会计目标与信息质量特征

1、特征信息质量与标目三、会计 Accounting Objectives qualitative characteristics of accounting information钟静瑶会计目标会计目标01会计目标简述会计目标简述假设起点与目标起点的影响假设起点与目标起点的影响02受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观03会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾04构建会计目标的思路构建会计目标的思路0501会计目标简述会计目标简述财务会计的目标是提供有助于各种类型的使用者进行决策时所需要的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业创造现金和现金等价物的能力

2、及其形成的时间和可确定的程度。01计目标简述财务会计的目标的一般表述为提供对使用者决策有用的信息。会计目标会计信息量的要求使用者需要哪方面的信息信息质量特征会计信息质的要求会计信息所能达到的质量要求加工产生符合上述两种要求的信息财务报表要素及其确认和计量为了实现财务会计的目标会0102假设起点与目标起点的影设起点与目标起点的影响响u 会计假设亦称会计假定,它是会计人员面对多变的会计环境,对某些未经确切认识或无法正面论证的经济事项和会计现象所作出的合理推断。u 会计假设是适应社会经济发展的内在要求产生的，并且适合特定的经济环境，同客观经济规律相一致；它揭示了会计同它所依存的不确定性社会环境之间的

3、密切联系，是进行会计活动、开展会计工作的先决条件。故会计假设具有联系会计系统和系统环境的功能。假设起点与目标起点的影响设起点与目标起点的影响u 我国已故著名会计学家扬时展教授认为: “假设是人们进行工作的前提。”“可以说,我们今天的这一套会计工作、会计理论、会计准则,完全是建立在这一套假设的基础上的。”“这一套会计假设, ,它构成会计理论的最基础的部分” (杨时展, 1985)。从这些论述,似乎也可以认为,杨时展教授赞成会计假设起点论。u W A 佩顿和AICPA分别是会计假设起点论的首创者和积极支持者。在他们及后来的支持者看来,会计假设是一个基础命题,是会计理论的最基础部分,是会计理论体系中

4、最高层次的概念; 同时,会计假设是会计实务的基本前提,它是客观环境对会计的约束。他们认为,会计研究只有以会计假设为起点,会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性,会计实务才能在一定的规范下得以开展。02u 会计主体假设是面对普遍联系的客观世界而作出的,它将会计系统限制在一个在经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位之内,从理论上限定了会计系统的空间范围,从而决定了在实务上会计系统的对象只是这一会计主体的经济活动; u 持续经营假设是面对复杂多变的客观环境而作出的,它为会计系统运行机制的选择提供了条件,即在正常情况下与特殊情况下(如停业关闭)采用不同的处理方法,从而为会计计量理论奠定基础,也为会计

5、实务上历史成本计价方法与清算价值计价方法的运用等提供依据; u 会计分期假设是对持续经营假设的补充,它是对会计主体无限期经营的客观事实而作出的,从理论上限定了会计系统的空间范围,从而决定了会计实务上经营成果的结算和会计报告的编制;u 货币计量假设是面对会计信息类型多样化以及币值客观波动的事实而作出的,在理论上,决定了会计计量、会计确认等理论,在实务上,决定了记帐本位币、名义货币等的运用。u 会计假设虽然也是一个简单的抽象范畴,它并不能对所有其它的抽象范畴进行推理,如从会计假设并不能推导出会计目标。（会计研究起点理论述评，吴联生，会计研究，1998，10）假设起点与目标起点的影响设起点与目标起点

6、的影响结论：将会计假设作为研究起点，不能构成一个逻辑严密、内容完整的会计理论体系。美国从20世纪70年代起开始放弃会计假设作为会计研究起点的这一事实，从另一方面雄辩地说明了这点。02u 会计目标起点论认为,作为一个系统,会计应首先明确目标,没有目标的系统是不可想象的; 同时,会计准则只有以一致的目标为基础,才能有用和有效。假设起点与目标起点的影响设起点与目标起点的影响u 目前,“美国的财务会计概念结构是以目标作为研究起点,用于指导所有其他项目的研究,并作为整个概念结构的基础” (葛家澍、林志军, 1990)。u 会计目标是指会计所要达到的境地。美国自20世纪60年代后期提出“会计是一个经济信息

