三、借贷记账法

1、借贷记账法借贷记账法 1 会计概念会计概念2 账户的设置账户的设置（会计科目）（会计科目）3 借贷记账法借贷记账法4 借贷记账法借贷记账法的应用的应用例：ABC公司2013年12月31日，相关项目金额如下：资产项目资产项目金额金额负债及所有者负债及所有者权益项目权益项目金额金额库存库存现金现金20000 长期借款长期借款500000银行存款银行存款980000 实收资本实收资本1000000固定资产固定资产500000资产合计资产合计1500000 负债及所有者负债及所有者权益合计权益合计1500000 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 货币资金货币资金 材料材料 在产品在

2、产品 产成品产成品 货币资金货币资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 工业企业，包括供应、生产和销售三个过程。沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。 筹集资金筹集资金使用资金使用资金收回资金收回资金生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利分 配 利润 、 缴润 、 缴纳 税 金纳 税 金等等财务成果计财务成果计算与分配

3、业算与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务企业基本经济业务核算的内容 资金筹集业务资金筹集业务 资金筹集是企业资金运动全过程的起点资金筹集是企业资金运动全过程的起点 投资者投入企业资金投资者投入企业资金 企业资本金企业资本金 向债权人借入资金向债权人借入资金 企业借入资企业借入资金金 供应过程的核算供应过程的核算 材料的采购业务材料的采购业务 与供应单位之间的货款结算业务与供应单位之间的货款结算业务 货币资金货币资金 储备资金储备资金 生产过程业务生产过

4、程业务 生产费用的发生、归集和分配生产费用的发生、归集和分配 产品生产成本的计算产品生产成本的计算 完工产品的验收入库等，完工产品的验收入库等， 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 销售过程业务销售过程业务 销售产品，结转产品的成本销售产品，结转产品的成本 发生营业费用、交纳税金及附加发生营业费用、交纳税金及附加 企业同其他单位之间的结算业务企业同其他单位之间的结算业务 成品资金成品资金 货币资金货币资金 财务成果业务财务成果业务 计算盈亏计算盈亏 缴纳税金缴纳税金 进行利润分配等进行利润分配等一、会计的概念 会计是以会计是以货币货币为主要计量单位，核算和为主要计量单位，核算

5、和监督企业、政府和非营利组织等单位经济监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供一个以提供财务信息财务信息为主的经济信息系统。为主的经济信息系统。 经济经济业务业务取得与取得与填制原填制原始凭证始凭证编制会编制会计报表计报表编制与编制与审核记审核记账凭证账凭证登记登记账簿账簿文字介绍经济业务文字介绍经济业务代替原始凭证代替原始凭证会计分录会计分录代替记账凭证代替记账凭证用简化的用简化的“T”型账户型账户代替真代替真实的账簿实的账簿简化的报表简化的报表二、账户的设置二、账户的设置 1 1、概念、概念 （1 1）会计账户）

6、会计账户 是根据是根据会计科目会计科目设置的，具有专门格式，用设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。是会计核算的一种专门方法。 所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成，所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及余额情况等。余额情况等。 但其基本内容包括但其基本内容包括: :（1 1）账户名称）账户名称; ;（2 2）日期日期; ;（3 3）凭证号）凭证号; ;（4 4）摘要；（）摘要；（5 5）增加额、减）增加额、减少

7、额及余额少额及余额总总 账账账户名称：账户名称：5200000借500000700000本月合计31（以下略）5100000借300000接受捐赠设备2转24800000借200000车床转入清理1转15000000借月初余额112号数号数种类种类日日月月余余 额额借借或或贷贷贷贷 方方借借 方方摘摘 要要凭证凭证2008年年固定资产固定资产 账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式 T形账户（丁字形账户）形账户（丁字形账户）固定资产固定资产左方左方右方右方期初余额期初余额 5000000 （2）300000 （1） 200000 （3）400000 （4） 300000本期增加发生额本期

8、增加发生额700000 本期减少发生额本期减少发生额500000期末余额期末余额 5200000期初余额期初余额本期增加本期增加发生额发生额期末余额期末余额本期减少本期减少发生额发生额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额总总 账账账户名称：账户名称：5200000借500000700000本月合计31（以下略）5100000借300000接受捐赠设备2转24800000借200000车床转入清理1转15000000借月初余额112号数号数种类种类日日月月余余 额额借借或或贷贷贷贷 方方借借 方方摘摘 要要凭证凭证2008年年

