式筹划案例案例7-17-1（案例案例2-2 ） 独资企业独资企业VSVS合伙企业合伙企业 2004 2004年初，杨梅辞掉了工作跟丈夫一起创业，年初，杨梅辞掉了工作跟丈夫一起创业，在夫妻俩的努力下，

5、一年下来，公司有了在夫妻俩的努力下，一年下来，公司有了2020万元万元的营业收入，除去成本、费用和税金的营业收入，除去成本、费用和税金1313万外，企万外，企业销售建筑材料获利业销售建筑材料获利7 7万，帮客户房屋装修获利万，帮客户房屋装修获利3 3万。请问选择注册一家个人独资企业、两家独资万。请问选择注册一家个人独资企业、两家独资企业、企业、合伙制企业合伙制企业形式更好？形式更好？案例案例7-3P1717-3P171：个体户：个体户VSVS独资企业独资企业第二节第二节 个人所得税计税依据的筹划个人所得税计税依据的筹划一、计税依据的法律规定一、计税依据的法律规定1、计税依据的法律规定、计税依据

6、的法律规定（1）每次收入的确定（工薪、劳务报酬等均衡）每次收入的确定（工薪、劳务报酬等均衡）（2）费用减除标准（）费用减除标准（3500、800与与20%）（3）附加减除费用适用的范围和标准）附加减除费用适用的范围和标准应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速扣适用税率速扣收入收入费用扣除费用扣除（一）工资薪金所得和筹划（一）工资薪金所得和筹划1 1、工薪福利化、工薪福利化：企业将工薪部分转为提供住所、福利：企业将工薪部分转为提供住所、福利设施和设施和假期旅游津贴假期旅游津贴等。案例等。案例7-4P1807-4P180。2 2、工薪与其他应税项目之间的转化：、工薪与其他应税项目之间的

7、转化：如，工薪与劳务报酬：案例如，工薪与劳务报酬：案例7-57-5、6 6、7P1817P181。3 3、工薪收入均衡化：、工薪收入均衡化：案例案例7-8P1837-8P183，说明年终奖要平，说明年终奖要平均到工资中发放；年终奖税负增长超过收入增长的问均到工资中发放；年终奖税负增长超过收入增长的问题（表题（表7-1P1857-1P185）；工资与年终奖恰当分配（表）；工资与年终奖恰当分配（表2P1872P187）。）。4 4、发放方式的转化、发放方式的转化：P189P189案例案例7-107-10、1111、1212。二、计税依据的筹划二、计税依据的筹划 刘先生为红灯笼装饰公司进行设计服务，

8、刘先生为红灯笼装饰公司进行设计服务，20122012年取得设计收入年取得设计收入5080050800元。由于刘先生的元。由于刘先生的设计创意很受顾客的欢迎，公司有意将其吸纳设计创意很受顾客的欢迎，公司有意将其吸纳为正式员工。请问刘先生该与红灯笼装饰公司为正式员工。请问刘先生该与红灯笼装饰公司签订雇佣合同吗？签订雇佣合同吗？案例7-2 雇员与非雇员筹划n劳务报酬收入（不签雇佣合同）劳务报酬收入（不签雇佣合同）一次支付一次支付，应纳税，应纳税=50800=50800（1-20%1-20%）30%-30%-2000=101922000=10192元；元；分月支付分月支付，应纳税，应纳税=50800=

9、5080012 12 （1-20%1-20%）20%20%12=812812=8128元元n工资收入（签雇佣合同）工资收入（签雇佣合同）全年应纳税全年应纳税= =（508005080012 -350012 -3500）3%3%12=26412=264元元案例7-5 工薪所得如何发放？ 某企业高管张先生某企业高管张先生20122012年年薪年年薪3636万元，企业从以下三万元，企业从以下三种方式发放收入：种方式发放收入：1 1、按月平均发放，每月发三万元；、按月平均发放，每月发三万元；2 2、1 1至至1111月每月发月每月发1 1万元，剩余万元，剩余2525万元万元1212月发放；月发放；3

10、3、1 1至至1212月每月每月发月发1 1万元，剩余万元，剩余2424万元作为年终奖发放。请问哪种方式最万元作为年终奖发放。请问哪种方式最节税？节税？ 案例7-6 年终奖应发得恰到好处 2010 2010年朱先生对单位效益贡献很大，年朱先生对单位效益贡献很大，企业领导决定对其发放年终奖企业领导决定对其发放年终奖9696万元；该企万元；该企业在实际发放年终奖的时候，由于某种原因业在实际发放年终奖的时候，由于某种原因又给朱先生增加发放奖金又给朱先生增加发放奖金12001200元。精明的朱元。精明的朱先生微笑着拒绝了公司的好意，为什么？先生微笑着拒绝了公司的好意，为什么？ （二）劳务报酬的筹划（二