7、系统” ( AAA, 1966)的观念以后,会计目标的研究开始引起会计学术界的关注,02u 会计目标在理论上决定了会计系统实现会计目标所需的保证系统,包括会计假设、会计原则和会计方法,从而体现了会计职能和会计本质。在实务上,会计目标引导着会计系统的运行,“是会计实践活动的出发点和归宿点,会计系统内部的一切机制如会计运行机制、会计协调机制、会计信息反馈机制等等,都围绕着会计目标而发挥作用,通过优化会计行为来实现会计目标。” (赵德武, 1990)会计目标也是联接会计理论与会计实践的纽带。假设起点与目标起点的影响设起点与目标起点的影响u 会计目标是关于会计系统应达到境地的抽象范畴。它是会计环境对会

8、计系统的要求的反映,也是会计系统满足会计环境的要求的标准,如不同的会计信息使用者对会计信息的要求不同,会计系统则提供不同的会计信息;又如在恶性通货膨胀经济环境下,会计系统则需运用通货膨胀会计。这表明会计目标是沟通会计系统与会计环境的桥梁。u 会计目标反映会计环境的要求,体现会计职能,进而体现会计本质;会计目标和会计环境共同决定会计对象,会计对象决定会计要素; 会计目标决定会计假设和会计信息质量特征,它们又共同决定会计确认、计量、记录和报告。结论：以会计目标作为会计研究起点,能够构造符合客观环境需要的前后一贯的,内容完整的会计理论体系。02u 在整个财务会计的理论体系中，假设和目标都是重要的,

9、假设主要代表会计所赖以存在的环境的特点, 它是财务会计主要的制约因素(或称基本概念), 不考虑这些基本概念, 包括会计目标都不可能实现。人们可以改变现实, 但在现实改变以前, 一切行动和计划都要同现实相适应。主观不能超越客观, 这是人们在社会活动中的基本常识。u 因此, 会计理论即使从会计目标开始, 也还要先研究会计所处的环境的特点。这就说明: 中国的财务会计不能完全照抄照搬美国财务会计的目标。因为两国的国情、资本市场的成熟程度、监管的力度、中介机构的水平和职业道德均有很大差异, 财务报告信息的使用者及其所需信息不可能完全相同。假设起点与目标起点的影响设起点与目标起点的影响引自：回顾与评介 A

10、ICPA关于财务会计概念的研究，葛家澍，会计研究，2002，110203受托责任观与决策有用观u 关于会计目标的两大学派：u 受托责任学派u 决策有用学派u 两个学派关于会计目标的认定不同，但近年来出现融合的趋势与表现。受托责任观与决策有用观03u 1、受托责任观u 美国会计学家伯恩伯格认为受托责任的发展经历了4个阶段：受托责任观与决策有用观时期受托人需履行的责任纯粹保管时期保管职能提供资产负债表传统保管时期资产有效利用时期保管职能在使用资产过程中提供详细资料表明实际完成计划的程度提供资产负债表提供影响资产使用效率的数据全过程时期保管职能在使用资产过程中提供详细资料表明实际完成计划的程度提供资

11、产负债表提供影响资产使用效率的数据提供资产使用过程中更具弹性和灵活的数据提供资产使用的方法、方针，亦注重资产使用的全过程03u 1、受托责任观u 加拿大会计学者罗西塔在其论文中用一个图示表现了受托责任与对外报告的关系。P123受托责任观与决策有用观社会股东管理者责任主要受托责任次要受托责任解除责任提供社会报告提供财务报告独立会计师责任审查社会报告审查财务报告业绩评价社会业绩财务业绩03u 1、受托责任观u 我国会计学家杨时展教授对受托责任的解释：“受托责任是由于委托关系的建立而发生的。委托关系建立之后，作为一个受托人，就要以最大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照当事人的意志来完成委托人所托

