会计报表分析2012春第一章

1、 第一章 绪论 会计报表分析是指一定的会计报表分析主体以企会计报表分析是指一定的会计报表分析主体以企业的会计报表及其他相关资料作为依据，采用一系列专业的会计报表及其他相关资料作为依据，采用一系列专门的分析方法和分析技术，对企业的偿债能力、获利能门的分析方法和分析技术，对企业的偿债能力、获利能力、营运能力、增长能力等进行分析和评价的过程。其力、营运能力、增长能力等进行分析和评价的过程。其目的在于为信息使用者作出各种正确决策提供依据。目的在于为信息使用者作出各种正确决策提供依据。 第一节第一节 会计报表分析的主体和目的会计报表分析的主体和目的 一、会计报表分析的主体一、会计报表分析的主体 会计报表

2、分析主体是指与企业存在一定的现时和潜在会计报表分析主体是指与企业存在一定的现时和潜在的利益关系的利益关系人。包括单位、团体和个人。的利益关系的利益关系人。包括单位、团体和个人。 （一）投资者（一）投资者(潜在潜在,现在现在) （二）债权人二）债权人(潜在潜在,现在现在) （三）企业管理当局（三）企业管理当局 （四）政府部门（四）政府部门 （五）其他（五）其他 （供货商，消费者，财务分析师，企业工会和（供货商，消费者，财务分析师，企业工会和职工等）职工等） 二、会计报表分析的目的二、会计报表分析的目的 （一）基本目的（一）基本目的 为各种经济决策和监督评价提供依据为各种经济决策和监督评价提供依据

3、 （二）特定目的（二）特定目的 1、为投资决策提供依据、为投资决策提供依据 2、为信贷决策提供依据、为信贷决策提供依据 3、为监督评价提供依据、为监督评价提供依据 4、为宏观管理决策提供依据、为宏观管理决策提供依据 5、为经营管理决策提供依据、为经营管理决策提供依据 6、为其他经济决策提供依据、为其他经济决策提供依据 第二节第二节 会计报表分析的依据会计报表分析的依据 一、会计报表分析的依据一、会计报表分析的依据（一）基本财务报表（一）基本财务报表 1.资产负债表：反映企业某一特定资产负债表：反映企业某一特定日期的日期的财务状况财务状况的财务报表。静态报表。的财务报表。静态报表。 2.利润表：

4、利润表： 反映企业某一反映企业某一期间期间的的经营成果经营成果的财务报表。动态报表。的财务报表。动态报表。 3.现金流量表：现金流量表： 反映企业在特定时期内的经营活动、投资活动及筹资活动反映企业在特定时期内的经营活动、投资活动及筹资活动引起的现金流转情况。动态报表。引起的现金流转情况。动态报表。 4.所有者权益变动表：所有者权益变动表： 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。是动态报表。情况的报表。是动态报表。（二）附注（二）附注 是财务报表不可或缺的组成部分，是对基本报表中列示项目的文字描述是财务报表不可或缺的组成部分，是对基本

5、报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 附注内容主要包括：企业采用的重要会计政策和会计估计及其变更，附注内容主要包括：企业采用的重要会计政策和会计估计及其变更，会计报表重要项目的说明，或有事项，资产负债表日后事项，关联方关系会计报表重要项目的说明，或有事项，资产负债表日后事项，关联方关系及交易等。及交易等。（三）其他企业报告（三）其他企业报告 如招股说明书、上市公告书、临时报告等如招股说明书、上市公告书、临时报告等 （四）审计报告（四）审计报告 审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作审

6、计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告根据意见类型可分为：审计报告根据意见类型可分为：l 标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告和非标准审计报告。l 标准审计报告标准审计报告是指不含说明段是指不含说明段、强调事项段等的无保留意见的审计强调事项段等的无保留意见的审计报告。报告。l 除标准审计报告之外的均为除标准审计报告之外的均为非标准审计报告非标准审计报告，包括带强调事项段的，包括带强调事项段的无保留意见审计报告和无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告非无保留意见审计报告 非无

7、保留意见审计报告非无保留意见审计报告包括：有保留意见的审计报告、否定意见的审包括：有保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告计报告、无法表示意见的审计报告 有效的会计报表分析要求在分析之前先研读审计报告，以便对财务有效的会计报表分析要求在分析之前先研读审计报告，以便对财务报表的可信程度形成初步印象。报表的可信程度形成初步印象。 会计报表分析主体可以根据审计报告的意见类型，来判断会计报表会计报表分析主体可以根据审计报告的意见类型，来判断会计报表的真实性和合规性，进而决定在财务分析中对会计报表的依赖程度。的真实性和合规性，进而决定在财务分析中对会计报表的依赖程度。l无保留意见