11、）劳务报酬的筹划n1 1、支付次数筹划法、支付次数筹划法案例案例7-13P1927-13P192。培训收入和董事费收入也可。培训收入和董事费收入也可。n2 2、劳务收入费用化法、劳务收入费用化法由对方提供一定的福利，报销一定的费用。由对方提供一定的福利，报销一定的费用。见下面案例。见下面案例。 刘先生受托为某大学研究生作专题讲学，刘先生受托为某大学研究生作专题讲学，讲学酬金为讲学酬金为6.56.5万元。可采取以下两种方式万元。可采取以下两种方式（1 1）讲学在一个月内完成，刘先生直接获讲学在一个月内完成，刘先生直接获6.56.5万元劳务报酬；（万元劳务报酬；（2 2）讲学时间分四个月）讲学时间

12、分四个月进行，同时合同中约定往返交通费食宿费进行，同时合同中约定往返交通费食宿费50005000元元/ /月由校方支付，然后从刘先生的劳务月由校方支付，然后从刘先生的劳务报酬里扣除。请问哪种方案对刘先生有利？报酬里扣除。请问哪种方案对刘先生有利？ 案例案例7-7 7-7 讲课报酬有筹划讲课报酬有筹划（三）稿酬的筹划（三）稿酬的筹划n1 1、系列丛书筹划法、系列丛书筹划法 案例案例7-14P1947-14P194。n2 2、著作组筹划法、著作组筹划法 案例案例7-15P1947-15P194。n3 3、再版筹划法、再版筹划法 案例案例7-16P1957-16P195。n4 4、增加前期写作费用筹

13、划法、增加前期写作费用筹划法 案例案例7-17P1967-17P196。（四）股息、利息和红利的筹划（四）股息、利息和红利的筹划n1 1、专项基金筹划法、专项基金筹划法 教育储蓄存款；住房公积金；医疗保险金；基教育储蓄存款；住房公积金；医疗保险金；基本养老保险金；失业保险金。本养老保险金；失业保险金。n2 2、所得再投资筹划法、所得再投资筹划法 企业利润不分配企业利润不分配n3 3、投资方式筹划法、投资方式筹划法 储蓄、教育基金储蓄、国债、股票、保险、外汇。储蓄、教育基金储蓄、国债、股票、保险、外汇。n4 4、充分利用国家优惠政策、充分利用国家优惠政策案例7-18 利息、股息和红利所得的筹划

14、A A企业是一个由甲、乙两位股东投资组建成立的有限责企业是一个由甲、乙两位股东投资组建成立的有限责任公司，任公司，20062006年初公司拟分配税后利润年初公司拟分配税后利润5050万元，按照公司章万元，按照公司章程约定，甲、乙可以分别分得税后红利程约定，甲、乙可以分别分得税后红利3030万元和万元和2020万元。甲、万元。甲、乙从公司和个人需要考虑，决定将分配的红利购置小汽车用乙从公司和个人需要考虑，决定将分配的红利购置小汽车用于单位和个人使用。至于这种红利怎样取得，有两种方式：于单位和个人使用。至于这种红利怎样取得，有两种方式：一是用税后分配利润购置小汽车分配给股东；二是不采取利一是用税后

15、分配利润购置小汽车分配给股东；二是不采取利润分配的方式，而是通过企业购买车辆并将车辆所有权办到润分配的方式，而是通过企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下的方式。请问哪种方式更合理？股东个人名下的方式。请问哪种方式更合理？（五）财产转让所得筹划案例案例7-97-9：梦巴黎五金制品公司是一家个人独资企业，梦巴黎五金制品公司是一家个人独资企业，20102010年度实现生产经营所得年度实现生产经营所得1010万元，另外，取得财万元，另外，取得财产转让收益产转让收益4.174.17万元（不动产原值万元（不动产原值3030万元，已提折万元，已提折旧旧2020万元，转让价格万元，转让价格1515万元，

16、转让过程中发生的费万元，转让过程中发生的费用约为用约为83008300元）。试问企业选择分开纳税还是合并元）。试问企业选择分开纳税还是合并纳税？纳税？（六）财产出租筹划（六）财产出租筹划：P198P198案例案例7-187-18第三节第三节 税率的筹划税率的筹划n一、高边际税率向低边际税率的转化一、高边际税率向低边际税率的转化 案例案例7-19P2007-19P200；n二、累进税率向比例税率的转化二、累进税率向比例税率的转化 案例案例7-20P2017-20P201。第四节第四节 税收优惠政策的筹划税收优惠政策的筹划一、优惠政策的有关规定一、优惠政策的有关规定1、免税项目、免税项目n部以上单位发放的奖金部以上单位发放的奖金n国债利息国债利息n按照国家统一规定发放的补贴、冿贴按照国家统一规定发放的补贴、冿贴n福利费、抚恤费、救济金福利费、抚恤费、救济金n保险赔款保险赔款n军人转业费、复员费军人转业费、复员费n按照国家统一规定缴付的基金按照国家统一规定缴付的基金2、暂免征税项目、暂免征税项目n外籍个人以非现金形式或实报实销