12、付的任务。”u 受托责任包括以下方面的内容： 受托责任关系涉及两个当事方：委托人、受托人或代理人 资源受托方承担如实向资源委托方报告的义务 资源受托方的管理当局还要承担相应的社会责任受托责任观与决策有用观03u 1、受托责任观将受托责任观应用到财务会计目标的主要倡导者：井尻雄士u 他在1973年和希尔特发表的论文财务报表目标的理论框架中认为，会计的基本目标是确保受托责任，是管理层向有关联的各方面交代受托责任的履行情况。u 受托责任学派的主要观点包括：受托责任的产生在于所有权和经营权的分离；委托、赋予权力、承担责任、报告过程和结果。受托责任的全面揭示依赖于会计系统整体的有效性，强调财务报表所依据

13、的会计准则和会计系统整体的有用性和有效性。会计人员在委托受托的代理关系不是完全被动的，可以积极地参与其中提供信息的内容和数量，必须考虑对委托者和受托者的利害关系，信息的取舍要限制在有关规则和制度允许的范围内。受托责任观与决策有用观03u 2、决策有用观u 决策有用观的产生与发展过程：u 20世纪70年代以来，受托责任观受到普遍的推崇，但受托责任观要求必须有明确的委托代理关系存在，在发达资本市场中，委托受托关系复杂又模糊。u 随着证券市场的发展，会计信息的决策有用性显得日益重要，决策有用观作为会计目标越来越受到人们的关注。u 决策有用观的主要观点：会计的目标是提供对经济决策有用的信息。u 决策有

14、用观的代表人物：安东尼、斯普尔斯、亨德里克森u 决策有用观的积极倡导者：AAA、FASBu 英国、加拿大、澳大利亚的准则制定机构和IASC也都接纳了决策有用观的主要观点。受托责任观与决策有用观03u 2、决策有用观SFAC No.1的表述： 财务报告应该为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们作出合理决策、信贷和类似决策方面的有用信息。对于对企业和经济具有合理程度的知识，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，信息应该是可以理解的。 财务报告应该为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们评估来自股利、利息以及销售、赎回或者证券、债券到期等活动中现金流入的数量、时间分布和不确

15、定性的信息。 财务报告应该提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求权，以及引起资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响等方面的信息。受托责任观与决策有用观03u 3、受托责任观与决策有用观的比较受托责任观与决策有用观受托责任观决策有用观基本观点财务报告的目标是反映受托者对受托责任的履行情况财务报告的目标是为了向信息使用者提供对他们决策有用的信息特点信息的使用者是现存的，不是潜在的使用者所需的信息侧重历史的、已发生的信息对于会计信息的提供更强调可靠性对于会计信息更强调相关性在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认未发生但对企业有重要影响的事项适用的经济环境不同受托关系明

16、确资源的委托与受托关系是通过资本市场建立的所提供信息的侧重点不同以提供受托责任履行情况的信息为重心，强调会计信息的客观性和可靠性重心是提供企业未来现金活动的金额、时间分布及其不确定性服务对象不同资源的委托者，即投资者不仅包括投资者，还包括债权人、潜在投资者、管理部门和政府等联系二者不是对立的，决策有用观是对受托责任观会计目标的延伸，而不是否定。二者所提供的信息并不是完全不相容的。0304会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾1、早期会计学者关于会计目标研究综述（萌芽阶段）u 早期的会计经典文献中对会计目标的研究更多只是在论述其他概念的时候间接地提及，而并未将其作为一个独立的范畴来研究。u