8、的审计报告无保留意见的审计报告： l 如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：应当出具无保留意见的审计报告：l ( (一一) )会计报表符合企业会计准则的规定，在所有重大方会计报表符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；量； ( (二二) )注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；计工作，在审计过程中未受到限制； ( (三三) )不存在

9、应当调整或披露而被审计单位未予调整或披不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。露的重要事项。l l无保留意见的审计报告参考格式无保留意见的审计报告参考格式lABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日日的资产负债表，的资产负债表，20201 1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、

10、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）按照企业会计准则）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2 2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审我们的责任是在实施审计工作的

11、基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险决于注册会计师的判断

12、，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提

13、供了基础。三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制, ,公允反映了公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20201 1年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。l l 会计师事务所会计师事务所( (盖章盖章) ) 中国注册会计师：中国注册会计师：( (签名并盖章签名并盖章) ) 中国注册会计师：中国注册会计师：( (签名并盖章签名并盖章) ) l 中国中国市市 20202 2年年月月日日l 审审 计计 报

14、报 告告l 天健正信审（天健正信审（20122012）GF GF 字第字第160001 160001 号号l亚宝药业集团股份有限公司全体股东：亚宝药业集团股份有限公司全体股东：l 我们审计了后附亚宝药业集团股份有限公司（以下简称亚宝药业公司）财务报表，包括我们审计了后附亚宝药业集团股份有限公司（以下简称亚宝药业公司）财务报表，包括l2011 2011 年年12 12 月月31 31 日的合并及公司资产负债表、日的合并及公司资产负债表、2011 2011 年度的合并及公司利润表、合并及公司年度的合并及公司利润表、合并及公司l现金流量表和合并及公司所有者权益变动表，以及财务报表附注。现金流量表和合

15、并及公司所有者权益变动表，以及财务报表附注。l一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任l 编制和公允列报财务报表是亚宝药业公司管理层的责任。这种责任包括：（编制和公允列报财务报表是亚宝药业公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）按照企）按照企l业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2 2）设计、执行和维护必要的内）设计、执行和维护必要的内l部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。l二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任l 我们的责任是在执

16、行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会l计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计l师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。l 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据

17、。选择的审计l程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评l估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设l计恰当的审计程序。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合计恰当的审计程序。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合l理性，以及评价财务报表的总体列报。理性，以及评价财务报表的总体列报。l 我们相信，我们获取的审计证据是充

18、分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。l三、审计意见三、审计意见l 我们认为，亚宝药业公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允我们认为，亚宝药业公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允l反映了亚宝药业公司反映了亚宝药业公司2011 2011 年年12 12 月月31 31 日的财务状况以及日的财务状况以及2011 2011 年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。l 天健正信会计师事务所有限公司天健正信会计师事务所有限公司 中国注册会计师中国注册会计师 梁青民梁青民l 中国注册

19、会计师中国注册会计师 郑立有郑立有l 中国中国 北京北京 报告日期：报告日期： 2012 2012 年年2 2 月月2 2l 当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表中发表非无保留意见非无保留意见： l（一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大（一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；错报的结论； l（二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报（二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。表整体不存在重大错报的结论。 l保留意见的审计报告保留意见的审计报告：l 当存在下列

20、情形之一时，注册会计师应当发表保留意见： l（一）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； l（二）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。 l l 保留意见的审计报告保留意见的审计报告( (审计范围受到限制审计范围受到限制) )格式格式lABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： l 我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括2

21、0201 1年年1212月月3131日的日的资产负债表，资产负债表，20201 1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 l一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 l 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）按照企业会计准则的规定编制财务报）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（表，并使其实现公允反映；（2 2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的）设计

22、、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。重大错报。 l二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 l 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见三、导致保留意见的事项的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和

23、实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。合理保证。 l 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

24、审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。以及评价财务报表的总体列报。 l 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 l三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 l ABC ABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的应收账款余额日的应收账款余额万元，占资产总额的万元，占资产总额的%。由于。由于ABCABC公司未能提供公司未能提供债务人地址

25、，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 l四、审计意见四、审计意见 l 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABCABC公司财务报表公司财务报表在所有重大方面按照在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了企业会计准则的规定编制，公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20201 1年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。l l 会计师事务所会计师事务

26、所( (盖章盖章) ) 中国注册会计师：中国注册会计师：( (签名并盖章签名并盖章) ) 中国注册会计师：中国注册会计师：( (签名并盖章签名并盖章) ) 中国中国市市 20202 2年年月月日日l否定意见的审计报告否定意见的审计报告l 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。会计师应当发表否定意见。 l l否定意见的审计报告格式否定意见的审计报告格式lABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： l 我们审计了

