基建财务审计程序及应关注问题

1、基建财务审计程序及应关注冋题2007-11-30 15:04:00陕西省注册会计师协会出处：张李萍近年来，随着国家根底建设投资规模越来越大，根本建设工程财务审计得到各级主管单位及建设 单位的重视，但尚未有相关审计准那么进行标准，对此，笔者根据近年的审计经验，对基建财务审计作初 步的探讨，供大家讨论。基建审计的分类：从审计的性质进行分类，分为国有建设单位基建财务审计及一般企业工程完工决算移交固定资产 两大类。国有建设单位基建财务审计依据有：?国有建设单位会计制度?及其补充制度、财政部?会计师事务所从事根本建设工程预算、结算、决算审核暂行方法?财协字1999103 号文、财政部?关于印发根本建设财

2、务管理规定的通知?财建2002394 号文件，省财政厅?关于进一步做好重点建设工程财务管理工作的假设干意见?的通知、财政部关于解释?根本建设财务管理规定?执行中有关问题的 通知财建2003724 号，以上制度适用于实行独立核算的国有建设单位。一般企业工程完工决算移交固定资产审计依据有：?企业基建业务有关会计处理方法?、财政部?会计师事务所从事根本建设工程预算、结算、决算审核暂行方法?财协字1999103 号文、参照执行财政部?关于印发根本建设财务管理规定的通知? 财建2002394 号文件，以上制度适用于企业未 实行独立核算的经营性建设工程。?根本建设财务管理规定?适用于国有建设单位和使用财政

3、性资金的非国有建设单位，其他建设 单位可参照执行。通过以上分类，我们审计时首先了解被审计单位根本情况，基建是否独立核算及是否涉及财政资 金，选择适合的会计制度，其次根据了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，根据风险评估结果接 受委托，方案审计工作及制定进一步的审计程序。以下综合两类审计介绍一般的审计程序：一、基建财务审计方案一了解被审计单位基建工程工程根本情况了解工程工程总体情况，了解工程工程相关政府批文如计委年度方案情况，了解工程工程招、投 标情况，开工、竣工时间，了解工程立项投资总额，其中建安工程造价、设备投资和待摊投资情况，了 解工程工程建筑规划许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关

4、证照情况、了解可行性研究及批复情 况，了解建设过程中有关请示报告和批复文件以及往来文件；了解工程投资概、预算情况以及工程建成 相关部门验收情况单项验收及总体验收情况 、工程竣工决算等情况。二确定审计目的、审计范围1、审计目的：工程工程整体基建财务审计，明确资产数量及价值，为资产移交作准备包含建立固定资产台账 及卡片；核对工程结算及甲方供料，确认应付工程款。2、审计范围：与工程工程有关的立项、规划、可行性研究报告及批复、投资估算、预算、概算以及招投标报告 及中标通知书、所有施工、采购、勘察设计、监理等合同、开竣工报告、各种许可证、图纸、变更签证、 已审工程竣工决算审核报告、相关部门验收报告、工程

5、工程有关的报表、账簿、凭证、甲方供料的收、 发料单及其他相关资料。三审计总体思路及策略：1、建筑安装工程：1 对各个单项工程通过核对合同及已审竣工决算审核报告，确定各个工程建安本钱；2对甲方供料按已审竣工决算审核报告中甲供材料的数量及单价，与建设单位材料采购部门提供的收料单中材料数量及单价进行核对，对差异原因进行核对、分析并函证；3 待摊投资待摊基建支岀通过核对合同及国家相关制度，确定费用总额；4按照建安工程造价分摊待摊投资；5确定各个工程的资产价值。2、设备及其他资产1 审核设备采购合同以及结算账单、设备验收单，确定设备价值；2 按照类别及存放地点编制资产清单；3 监盘资产盘点。3、询证已支