17、 斯特伯斯是第一个将会计目标作为独立范畴来研究的会计学家。1953年他在以会计目标为主题的博士论文中提出“会计目标就是提供对投资人决策有用的信息”。u 利特尔顿在其1953年的会计理论结构一书中详尽地研究了会计目标，并把其分为中间目标、前提目标和最高目标。u 1955年，AAA所属委员会发表的公开财务报告的披露准则中设专题讨论了财务报告的目标，提出检验任何一种传播方式质量的标准是其传输信息的有效性，制定公开财务报表披露准则的首要步骤是确定报表所要达到的目标。04会计目标研究的历史回顾2、美国会计协会的基本会计理论说明书（ASOBAT）u 20世纪60年代，以假设为起点的会计准则制定模式的缺陷日

18、益凸显，以目标为起点的会计准则制定模式开始受到重视。u ASOBAT提出会计应提出的信息：做出关于利用有限资源的决策，其中包括识别重要的决策领域，确定目标与方向；（决策有用观）有效地管理和控制一个组织内的人力和物质资源；记录和报告资源的经营情况；促进会计主体的社会职能并控制此种资源。u 基本会计理论说明书对会计的本质作出了如下的表述：“在本质上，会计是一个经济信息系统，更确切地说，是为会计将一般信息论用于解决高效率经济问题的信息系统”。u 评价：ASOBAT表明学术界在会计理论研究过程中开始有意识地注意会计目标。04会计目标研究的历史回顾3、会计原则委员会 Statement No.4u 19

19、70年，APB发表了APB第4号公告Statement No.4编制企业财务报表的基本概念和会计原则，比较全面地总结了财务会计的环境、目的、基本特征、基本要素和原则方面的问题。u APB Statement No.4将财务信息使用者分为两大类：企业内有直接利益的使用者（现有和潜在的投资者和债权人、管理当局、税务当局、员工和客户）有间接利益的使用者（财务分析、财务顾问、证券交易所、管制或注册机关、媒体、同业公会和工会）04会计目标研究的历史回顾3、会计原则委员会 Statement No.4u APB Statement No.4认为，使用者的信息需求分为特殊需求与共同需求，通用财务报表的目的是

20、满足使用者的共同需求，进而又把财务会计和财务报表的目标分为三个层次：特定目标：按照公认会计准则GAAP公允地反映企业的财务状况、经营成果以及财务状况的其他变动 / 一般目标：提供几个方面的可靠信息 / 质的目标一般目标企业的经济资源和义务盈利活动引起的资源净额的变化评估企业的获利潜力有关经济资源及义务的变动的其他所需信息与用户相关的其他信息04会计目标研究的历史回顾3、会计原则委员会 Statement No.4u 对APB Statement No.4的评价u 一份描述性的公告u 全面、前瞻性、分析深入u 该公告对而后的财务报表目标的提出以及会计领域基本概念框架的建议确实产生了极其重要的影响

21、04会计目标研究的历史回顾4、Trueblood Reportu 1971年，美国注册会计师协会会长阿姆斯壮邀请来自21家会计师事务所的35名著名注册会计师举行会议讨论。u 1973年Trueblood Committee发表了财务报表目标研究小组的报告，主要回答了4个问题：谁需要财务报表？在他们需要的信息中，有多少是能由会计师提供的？他们需要什么信息？为了提供所需要的信息，要求有一个怎样的结构？04会计目标研究的历史回顾4、Trueblood Report在Trueblood Report中共提出12项目标：（1）财务报表的基本目标是提供经济决策有用的信息；强调使用者导向（2）财务报表的目标

22、是主要为那些获得信息的权力、能力或渠道受到限制的使用者，以及那些以财务报表作为获得企业经济活动信息的主要来源的使用者服务；使用者经济决策相似、有共同的信息需求（3）财务报表的目标是为投资人和债权人提供用于预测、比较和评估未来现金流量的金额、时间和不确定性的信息；强调现金流量的重要性（4）财务报表的目标是提供有助于使用者预测、比较和评估企业盈利能力的信息；（5）财务报表的目标是提供有助于判断管理层在完成企业主要目标过程中对资源有效利用能力的信息；（6）财务报表的目标是提供有关交易或其他事项事实性的和解释性的信息，这些信息有助于预测、比较和评估企业盈利能力。解释、评价、预测或者估计得事件涉及的基本