27、后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日的资产日的资产负债表，负债表，20201 1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 l一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 l 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）按照企业会计准则的规定）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公

28、允反映；（编制财务报表，并使其实现公允反映；（2 2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。于舞弊或错误而导致的重大错报。 l二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 l 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道

29、德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 l 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序, ,但目的并非

30、对内部控制的有效性发表意见。但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。报。 l 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 l三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项 l 如财务报表附注如财务报表附注所述，所述，ABCABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按公司的长期股权投资未按企业会

31、计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，权益法核算，ABCABC公司的长期投资账面价值将减少公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，净利润将减少万元，从而导致万元，从而导致ABCABC公司由盈公司由盈利利万元变为亏损万元变为亏损万元。万元。 l四、审计意见四、审计意见 l 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABCABC公司财务报表未能在所有重大方面按照企业会计公司财务报表未能在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映准则的规定编制，公允反映ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财

32、务状况以及20201 1年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 l 会计师事务所会计师事务所 （盖章）（盖章） 中国注册会计师：中国注册会计师： （签名并盖章）（签名并盖章） l 中国注册会计师：中国注册会计师： （签名并盖章）（签名并盖章）l 中国中国市市 二二二年二年月月日日 l l无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告l 如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。l l无法表示意见的审计报告格式无法表示意见的审计报告格式lABCABC股份有限公司全体股

33、东：股份有限公司全体股东： l 我们接受委托，审计后附的我们接受委托，审计后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20201 1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。及财务报表附注。 l一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 l 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）按照企业）按照

34、企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2 2）设计、执行和维护必要的内）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 l二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项 l ABC ABC公司未对公司未对20201 1年年1212月月3131日的存货进行盘点，金额为日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的万元，占期末资产总额的40%40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况。我们无法实施存

35、货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。获取充分、适当的审计证据。 l三、审计意见三、审计意见 l 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABCABC公司财公司财务报表发表意见。务报表发表意见。 ll 会计师事务所会计师事务所( (盖章盖章) ) 中国注册会计师中国注册会计师: :( (签名并盖章签名并盖章) ) 中国注册会计师：中国注册会计师：( (签名并盖章签名并盖章) )l 中国中国市市 20202 2年年月月日日l 当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的

36、审计当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有事项及其原地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有事项及其原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。 对于已在财务报表中列报或披露，但对使用者理解财务报表至关重要的事项，如果认为必要，注册会计师可以在审计报告中通过增加强调事项段来提供补充信息，以提醒使用者关注。l 强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根

37、据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。l 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。l 需要在强调事项段披露的事项通常是指被审计单位在财务、经营等需要在强调事项段披露的事项通常是指被审计单位在财务、经营等方面存在的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情方面存在的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。况。l 被审计单位在被审计单位在财务方面财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：事项或情况通常包括：l 无法偿还到

38、期债务；累计经营性亏损数额巨大；资不抵债；存在因对无法偿还到期债务；累计经营性亏损数额巨大；资不抵债；存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。外巨额担保等或有事项引发的或有负债。l 被审计单位在被审计单位在经营方面经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：事项或情况通常包括：l 关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；失去关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场或主要供应商；人力资源或重要原材料短缺。主要市场或主要供应商；人力资源或重要原材料短缺。l 被审计单位在被审计单位在其他方

39、面其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：事项或情况通常包括：l 严重违反有关法律、法规或政策；有关法律、法规或政策的变化可能严重违反有关法律、法规或政策；有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响；经营期限即将到期且无意继续经营；投资者未履行协造成重大不利影响；经营期限即将到期且无意继续经营；投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；因自然灾害、议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。战争等不可抗力因素遭受严重损失。 l带强调事项段的无保留意

40、见的审计报告格式带强调事项段的无保留意见的审计报告格式 lABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： l 我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日的日的资产负债表，资产负债表，20201 1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 l一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 l 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的责任。

41、这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）按照企业会计准则的规）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2 2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 l二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 l 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册

42、会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 l 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与

43、财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。以及评价财务报表的总体列报。 l 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 l三、审计意见三、审计意见 l 我们认为，我们认为，ABCABC公

44、司财务报表在所有重大方按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司财务报表在所有重大方按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20201 1年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 l四、强调事项四、强调事项 l 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，所述，ABCABC公司在公司在20201 1年发生亏损年发生亏损万元，万元，在在20201 1年年1212月月3131日，流动负债高于资产总额日，流动负债高于资产总额万元。万元。ABCABC公司已在

