融资性担保公司的会计制度和会计核算

1、融资性担保公司的会计制度和会计核算融资性担保公司的会计制度和会计核算上海国安融资担保有限公司培训资料2011年3月 融资性担保公司的会计制度和会计核算一、融资性担保公司财务制度会计核算主要政策法规依据二、企业会计准则的适用三、会计报表的适用四、会计科目五、主要帐务处理六、需要注意的问题一、融资性担保公司财务制度会计核算主要政策法规依据1、执行会计标准 企业会计准则2、管理方面（1）融资性担保公司管理暂行办法（银监会等七部委令）（2）上海市融资性担保公司管理试行办法沪府发（2010）31号二、企业会计准则的适用1、财政部企业会计准则解释第4号第八条2、企业会计准则第25号-原保险合同3、企业会计

2、准则第26号-再保险合同4、保险合同相关会计处理规定财会（2009）15号 根据财政部企业会计准则解释第4号第八条的规定，融资性担保公司应当执行企业准则，不再执行担保企业会计核算办法。 财政部企业会计准则解释第4号发布前融资性担保公司发生的担保业务未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。三、会计报表 2010年融资性担保公司适用：2010年度金融企业财务决算报表（担保类），(以后每年度按财政部发布要求执行) 具体填报范围为三、会计报表1 、 以前年度调整资产负债表（担保t01表）本表反映期初资产、负债、 所有者权益调整情况2 、以前年度调整利润及利润分配表（担保t02

3、表） 本表反映上年利润及利润分配调整情况3 、资产负债表（担保01表）4 、利润及利润分配表（担保02表）5 、所有者权益（或股东权益）增减变动表（担保03表）6 、资产减值准备明细表（担保04表）77 、资产质量情况表（担保05表）8 、固定资产情况表（担保06表）9 、营业费用及营业外收支明细表（担保07表）10 、税金及社会保险费用缴纳情况表（担保08表）11 、基本情况表（担保09表）资产负债表担保01表编制单位：2010年12月31日金额单位：元项目行次年初数年末数项目行次年初数年末数 流动资产： 流动负债： 货币资金1 短期借款46 短期投资2 应付分担保账款47 减：短期投资跌价

4、准备3 应付手续费48 应收票据4 预收担保费49 应收股利5 存入分担保保证金50 应收利息6 应付职工工资51 应收担保费7 应付股利52 减：坏账准备8 应交税金53 应收分担保账款9 其他应交款54 其它应收款10 其他应付款55 预付代位赔款11 预提费用56 应收代位偿款12 担保赔偿准备金57 待摊费用13 短期担保责任准备金58 存出保证金14 预计负债59 其中：存出分担保保证金15 一年到期长期负债60 存出担保保证金16 其他流动负债61 存出担保准备17流动负债合计62 委托贷款18 长期负债： 减：委托贷款减值准备19 长期借款63 一年到期的长期债权投资20 应付债

5、券64 其他流动资产21 长期应付款65流动资产合计22 专项应付款66 长期投资： 长期担保责任准备金67 长期股权投资23 其他长期负债68 长期债权投资24长期负债合计69 减：长期投资减值准备25负债合计70 合并价差26 少数股东权益71长期投资合计27 所有者权益： 抵押资产28 实收资本72 固定资产： 国家资本73 固定资产原值29 集体资本74 减：累计折旧30 法人资本75 固定资产净值31 其中：国有法人资本76 减：固定资产减值准备32 个人资本77 固定资产净额33 外商资本78 在建工程34 资本公积79 减：在建工程减值准备35 盈余公积80 固定资产清理36 一

6、般风险准备81固定资产合计37 担保扶持基金82 无形资产及其他资产： 未确认投资损失（以“-”号填列）83 无形资产38 未分配利润84 减：无形资产减值准备39 外币报表折算差额85 长期待摊费用40所有者权益合计86 抵债资产41 减：抵债资产减值准备42 其他长期资产43无形资产及其他资产合计44资产总计45负债及所有者权益总计87 补充资料： 代管抵押资产 存入抵押金 代管担保基金 存入抵押财产利润及利润分配表 担保02表编制单位：2010年度金额单位：元项目行次上年数本年数项目行次上年数本年数一、担保业务收入1八、营业利润28 （一）担保收入2 加：补贴收入29 （二）手续收入3