23、假定也要披露；区分了“事实性”和“解释性”两个概念04会计目标研究的历史回顾4、Trueblood Report在Trueblood Report中共提出12项目标：（7）财务报表的目标是提供有助于预测、比较和评估企业盈利能力的财务状况表；区分了已完成的盈利周期、未完成的盈利周期和语气周期。此表应报告的是未完成的盈利周期（已出现但未完成的一系列事项）所发生的交易和事项；TR还提出了4个计价基础：历史成本、清算价值、现行重置成本、贴现现金流量。（8）财务报表的目标是提供有助于预测、比较和评估企业盈利能力的期间收益表；已完成盈利周期的净收益和已确认、将完成交易周期的收益（9）财务报表的目标是提供有

24、助于预测、比较和评估企业盈利能力的财务活动表；企业已经发生或将要发生的重大现金交易事项（10）财务报表的目标是为预测过程提供有用的信息；再一次强调了预测在经济决策中的重要性（11）政府和非盈利组织财务报表的目标是提供评估各组织在完成组织目标过程中资源管理效率的信息。（12）财务报表的目标是提供影响社会环境的，可确定、描述或计量的企业活动信息。04会计目标研究的历史回顾4、Trueblood Report对Trueblood Report的评价：u 其核心内容是讨论“财务报表目标”，它所总结的财务报表目标比ASOBAT和APB statement No.4更为明确和广泛。u 它的影响深远，成为研

25、究财务报表目标的经典文件，其大部分内容以后被吸收到FASB第一号概念公告之中，并为FASB建立以目标为核心的概念框架奠定了基础。04会计目标研究的历史回顾5、FASB的第1号财务会计概念公告企业财务报告的目标（SFAC No.1）u FASB于1973年6月30日成立，取代APB作为一个独立的会计准则制定机构至今。u FASB成立之后就充分认识到财务报表目标的重要性。u 成立5个月之后FASB称将解决财务会计理论各个层次的问题。u 1973年12月FASB宣布把原来“广泛的财务报告质量标准”的项目扩展为“会计与报告框架：目标、质量特征和信息”u 1974年6月FASB发表讨论备忘录，对True

26、blood Report推荐的目标和质量特征进行思考，并提出4个问题，还针对Trueblood Report中的12项目标分别指出一定问题。u 1976年12月，FASB发布三个文件u 1977年12月，FASB发布了一份财务会计概念公告征求意见稿u 1978年11月，FASB正式发表了第一号财务会计概念公告企业财务报告目标SFAC No.1，美国会计准则制定机构就开始了以目标为起点构建概念框架04会计目标研究的历史回顾5、FASB的第1号财务会计概念公告企业财务报告的目标（SFAC No.1）u SFAC No.1认为，企业财务报告目标主要应包括下述从一般到具体的几个方面：决策有用观u 财务

27、报告应该为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们作出合理的投资、信贷和类似决策方面的有用信息。u 财务报告应该为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们评估来自股利、利息以及销售、赎回或者证券以及债务到期等活动中现金流入的数量、时间分布和不确定性的信息。u 财务报告应该提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求权，以及引起资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响等方面的信息。（可再细分为5个方面）P11904会计目标研究的历史回顾5、FASB的第1号财务会计概念公告企业财务报告的目标（SFAC No.1）u SFAC No.1的特点：u FASB在维护公认会