45、财务报表附注公司已在财务报表附注充分披露了拟采充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 l 会计师事务所会计师事务所( (盖章盖章) ) 中国注册会计师：中国注册会计师： （签名并盖章）（签名并盖章） l 中国注册会计师：中国注册会计师： （签名并盖章）（签名并盖章） l 中国中国市市 二二二年二年月月日日 l 中瑞岳华审字2012第0016号 l上海兴业能源控股股份有限公司全体股东：上海兴业能源控股股份有限公司全体股东： l 我们审计了后附的上海兴业能

46、源控股股份有限公司我们审计了后附的上海兴业能源控股股份有限公司( (以下简称以下简称“贵公司贵公司”) )财务报表，包括财务报表，包括20112011年年1212月月3131日的资产日的资产负债表，负债表，20112011年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。 l 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 l 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，）按照企业会计准则的规定编制财

47、务报表，并使其实现公允反映；（并使其实现公允反映；（2 2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。报。 l 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 l 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务了审计工作。中国注册会计师审计

48、准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报表是否不存在重大错报获取合理保证。l 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目

49、的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。l 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 l 三、审计意见三、审计意见 l 我们认为，上述财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司我们认为，上述财务报表

50、在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司20112011年年1212月月3131日的财日的财务状况以及务状况以及20112011年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 l 四、强调事项四、强调事项l 我们提醒贵公司财务报表使用者关注，以上会计报表是基于持续经营假设为前提编制的。贵公司近几年几乎无主我们提醒贵公司财务报表使用者关注，以上会计报表是基于持续经营假设为前提编制的。贵公司近几年几乎无主营业务，经营资金匮乏，未能开展正常的经营活动。截止营业务，经营资金匮乏，未能开展正常的经营活动。截止20112011年年1212月月3131日，贵公司为或有负债承担的责任已

51、累计计日，贵公司为或有负债承担的责任已累计计提预计负债提预计负债2.572.57亿元，净资产为负亿元，净资产为负2.972.97亿元。我们关注到：贵公司已在会计报表附注十二、亿元。我们关注到：贵公司已在会计报表附注十二、2 2中披露了贵公司中披露了贵公司20112011年年可持续经营的有利条件，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。可持续经营的有利条件，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。l l 中瑞岳华会计师事务所中瑞岳华会计师事务所 中国注册会计师：张中国注册会计师：张 力力 l 中国中国北京北京 中国注册会计师：黄清双中国

52、注册会计师：黄清双 l 2012 2012年年1 1月月1616日日 l l 如果注册会计师出具了非标准审计报告，公司的董事如果注册会计师出具了非标准审计报告，公司的董事会报告会对审计意见所涉及的事项进行说明，监事会也会对会报告会对审计意见所涉及的事项进行说明，监事会也会对此说明表示明确意见，分析者应将董事会的说明等与注册会此说明表示明确意见，分析者应将董事会的说明等与注册会计师的审计意见进行比较分析，作出自己的判断计师的审计意见进行比较分析，作出自己的判断l2010年上市公司年报审计情况：年上市公司年报审计情况：l 21292129家上市公司中，被出具标准审计意见的有家上市公司中，被出具标准

53、审计意见的有20202020家，占比为家，占比为94.88%94.88%，被出具非标审计意见有，被出具非标审计意见有109109家，占比家，占比5.12%5.12%。109109份非标审份非标审计意见中，计意见中，8484家为带强调事项段的无保留意见，占比家为带强调事项段的无保留意见，占比77.06%77.06%，1717份份为保留意见，占比为为保留意见，占比为15.60%15.60%，占全部上市公司审计意见的，占全部上市公司审计意见的0.80%0.80%，8 8份为无法表示意见，占比为份为无法表示意见，占比为7.34%7.34%，占全部上市公司审计意见数的，占全部上市公司审计意见数的0.37

54、%0.37%。l 需要注意的是：财务分析中在使用审计报告时，应对审计及审计需要注意的是：财务分析中在使用审计报告时，应对审计及审计报告的局限性和真实性有充分的认识。报告的局限性和真实性有充分的认识。l 审计的局限性：审计的局限性：l 1）从审计的委托关系来看：被审计企业是委托人）从审计的委托关系来看：被审计企业是委托人 2）从审计方法来看：）从审计方法来看： 采用抽样审计的方法采用抽样审计的方法 （受成本和时间等因素（受成本和时间等因素限制）限制） 3）占有信息的不对称看：信息劣势）占有信息的不对称看：信息劣势 （五）政策信息（五）政策信息 主要包括产业政策、价格政策、信贷政策、税收政主要包括