7、营业外收入30 （三）评审费收入4 以前年度损益调整31 （四）追偿收入5 减：营业外支出32（五）其他收入6九、扣除资产损失前利润总额（亏损以“”号填列）33二、担保业务成本7 减：资产减值损失（转回金额以“”号填列）34 （一）担保赔偿准备金支出8十、扣除资产损失后利润总额35 （二）担保赔偿支出9 减：所得税36 （三）分担保费支出10 少数股东损益37 （四）手续费支出11 加：未确认投资损失38 （五）其他支出12十一、净利润（净亏损以“”号填列）39三、营业费用13 加：年初未分配利润40四、营业税金及附加14 一般风险准备转入41五、担保准备金提转差15 其他转入42 加：提存准

8、备金16十二、当年可供分配利润43 其中：提存短期担保责任准备金17 减：提取法定盈余公积44 提存长期担保责任准备金 18 提取一般风险准备45 减：转回准备金19 其他提取46 其中：转回短期担保责任准备金20十三、可供投资者分配的利润47 转回长期担保责任准备金21 减：应付优先股股利48六、担保业务利润22 提取任意盈余公积49 加：利息收入23 应付普通股股利50 其他业务利润24 转作资本（或股本）的普通股股利51 汇兑收益（损失以“-”号填列）25 其他分配52 减：利息支出26十四、未分配利润53七、投资收益（投资损失以“”号填列）27四、主要会计科目 企业应当按照企业会计准则

9、及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可以根据本规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。四、主要会计科目通常的科目： 资产类：银行存款、应收担保费、其他应收款、 负债类：其他应付款、 权益类：实收资本、有担保类特点的科目 ： 资产类：存出保证金、应收代位偿款、抵债资产 负债类：担保赔偿准备金、未到期责任准备金 费用类：营业费用、提存未到期责任准备金、利息收

10、入、利息支出1002 银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置 “银行存款日记账”。并应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金” 等有关科目；提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 四、企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构

11、的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。1122 应收担保费一、本科目核算企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费、手续费等。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。三、企业发生应收担保费时，按应收金额，借记本科目，按实现的担保收入，贷记“担保收入”、“手续收入”、“评审费收入”、 “追偿收入”、“其他收入”等科目，收回应收担保费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务

12、重组的不同方式进行账务处理。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。1231 其他应收款一、本科目核算企业经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。?2241 其他应付款一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各

13、项应付、暂收的款项。二、本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。 4001 实收资本一、本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分， 作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。二、本科目应当按照投资者进行明细核算。三、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本

14、总额。1031 存出保证金一、本科目核算企业向外单位存出的保证金或准备金。二、本科目应当按照保证金的类别以及存放单位进行明细核算：存出分担保保证金、存出担保保证金、存出担保准备。三、存出保证金的主要账务处理（一）企业存出保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”、等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。（二）存出保证金涉及利息的，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业存出的各种保证金余额。1221 应收代位偿款一、本科目核算企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后被担保人不能归还本息时，企业代为履行责

15、任支付的代偿款。二、主要帐务处理 （一） 支付代偿款时，根据其收回的可能性分别借记本科目或“担保赔偿准备金”科目，贷记“银行存款”等科目；企业代被担保人支付的相关税费，也在本科目核算。 期末，有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能收回时，应当按照确认的损失金额，借记“担保赔偿准备金”（计提的担保赔偿准备金余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）等科目，贷记本科目。 （二）收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目、“担保赔偿准备金”科目。 （三）、应收代位追偿款的核销和转回，应当比照“担保赔偿准备金”科目的相关规定进行处理。三、本科目期末借方余额，

16、反映企业已确认但尚未收回的应收代位追偿款。四、本科目应按代偿单位设置明细账，进行明细核算。 ?五、本科目期末借方余额，反映企业代被担保人履行责任而应收的代偿款。xxxx 抵债资产一、本科目核算企业已取得所有权并准备按有关规定进行处置的抵债资产的价值。抵债资产不计提折旧或摊销，但对预计可收回金额低于其账面价值的，应当按其差额计提减值准备。 二、企业取得的抵债资产，应当按照实际抵债部分的资金本金、已确认的利息和取得资产支付的相关税费作为抵债资产的入账价值，借记本科目，按原已计提的资产减值准备，借记“坏账准备”等科目，按应收款项的账面余额，贷记“应收代位偿款”、“应收担保费”、“应收利息”等科目。

17、企业取得抵债资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。 抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目；保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 三、抵债资产处置时，应当区别情况处理： 1.取得的处置收入大于抵债资产账面余额时，按实际取得的处置收入，借记“银行存款”或“其他应收款”等科目，按抵债资产的账面余额，贷记本科目，按支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入-处置抵债资产收入”或借记“营业外支出-处置抵债资产支出”科目。同时，按该项抵债资产已计提的减