28、计准则的基础上，用财务报告目标代替财务报表目标，有助于改进会计实务。u FASB把财务报告的目标集中到投资人和债权人的需要。u 对SFAC No.1的评价：u 其所提出的财务报告目标在很大程度上可以说是从Trueblood Report派生出来的。 总目标：提供对经济决策有用的信息。u SFAC No.1在财务报告方面既有不少新见解，发展了Trueblood Report；又坚持了权责发生制，并肯定了历史信息在实现财务报告目标中不容置疑的作用。04会计目标研究的历史回顾其他国家和国际会计准则委员会（其他国家和国际会计准则委员会（IASCIASC）概念框架中关于财务报告（表）目标的代表性观点）概

29、念框架中关于财务报告（表）目标的代表性观点加拿大Edward Stamp公司报告：未来发展提出财务报告的一个重要目标是为业主与债权人提供有关管理的会计信息。概念框架形式的加拿大特许会计师手册财务报表概念将财务报表目标界定为“向投资者、管理层、出资人、贷款人及其他使用者提供对进行资源配置决策和评估受托责任有用的信息”中国2006年企业会计准则基本准则：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。(决策有用性)财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

30、澳大利亚巴顿会计的目标和基本概念认为会计系统和财务报告的基本目标是满足使用者有关企业经济业务的财务信息需求。第2号会计概念公告：通用财务报告的目标把通用财务报告的目标定位为“向信息使用者提供有助于他们对分配短缺资源做出决策和评价的信息。”英国概念框架财务报告原则公告提出财务报表的目标是“提供关于报告主体财务业绩和财务状况的信息，从而有助于广大使用者评价报告主体的管理当局受托责任以及制定经济决策。”IASC编报财务报表的框架提出“财务报表的目标是提供有助于各种类型使用者进行决策时所需要的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业创现金和现金等价物的能力及其形成的时间和

31、可确定的程度。同时财务把表还反映映企业管理层对交付给它的资源的经营成果或受托责任。”0405构建会计目标的思路u 会计目标形成的基础：信息市场上利益冲突的解决。u 形成利益冲突的三个集团：u 公司：参与会计过程的主体，也是财务报表的编制者u 用户：信息的需求者u 会计职业界：验证财务报表是否符合公认会计原则构建会计目标的思路会计职业界P（强制提供）公司C（自愿提供） 用户U05 用户Uu 会计目标形成的基础：信息市场上利益冲突的解决。u 最理想的情况：企业自愿披露某些信息，而这些信息也刚好是用户关注的，也是注册会计师有能力验证的。u 扩大此最理想区域的方法： 以企业为导向 以职业界为导向 以用

32、户为导向：构建会计目标的思路会计职业界P（强制提供）公司C（自愿提供） 用户U会计职业界P（强制提供）公司C（自愿提供）05u 以用户为导向的情况：l 对信息使用者及其需求的不同界定直接导致了所形成的会计目标的差异l 同一群体的使用者内部也可能存在很大的差异l AAA把同质使用者区分为高度同质使用者和低度同质使用者，认为构建会计理论的前景黯淡，夸大了该问题的严重性。l 沃根和泽尔巴特在1991年的研究中提出： 使用者的信息需求存在大量重叠 已经可以提供不同利益集团需要的特别信息，信息技术使得信息的传播更加便利u FASB采用的是以用户为导向的观点。构建会计目标的思路05信息质量假设信息质量假设

33、01会计信息质量特征研究与发展会计信息质量特征研究与发展对会计信息质量特征要素的分析对会计信息质量特征要素的分析02对会计信息质量特征的进一步分析对会计信息质量特征的进一步分析财务报财务报告的质量评价告的质量评价03中外信息质量特征的比较中外信息质量特征的比较04中国会计信息质量特征的发展之路中国会计信息质量特征的发展之路0501会计信息质量特征研究与计信息质量特征研究与发展发展u 1、什么是会计的信息质量特征？u 会计的信息质量特征是会计信息所应达到的质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束，是对财务报告目标的具体化。u 它主要回答什么样的会计信息才算有用或有助于决策。u 会计信