6、付的工程款，对回函有差异的与对方单位核对，查找原因。二、具体审核程序：一工程合法性 1、按照提供政府批文，如计委年度方案、确定工程工程的立项审批情况。2、按照提供的工程开、竣工报告、规划建筑许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照、 确定工程工程开工、竣工、工程的合法性情况。3、按照提供的可行性研究及批复，确定工程决算与可行性研究的比照情况。4、按照提供的工程投资概、预算，确定工程决算与概、预算的比照情况。5、按照提供的工程投资初审决算、合同，确定工程决算与初审决算、合同的比照情况。6、按照提供单项验收及总体验收报告，确定工程的验收情况。二建筑安装工程：1、复核被审计工程的建筑安装明细单，

7、审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证实际 付款情况，并分年度按照施工单位、单项工程分别归类汇总，形成已付工程款的明细表，明细表中应列 明预付工程款、已付措施费、配合费、土建奖励、商品砼奖励、协调费、清场费、考察费等工程如有 决算完成的工程，应关注扣水电费、劳保统筹的情况并在明细表中列明。2、被审计单位相关部门应提供工程完整的合同，与中标报告核对，确认各单项工程中标施工单 位。3、将合同规定付款条件、质保金等与实际付款情况进行核对，检查工程款支付情况。4、审核被审计工程工程决算审核报告，单项工程由被审计单位提供经中介机构审核及建设单位、 施工单位三方签字认可决算报告，按照审核报告确定单项

8、工程造价、劳保基金扣除情况、甲供材料进决 算的材料名称、规格型号、数量、单价、金额；形成工程决算明细表，按决算审核报告分别建筑工程造价、安装工程造价、装饰工程造价、劳保基金、配合费、采保费、甲供材超供扣款、甲供材明细工程三 材等、审计成果费、决算中包含的设备等工程列示。5、按照审核后工程决算明细表，确定单项工程建筑、安装工程本钱。6、按照单项工程、工程地点、施工单位对单项进行现场盘点，观察工程正常使用情况及毁损、 报废等情况。三设备投资：1、复核被审计工程的设备明细表，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证设备购置 实际付款情况，并分年度按照设备工程、供给单位、类别、规格型号、数量、单价

9、、金额等工程，汇总 形成设备投资明细表。2、将设备购销合同规定付款条件、质保金及补充协议与实际付款情况进行核对，审核超、欠付 情况。3、技术部门应提供设备安装验收单、入库单、岀库单，核对需要安装的设备及不需要安装的设 备的验收、入库、交付使用情况。4、审核被审计工程需要安装的设备，被审计单位应提供经中介机构审核及建设单位、施工单位 三方签字认可决算报告，按照审核报告与设备一起作为交付使用资产价值。5、按照单项工程、存放地点、供给单位、类别、规格型号、数量、单价、金额对设备进行现场 盘点，观察设备正常使用情况及盘亏及毁损、报废等情况。6、按照单项工程、存放地点、编制包含供给单位、类别、规格型号、

10、数量、单价、金额的设备 清单。四待摊投资：1、复核被审计工程的待摊投资明细表，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证待摊 投资实际付款情况，并分年度按照待摊投资费用工程：如设计费、勘察费、测量费、规划费、建设单位 管理费、土地征用及拆迁费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及 工程质量监理费、工程检测费、 贷款工程评估费、借款手续费、社会中介机构审计费、招投标费、 经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、税金、土地岀让金、耕地使用税、车船使用税、报废工程损失、 坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业 债券发行费用

11、、其他待摊投资，按单项工程、合同、具体内容汇总形成待摊投资明细表。2、按照合同规定付款条件及其他条款等与实际付款情况进行核对，审核超、欠付情况。3、根据国有建设单位会计制度及补充规定，计算建设单位管理费、业务招待费是否超支，测算 资本化利息是否计算正确，测算相关税金计提、缴纳是否正确。4、土地征用及迁移补偿费是否按合同支付，土地是否办理过户手续、检查国有土地使用证。5、确实无法收回的预付及应收款项形成坏账损失是否按规定程序报经批准，如报经批准后，应 按批准数额列支。6、报废工程损失是否经批准，设计变更是否经过批准、报废是否经监理签字认可、责任是否划 分清楚。建设单位单项工程报废是指建设单位原因