9、固定资产固定资产 （ 2 ）会计科目）会计科目 是对会计要素进行分类所形成的具体是对会计要素进行分类所形成的具体项目，也就是账户的名称项目，也就是账户的名称 （3）会计账户与会计科目的联系会计账户与会计科目的联系 （1）会计账户根据会计科目设置，会计科）会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。目是会计账户的名称。 （2）反映的经济内容（会计要素）相同。）反映的经济内容（会计要素）相同。（4）会计账户与会计科目的区别）会计账户与会计科目的区别 （1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。式，会计科目则没有。 （2）发挥作用不

10、同：会计账户则是用来具体记录）发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类所形成的项目。具体内容分类所形成的项目。实际中两者不加区分实际中两者不加区分。账户的设置（会计科目账户的设置（会计科目+ +结构）结构）会计科目经济用途资产类负债类所有者权益类成本类损益类详细程度总分类会计科目明细分类会计科目共同类2、会计科目的级次、会计科目的级次 （1）总分类科目）总分类科目 也称一级科目或总账科目，它是对会计也称一级科目或总账科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的账户名称，要素的具体内容进行总括分类的

11、账户名称，是设置总账账户，进行总分类核算的依据，是设置总账账户，进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。一般由国家所提供的是总括指标。一般由国家财政部财政部统统一制定。一制定。例：应收账款例：应收账款（2）明细分类科目）明细分类科目 是对总分类科目所含内容再作详细分类是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目。它是设置明细账户，进行明细的会计科目。它是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，所提供的是更加详细、具分类核算的依据，所提供的是更加详细、具体的指标。由企业根据自身需要来设置。体的指标。由企业根据自身需要来设置。应收账款应收账款总分类科目总分类科目四方公司四方公司宏大公司宏大公司明细

12、分类科目明细分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户的平行登记的平行登记一、账户的分类一、账户的分类 总分类账（一级账户）总分类账（一级账户） 明细分类帐（二、三级账户）明细分类帐（二、三级账户）二、平行登记二、平行登记 （一）同时间登记（一）同时间登记 （二）同方向登记（二）同方向登记 （三）同金额登记（三）同金额登记三、复式记账法三、复式记账法 记账方法记账方法 借贷记账法借贷记账法（一）记账方法（一）记账方法 在会计的发展过程中，在会计的发展过程中，先先有单式记账法，有单式记账法，后后有复式有复式记账法记账法 。 单式记账法单式记账法 如：

13、企业用银行存款购买原材料如：企业用银行存款购买原材料100100，000000元；对于元；对于这笔业务，只登记银行存款减少这笔业务，只登记银行存款减少100100，000000元，而不反元，而不反映原材料的变化；映原材料的变化；复式记账法复式记账法 对发生的每一项经济业务都要以相等金额在对发生的每一项经济业务都要以相等金额在两个两个或两个以上或两个以上的相互关联的账户中作双重记录。的相互关联的账户中作双重记录。 记账方法记账方法记账符号记账符号符号含义符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加、减少增加、减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加、减少增加、减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷

14、增加、减少增加、减少 如：复式记账法如：复式记账法 例：以银行存款例：以银行存款5000元购买原材元购买原材料。料。银行存款银行存款50005000原材料原材料（二）（二） 借贷记账法借贷记账法 1、含义：、含义： 借贷记账法是以复式记账的基本原理为基借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以础，以“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的的会计会计恒等式恒等式为为理论依据理论依据，以，以“借借”、“贷贷”为为记记账符号账符号，以，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为为记账规则记账规则，反映会计对象具体内容增减变动，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种方法。情况和结果的

15、一种方法。 会计等式也称会计平衡公式，它是表明会计等式也称会计平衡公式，它是表明各各会计要素之间会计要素之间基本关系的基本关系的恒等式恒等式。补充：会计等式补充：会计等式（一）静态会计等式（一）静态会计等式权益权益资金资金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道 会计等式双方数额相等；会计等式双方数额相等； 体现了同一资金的两个不同侧面：资金存体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；在形态与资金来源渠道； 资产与负债、所有者权益成正方向变化。资产与负债、所有者权益成正方向变化。 费用费用利润利润收入收入l利润的实质是

16、实现的收入减去相关费用以利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润，收入小后的差额。收入大于费用时为利润，收入小于费用时为亏损；于费用时为亏损；l利润与收入成正方向变化利润与收入成正方向变化l利润与费用成反方向变化利润与费用成反方向变化（二）动态会计等式（二）动态会计等式 (三三)扩展会计等式扩展会计等式1、资产、资产2、负债、负债3、所有者权益、所有者权益4、资产、资产，负债，负债5、资产、资产，负债，负债6、资产、资产，所有者权益，所有者权益7、资产、资产，所有者权益，所有者权益8、负债、负债，所有者权益，所有者权益9、负债、负债，所有者权益，所有者权益经济业务对会