34、息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。u 会计信息质量特征研究在整个概念框架中占有很重要的地位，是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。会计信息质量特征研究与发展计信息质量特征研究与发展01会计信息质量特征研究与发展计信息质量特征研究与发展1953利特尔顿会计理论结构充分披露、重要性1966AAA基本会计理论说明书ASOBAT相关性、可验证性、不偏不倚、可定量性1970APBStatement No.4相关性、可理解性、可验证性、中立性、及时性、可比性、完整性1973Trueblood Report相关性、重要性、形式与实质、可靠性、不偏不倚、可比性、一致性、可理

35、解性1977AAA会计理论与会计理论认可相关性、可靠性、客观性、可验证性、不偏不倚、精确性、可比性、可理解性、及时性、节约性1980FASBSFAC No.2会计信息的质量特征相关性、可靠性、可比性u 2、“会计信息质量”概念的产生和发展：01决策有用性相关性可靠性预测价值反馈价值及时性可比性可核性真实性中立性02对会计信息质量特征要素会计信息质量特征要素的分析的分析u 1、相关性u SFAC No.2对相关性的定义：“通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果，或证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力。”u 相关性是指与决策相关，具有改变决策的能力。一项信息是否具有相关性，必

36、须满足具有预测价值、反馈价值、及时性三个基本质量特征。（但三者之间存在矛盾）预测价值：帮助决策者预测现金流量反馈价值：会计信息能够证实或矫正先前的预测及时性：约束性条件，信息在失去影响决策能力之前就已经传递给决策者会计信息质量特征要素的分析计信息质量特征要素的分析02u 2、可靠性u 含义：可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应该是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果。u 可靠性：主观的，不同用户理解不同会计信息质量特征要素的分析计信息质量特征要素的分析SFAC No.2可验证性、如实反映、中立性IASC如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性02

37、u 3、可比性u 横向可比：相同或类似的经济业务u 纵向可比：前后各期u （一贯性原则：一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。）u 一贯性也不意味着会计方法一旦被采用就不能变更，而应该是一个适应环境变化的动态过程。会计信息质量特征要素的分析计信息质量特征要素的分析02u 4、可理解性u SFAC No.1假定使用者通晓财务报表和信息知识，因此，可理解性可以被看做是“针对”用户的质量特征。u 5、成本效益原则u 从信息中取得的效益大于成本。u 效益：使用者利用信息作出决策而获取的效用u 成本：直接成本发生在收集、整理、传播信息过程中，成本较低 间接成本信息公开可能

38、产生的竞争劣势、缺乏可理解性带来的提供信息成本的相对增加会计信息质量特征要素的分析计信息质量特征要素的分析02u 6、重要性u 实质：明白无误，如果一个项目的大小程度在考虑了周边环境时，对其列报或者纠正可能影响或者改变依赖这一报告的理性使用者的判断，那么，这个项目的一楼或者错报就是重要的。被认为是确认的门槛，相对的概念u FASB：重要性不能简化为定量指标的规定。u SEC：在编制财务会计报表和对这些财务报表进行审计时，仅仅依靠一些定量标准来评价重要性是不合适的，不能因为数字的门槛就断定一项错报不重要。会计信息质量特征要素的分析计信息质量特征要素的分析02u 可靠性和相关性的关系：既相互依存又

39、相互依赖u 理论上，人们要求会计信息既有相关性又有可靠性，但是二者并非总在同一方向上影响信息的有用性。u 葛家澍认为：“可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。可靠性、相关性和可比性缺一不可，其中，可靠性是基础是核心。u 廖洪教授认为：”可靠性是第一位的，相关性是第二位的，并且可靠性的核心是真实性。“u 真正相关而可靠的信息是难以取得的，应该根据具体情况取舍。会计信息质量特征要素的分析计信息质量特征要素的分析u 7、相关性和可靠性的衡量u 突出地提出相关性和可靠性，并且强调两者并重，是SFAC No.2的一个重要贡献。u 受托责任观可靠性，是与生俱来的要求u 决策有用观相关性，资本市场的