12、造成的报废，施工单位施工造成的单项工程报废由施工单位承当责任。单项工程报废净损失按工程财务隶属关系由同级财政部门批准后，方可计入待摊投资。7、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损是否经过批准、责任是否明确、盘点记录是 否完整。8、通过以上审计，能区分属于单项工程的直接计入单项工程的待摊投资，无法区分单项工程的 待摊投资，按照建筑工程、安装工程造价分摊计入各单项工程。9、形成单项工程待摊投资明细表。五甲供设备、材料 甲供设备与甲供材料一般在招投标文件、施工合同中都有明确的规定和约定。审计时按以下步骤 进行：1、审核材料收料单及发料单，按供给单位、类别、规格型号、数量、单价、金额输入形成材料

13、 清单。2、审核经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可的单项工程决算中的甲供材料，将 决算中的甲供材料按供给单位、规格型号、数量、单价、金额；形成电子版的决算甲供材料明细表。3、将以上两个明细表进行核对，针对不符情况，查找原因，经与施工单位核对签字认可，确定 超供、少供、价差、报废材料、移交材料明细表，作为扣款、调整决算的依据。4、将以上两个明细表进行核对后，针对与供给单位的差异，经与供给单位核对签字认可，确定 供给单位的应付款。六应付工程款 1、根据以上合同、决算审核，确定施工单位、设备供给单位、待摊投资单位、甲供材料供给单 位的应付工程款。2、审计被审计工程已付工程款账面数，确定各

14、单位已付工程款。3、计算确定各单位应付款金额。4、函证施工单位、供给单位、其他设计、监理单位的已付款情况，对回函差异，催促建设单位、 施工单位供给单位对账，确定经对方单位认可的已付工程款。5、形成应付工程款明细表。针对以上初步审计意见，审计工程组应与被审计单位技术部门、财务部门一起召开会议，交换初 步审计意见，并就有关问题了解情况、交换看法，形成共识。如有不一致的地方，进一步搜集证据，最终形成审计结论。三、审计报告阶段实施以上必要的审核程序后，对工程工程实施总体性复核，整理审计资料，以核实的审计证据为依据，评价根据审计证据得岀的结论，形成审核意见，岀具审核报告。审核报告为长式报告，有标题、收件

15、人、范围段、意见段审核结果、审核依据、工程概况、资 金来源、审核说明、意见及建议、签章和会计师事务所地址、报告日期。四、审计过程中应关注的问题：一国有建设单位审计应关注的问题：1、 执行会计制度的规定：国有建设单位，凡在 2002年10月后开工的在建工程执行?根本建设 财务管理规定?财建2002394号，2002年10月前开工的在建工程可继续执行原基建财务制度，直 至工程竣工。2、关于财政性资金的具体范围：根本建设工程使用的财政性资金是指财政预算内和财政预算外资金，主要包括：财政预算内根本建设资金；财政预算内其他各项支岀中用于根本建设工程投资的资金；纳入财政预算管理的专项建设基金中用于根本建设

16、工程投资的资金；财政预算外资金中用于根本建设项目投资的资金；其他财政性根本建设资金。3、建设单位管理费：原制度规定建设单位管理费从工程开工之日起至办理竣工财务决算之日止 发生的管理性质的开支，财政部财建2003724 号修改为建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之 日止发生的管理性质开支，以工程投资总概算为计算基数。并按投资总概算的不同规模分档计算，业务招待费支岀不得超过建设单位管理费总额的10 %。4、工程存款利息的处理：工程存款是指建设工程的所有建设资金，包括财政拨款、银行贷款等， 其产生的利息收入一律冲减工程建设工程本钱。5、非经营性工程建设期间的财政贴息资金处理：非经营性工程建设期间

17、的财政贴息资金比照经 营性工程建设期间的财政贴息资金处理方法进行处理，即冲减工程本钱。6、基建收入处理：基建收入是指在根本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负 荷试车和试运行收入以及其他收入，试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用 和销售税金后的纯收入确定，试运行期为能够正常生产合格产品，非工业工程符合设计要求，能够正常 使用时，应及时组织验收，移交生产或使用。收入应依法缴纳企业所得税，经营性工程基建收入的税后 收入，相应转为生产经营企业的盈余公积，非经营性工程基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位 的其他收入。二一般企业应关注的问题：1、房屋建筑物包括内容：