17、计等式的影响经济业务对会计等式的影响2、记账符号、记账符号 l作用：作用： 表示经济业务的增减变动和记账方向。表示经济业务的增减变动和记账方向。借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）注意：不同会计要素，借贷方表示的含义不同注意：不同会计要素，借贷方表示的含义不同借方借方贷方贷方类账户类账户增加增加减少减少借方借方贷方贷方和和类账户类账户增加增加减少减少3、账户结构、账户结构 账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所有账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。者权益类、成本类和损益类。 增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。增加额、减少额和余额在账户中的

18、登记方法。借方借方贷方贷方类账户类账户增加额增加额 减少额减少额 期初余额期初余额 期末余额期末余额 资产类账户期末余额在借方，费用类账资产类账户期末余额在借方，费用类账户期末无余额。户期末无余额。发生额发生额发生额发生额借方借方贷方贷方、类账户类账户增加额增加额 减少额减少额 期初余额期初余额 期末余额期末余额 发生额发生额发生额发生额 负债、所有者权益、利润类账户期末余负债、所有者权益、利润类账户期末余额一般在贷方；收入类账户没有期末余额额一般在贷方；收入类账户没有期末余额。期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额3 3、记账规则、记账规则

19、借贷记账法借贷记账法的记账规则的记账规则是：是： “有借必有有借必有贷（贷（方向）， 借贷必相等借贷必相等（金额）。）。” 4、会计分录、会计分录 复式记账法要求对每项复式记账法要求对每项经济业务都要分别记入两个经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，从而使或两个以上的账户，从而使这些账户形成了对立统一、这些账户形成了对立统一、相互依存的关系，这种关系相互依存的关系，这种关系称为账户的对应关系。具有称为账户的对应关系。具有对应关系的账户互为对应账对应关系的账户互为对应账户。户。例：用银行存款购买原材料，例：用银行存款购买原材料， “银行存款银行存款”与与“原材料原材料”账户就建立起了对应关系

20、。账户就建立起了对应关系。会计分录的内容、格式及书写要求:39实际工作中的会计分录:40例：例：用银行存款用银行存款5000元支付前欠购材料款。元支付前欠购材料款。分析步骤：分析步骤：（1）涉及的会计要素：）涉及的会计要素： 资产资产 负债负债（2）登记账户：）登记账户： 银行存款银行存款 应付账款应付账款（3）登记方向：）登记方向： 贷方贷方 借方借方（4）登记金额：）登记金额： 5000元元 5000元元（5）会计分录：）会计分录： 借：应付账款借：应付账款 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000例：公司购材料货款例：公司购材料货款50 000元。其中元。其中30 000元已用银行存

21、款支付，尚欠供货企元已用银行存款支付，尚欠供货企业业20 000元。元。借：借： 原材料原材料 50 000（购入材料总额）（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（已支付货款）（已支付货款） 应付账款应付账款 20 000（尚未支付款）（尚未支付款）5、试算平衡、试算平衡 试算平衡，就是根据试算平衡，就是根据“资产负债所有资产负债所有者权益者权益”的平衡关系，按照记账规则的要的平衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性。以检查和验证账户记录的正确性。（1）发生额平衡法）发生额平衡法 （2）

22、余额平衡法）余额平衡法试算平衡表的编制：试算平衡表的编制：46期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。注意：注意：不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没有问不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没有问题。题。 试算平衡工作一般是在月末结出各个账户的试算平衡工作一般是在月末结出各个账户的本月发生额和月末余额后，通过编制总分类账户本月发生额和月末余额后，通过编制总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表来进行的。来进行的。 试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上的严密

23、性，而据此编制的试算平衡表则是借贷记的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志。试算账法优于其他复式记账法的一个重要标志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关系，若不平衡，平衡表可以反映账户记录的平衡关系，若不平衡，说明账户的记录或计算有错误，应采用一定的方说明账户的记录或计算有错误，应采用一定的方法查找、更正。若试算平衡，说明账户记录基本法查找、更正。若试算平衡，说明账户记录基本正确。正确。1、1月月10日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4 000元，货款元，货款以银行存款支付。以银行存款支付。借：原材料借：原材料 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0002、1月月20日购入固定资产一批计日购入固定资产一批计10