55、产业政策、价格政策、信贷政策、税收政策、财务法规、金融法规等策、财务法规、金融法规等 （六）市场信息（六）市场信息 主要包括生产资料市场、劳动力市场、资本市场、主要包括生产资料市场、劳动力市场、资本市场、消费品市场、技术市场等的信息消费品市场、技术市场等的信息 （七）行业信息（七）行业信息 包括行业发展的前景、竞争态势、行业平均水平、包括行业发展的前景、竞争态势、行业平均水平、行业先进企业水平、行业主要竞争对手信息等行业先进企业水平、行业主要竞争对手信息等 第四节第四节 会计报表分析的标准会计报表分析的标准 一、会计报表分析的标准一、会计报表分析的标准 会计报表分析标准是会计报表分析过程中据以

56、评价分析对象的基准。会计报表分析标准是会计报表分析过程中据以评价分析对象的基准。 （一）历史标准（一）历史标准 即以历史数据作为标准。可以是企业历史最佳水平或历史上正常经营条件下某一即以历史数据作为标准。可以是企业历史最佳水平或历史上正常经营条件下某一期间的水平。期间的水平。 通过与历史标准比较，把握企业发展态势，预测企业的未来状况。通过与历史标准比较，把握企业发展态势，预测企业的未来状况。 （二）行业标准（二）行业标准 即以所在行业数据作为标准，可以是同行业其他企业在相同时期的平均水平、行即以所在行业数据作为标准，可以是同行业其他企业在相同时期的平均水平、行业先进企业水平或行业竞争对手水平或

57、行业内具有可比性企业的平均水平。业先进企业水平或行业竞争对手水平或行业内具有可比性企业的平均水平。 与行业水平比较，可以分析判断企业在行业中的地位。与行业水平比较，可以分析判断企业在行业中的地位。 （三）预算标准（三）预算标准 即以企业的预算数据作为标准，预算标准是企业根据即以企业的预算数据作为标准，预算标准是企业根据自身经营条件和经营状况所制定的目标标准。自身经营条件和经营状况所制定的目标标准。 通过与预算标准的比较，可分析企业各部门计划（预通过与预算标准的比较，可分析企业各部门计划（预算算)的完成情况，作为考核业绩的依据。适用于内部分析。的完成情况，作为考核业绩的依据。适用于内部分析。 需

58、要注意的是：预算标准不是客观标准，带有主观性。需要注意的是：预算标准不是客观标准，带有主观性。需关注预算制定的合理性。需关注预算制定的合理性。 二、会计报表分析标准的选择二、会计报表分析标准的选择 应依据分析目的选择相应的分析标准应依据分析目的选择相应的分析标准 第五节第五节 会计报表分析的程序和方法会计报表分析的程序和方法 一、会计报表分析的一般程序一、会计报表分析的一般程序 （一）确定分析目标（一）确定分析目标 （二）明确分析范围（二）明确分析范围 （三）收集分析资料（三）收集分析资料 渠道：企业、行业协会和专业学会公布、高等院校及科渠道：企业、行业协会和专业学会公布、高等院校及科研咨询机

59、构提供、政府机构和中介机构提供、大众传媒等研咨询机构提供、政府机构和中介机构提供、大众传媒等上市公司的信息披露渠道：上市公司的信息披露渠道： 置备财务会计报告于公司住所和证券交易所供社会公众查阅置备财务会计报告于公司住所和证券交易所供社会公众查阅 发布中期和年度报告和临时报告于国际互联网站：上海证券交易所发布中期和年度报告和临时报告于国际互联网站：上海证券交易所网站网站() 和深圳证券交易所网站和深圳证券交易所网站()及巨及巨潮资讯网（潮资讯网（) 刊登摘要于证监会指定的专业报刊，如刊登摘要于证监会指定的专业报刊，如中国证券报中国证券报、证券时证券时报报、上海证券报上海证券报、金融时报金融时报

60、，证券日报证券日报等等 对非上市公司而言，财务信息是非公开的，需要通过实地调查，对非上市公司而言，财务信息是非公开的，需要通过实地调查，面谈，侧面调查等方式获取。面谈，侧面调查等方式获取。l上市公司的信息披露主要内容：上市公司的信息披露主要内容：l 为规范上市公司信息的披露，我国先后颁布了一系列为规范上市公司信息的披露，我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规：涉及上市公司信息披露的法规：中华人民共和国公司中华人民共和国公司法法，中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法，上市公司信息披露上市公司信息披露管理办法管理办法，公开发行证券的公司信息披露内容与格式公开发行证券的公司信息披露内容与