18、包含各种房屋和建筑物以及列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、 照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、电 缆导线的敷设工程。2、安装工程具体内容：为需要安装设备的装置、装配工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆 的安装工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程所发生的人工、材料、机械作业等费用，但 设备根底、支柱、工作台、梯子等，各种窑炉的砌筑工程等为建筑工程。移交资产时合并一项结转固定 资产。3、其他基建支岀的内容：根本建设期间根据工程概算购入不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、现成房屋、购入的无形资产及发生的递延费用等，应设置其他

19、基建支岀备查簿，专门登记基建工程发生的构成工程概算内容但不通过基建工程支岀科目核算的其他支岀。企业在发生上述支岀时，应通过 固定资产、无形资产和 递延资产科目核算，但同时应在其他基建支岀备查簿中进行登记。4、基建工程完工交付使用时，应计算各项交付使用固定资产的本钱，编制交付使用财产明细表。交付使用固定资产的本钱，按以下内容计算。1房屋、建筑物、线路等固定资产的本钱，包括：建筑工程本钱、应分摊的待摊基建支岀；2动力设备和生产设备等固定资产的本钱，包括：需要安装设备的实际本钱；安装工程本钱；设备根底、支柱等建筑工程本钱或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程本钱；应分摊的待摊基建支岀。5、借款利息的处理：

20、发生的基建工程借款利息，应根据应计利息，分情况处理：属于固定资产 到达预定可使用状态之前发生的，计入在建固定资产的本钱，属于固定资产到达预定可使用状态后发生 的，计入当期损益。用外币借款进行的基建工程，因汇率变动发生的汇兑损失，属于固定资产到达预定 可使用状态之前发生的，计入在建固定资产本钱，固定资产到达预定可使用状态后发生的，计入当期损 益。6、待摊基建支岀的内容：待摊基建支岀核算根本建设期间发生的按照规定应分摊计入有关固定资产本钱的各项费用支岀。包含工程管理费：指根本建设工作人员工资、办公费、差旅费、基建用固定资产折旧费、工器具使用费、印花税及与工程有关的其他管理性质的支岀。征地费：指通过

21、划拨方式取得土地而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及发生的土地复垦费等。可行性研究费：包 括勘察设计费、研究试验费、可行性研究费等。临时设施费：包括按照规定拨付给施工企业的临时设施 包干费，以及企业自行施工发生的临时设施实际支岀。筹资费：包括应由基建工程负担的借款利息、债 券利息、债券发行费用、汇兑损失等。负荷联台试车费：指单项工程车间在交工验收以前，进行投 料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。合同公证费及工程监理费：指支付的合同公证费及工程 临理费。税金：包括耕地占用税等。工程损失：由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废损 失、工程物资的盘亏及毁损等。其他：指除上述以

22、外。其中征地费：不包括支付的土地使用权岀让金，土地使用权岀让金按照无形资产单独核算，财政 部公布了财会200143 号?实施企业会计制度及其相关准那么问题解答?对土地使用权的会计处理 作了相关规定：公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房 本钱，或转入在建工程本钱后，其账面价值构成房屋、建筑物实际本钱，按照房屋建筑物占地面积分摊计入房屋建筑物的本钱。三建设单位管理方面1、合同管理审计时屡次遇到合同管理混乱，财务部门将合同订到凭证后，没有一套完整的合同档案，无法了 解工程工程的完整性，对建设工程合同包括总承包合同和勘察设计合同、施工合同和与建设工程相 关的买卖合

23、同、借款合同、其他等合同应加强管理，合同分门别类，按一定次序编号管理，对于合同变 更应及时签署补充合同。财务部门与技术部门应分别建立合同管理台账，台账应按照合同编号统一编 号、签订时间、双方单位名称、合同预算金额、决算金额、付款方式、第几次付款时间、金额、合同 余款等工程建立，财务部门并定期与技术合同部、施工单位核对，如有代建单位与代建单位也应核对。2、材料管理日常建设单位应做好方案制订、资金控制、实物管理和本钱核算等工作：严格材料、设备入库和 岀库手续，加强库内设备、现场设备的维护保养和保卫工作，经常进行设备清查盘点，严防设备丧失、 毁损；如实反映和严密监督设备收发和储存情况，正确计算设备、