40、发展要求u 可靠性和相关性容易出现矛盾，而可比性也可能存在着与相关性和可靠性的冲突。0203对会计信息质量特征的进会计信息质量特征的进一步分析一步分析财务报告财务报告的质量评价的质量评价对会计信息质量特征的进一步分析会计信息质量特征的进一步分析财务报告的质量评价财务报告的质量评价u 1、财务信息与资本成本u 企业的管理当局要处理好与4个不同市场参与者之间的关系：劳动者、顾客、供应商、投资者和债权人u 如果企业能够向资本市场提供高质量的财务报告，就能够以更低的成本筹集资金。原因：完全信息减少不确定性减少风险较低回报率较低的资本成本和较高的股票价格03对会计信息质量特征的进一步分析会计信息质量特征

41、的进一步分析财务报告的质量评价财务报告的质量评价u 2、财务报告质量评价u FASB规定，财务报告的目标是：财务报告应该提供对现在的、潜在的的投资者和债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。u 而SEC前主席李维特在高质量会计准则的重要性的演讲中以保护投资人的利益为目标，提出诚信、透明、公允、可比和充分披露等特征为主要的质量要求。u “蓝带委员会”关于评估财务报告质量应讨论的内容包括：公司披露的清晰性、公司会计原则、基本估计及其他管理当局在编报财务披露和外部审计师审阅时所做的重要决定的冒险或保守程度。u AICPA于2000年4月发布了第2号实务注意公告，这份公告认可FA

42、SB提出的评估会计信息的概念框架，但对财务报告质量的评估侧重于可靠性、中立性和一致性。03对会计信息质量特征的进一步分析会计信息质量特征的进一步分析财务报告的质量评价财务报告的质量评价u 2、财务报告质量评价u 葛家澍、陈守德.财务报告质量评估的探讨.会计研究.2001.110304中外信息质量特征的比较外信息质量特征的比较u 1.美国信息质量特征u 美国财务会计准则委员会(FASB)于1980 年5 月发布的财务会计概念公告第 2 号(SFACNo.2)会计信息质量的特征(标准)中提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系，认为会计信息的最高质量是决策有用性，而相关性和可靠性是主要的

43、质量特征，相对次要的质量特征是可比性，针对用户的质量特征是可理解性。中外信息质量特征的比较外信息质量特征的比较u 2.国际会计准则委员会的研究u 国际会计准则委员会(IASC) 于1989 年7 月发布的关于编制和提供财务报表的框架中认为，高质量的会计信息必须符合四个方面的质量特征，即可理解性、相关性、可靠性和可比性。并认为相关性包括预测作用、证实作用和重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性等。在这四项主要质量之外，还提出两项有关可靠和相关信息的约束条件：及时性和效益大于成本。04u 3.英国信息质量特征u 英国会计准则委员会于20 世纪90 年代陆续发布的概念结构原

44、则公告，将信息质量分为三大部分：(1)与内容有关的质量。主要是相关性和可靠性，相关性包括预测价值和证实价值，可靠性包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性和完整性等；(2)与报表表述有关的质量。分为可比性和可理解性，其中，可比性包括一致性和披露，可理解性包括汇总与分类和使用者能力要求；(3) 对信息质量的约束。具体内容包括质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。除此之外，还有作为先决质量的重要性，以及英国对财务报表信息的传统要求真实与公允。中外信息质量特征的比较外信息质量特征的比较u 4.中国信息质量特征u 我国财政部2006 年2 月15 日颁布的企业会计准则基本准则第二章明确提出了会计信息质量要求，包括：可靠性原则(如实反映、真实可靠和内容完整)、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。04引用：财务会计概念框架结构国际比较与启示，陈洁，龚光明，DOI:10.16144/ki.issn1002-8072.2010.21.02705中国会计信息质量特征