24、材料的实际本钱。材料、设备核算应以签字盖章的收、领料、调拨单为根本单据，变更、调拨、报废等现场工程部 门、监理部门应签署意见，并及时反应材料部，材料部应建立材料管理台账，定期与施工单位领料单 位、供给商核对，发现问题及时解决。对甲方供设备、材料的管理，应注意以下环节：1 是否采用甲供设备、材料的选择。甲供设备、材料的目的是为了降低造价和控制质量，如上述目标无法实现，应减少甲供设备、材料的工程。2甲供设备、材料在可能的情况下应采用招标的方式取得。3甲供材料的流转记录。对甲供材料应有详细的分类采供记录和领用手续以有利于结算。4充分重视与施工单位的甲供设备、材料的结算工作，在工程结束时应编制详细的材

25、料供给清单，以便工程结算，扣回甲供材料、设备款。在这项工作中，特别需要财务、工程管理部门的密切配合。3、其他管理(1 )代建工程由于建设单位未直接现场管理，许多方面为事后监督，建设单位在合同变更、图纸 设计变更方面应加强事前监督管理，对变更局部各相关部门把好关，各司其责，杜绝工程超预算、可行 性研究、概算等情况发生。(2)签证管理：加强对工程变更联系单签证的管理和有效控制那么是工程造价管理的关键，因此对 工程联系单签证问题应引起足够的重视。设计修改变更应由原设计单位岀具设计变更通知单和修改图 纸，设计、标审人员签字并加盖公章，经建设单位和监理工程师审查同意、签证；重大设计变更应经原 审批部门审

26、批，否那么不应列入结算。对签证人员的授权，在一般的工程管理中，对那些人有签发签证的 权力不明确，造成工程结算时双方易发生矛盾。联系单签证的级别管理，对工程中的联系单签证实行级 别管理有利于提高管理效率， 并对控制工程造价产生积极作用。 重大变更的处理，对涉及较大功能变化、 较大工程价款变化的变更应慎重处理。建设单位做好工程变更鉴证联系单管理的同时，也可要求施工单 位对有关变更充分做好现场记录资料和试验资料的收集整理工作，使以后在合同价款结算调整的处理方 面，更具有科学性、客观性和说服力。(3 )竣工决算管理：A、核对整个工程的财务收支情况。竣工决算是对建设工程总投资的全面、综合反映，因此，应

27、把历年来上级批复的年度决算数，各个单项工程的投资完成额、资金来源的拨款数、贷款数按资金来源 渠道，按各投资方岀资数，分列清楚；另外，对应交款项、结余资金等财务收支情况，应进行一次全面 整理和核对。B、清理现场，清理账务。工程竣工决算时应组织或催促有关部门进行一次清仓盘库和现场整理 工作。清理时多余设备、材料要全部退库，债权债务要落实并及时清理，工程的大型临时建筑设施要督 促清理回收，要防止工程结算后无人处理现象的发生。C、 合理界定和安排未完工程。未完工程造岀清册，限期处理。一般来说尾工压缩在5%以内的, 可以编制工程竣工决算，对未完工程合理界定，列岀单项工程名称、内容和具体金额。投资留足，包干使用，不留缺口，建成后全部移交生产单位。D、结合资产管理做好设备核对。先以财务为主整理设备清册，再实施设备核对。建设工程中安 装的和不需安装。设备占总投资比例大，数量多、规格型号繁多，存放地方和使用部门分散，因此要特 别重视设备清查核对工作。竣工决算编制小组在设备清册编妥后，设备管理部门应请施工、生产技术等 部门协助，分部门分系统逐一清点安装设备和不需要安装设备，做到有账有物、账实相符、不多列、不 漏列。E、认真清理其它基建费用，做好费用分析和待摊投资分摊工作，对照概预算，认真清理其它基 建费用，费用分摊工作总的要求是要切实核实，确保固定资产价值形成的结