18、值准备，借记“抵债资产减值准备”科目，贷记“资产减值损失-计提的抵债资产减值准备”科目。 2.取得的处置收入小于抵债资产账面余额时，按实际取得的处置收入，借记“银行存款”或“其他应收款”等科目，按抵债资产的账面余额，贷记本科目，按支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“营业外支出-处置抵债资产支出”科目。同时，按该项抵债资产已计提的减值准备，借记“抵债资产减值准备”科目，贷记“资产减值损失-计提的抵债资产减值准备”科目。 xxxx 抵债资产 xxxx 抵债资产四、本科目应按抵债资产种类进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映企业取得的抵债资产的账面余额。xxxx 担保赔偿准

19、备金一、本科目核算企业根据年末担保责任余额从成本中按一定比例提取的担保风险赔偿准备金。（不低于当年1年末担保责任余额1%）二、企业提取担保赔偿准备金时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，根据其收回的可能性分别借记“应收代位偿款”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目。 ?三、收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理： （一）收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代位偿款”科目、本科目。 （二）收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“应收代位偿款”科目，实际收到的款

20、项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。 xxxx 担保赔偿准备金（三）收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代位偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额借记本科目（计提的担保赔偿准备金余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）；如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果原代偿的款项部分确认为应收代位偿款，部分冲减了担保赔偿准备金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代位偿款金额部分，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额，

21、借记本科目（计提的担保赔偿准备金余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）或贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的担保赔偿准备余额。2701 未到期责任准备金一、本科目核算企业担保责任未解除时，为承担未到期责任而提取的准备，包括企业为担保期间在1年以内（含1年）的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的短期责任准备和为担保期间在1年以上（不含1年）的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的长期责任准备。 二、按规定比例（按当年担保费收入的50%）提取本期未到期责任准备时，借记“提存未到期责任准本金”科目，贷记本科目；会计期末，按重新计算确定的应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备

22、余额的差额，借记本科目，贷记“提存未到期责任准备金”科目。 三、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的未到期责任准备。6501 提存未到期责任准备金一、本科目核算担保企业提取的未到期责任准备金。二、本科目应当按照长短期明细进行核算。计提时，借记本科目，贷记“未到期担保责任准备金”三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。xxxx营业费用一、本科目核算企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。二、发生各项费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“担保赔偿准备”、 “应付工资”、“应付福利费”、“应交税金及附加”、“其他应付款”等科目。 ?三、本科目应按费用项目设置明

23、细账，进行明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。xxxx担保赔偿支出一、本科目核算企业担保代偿后净损失的支出。 二、企业发生代偿后收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额借记“担保赔偿准备金”科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记本科目）；如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“担保赔偿准备金”科目；如果原代偿的款项部分确认为应收

24、代位偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代位偿款金额部分，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额，借记“担保赔偿准备金”科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记本科目）或贷记“担保赔偿准备金”科目。 ?三、本科目应按担保赔偿项目设置明细账，进行明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。6011 利息收入一、本科目核算担保企业利息存款及委托贷款的收入。二、本科目应当按照业务类别进行明细核算。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6411 利息支出一、本科目核算企业拆借资金所发生

25、的利息支出。二、本科目应当按照利息支出项目进行明细核算。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。?五、主要帐务处理1 、担保赔偿准备金、应收代位偿款、担保赔偿支出、 追偿收入2 、未到期责任准备金、提存未到期责任准备金3 、抵债资产五、主要帐务处理-担保保赔偿准备金计提时：按照不低于当年年末担保责任余额1%提取帐务处理： 借：营业费用 贷：担保赔偿准备金五、主要帐务处理-担保保赔偿准备金例：发生代偿100万，估计可收回的可能性80万，则：发生代偿时： 借：应收代位偿款 80万 担保赔偿准备金 20万 贷：银行存款 100万五、主要帐务处理-担保保赔偿准备金收到被担保人

26、延期归还时 ，分三种情况： 收到的款项等于原代偿款的、 小于原代偿款的、大于原代偿款的。1、收到的款项等于原代偿款的 借：银行存款 100万 贷：应收代位偿款 80万 担保赔偿准备金 20万五、主要帐务处理-担保保赔偿准备金2 收到的款项大于原代偿款的，实际收到110万元 借：银行存款 110万 贷：应收代位偿款 80万 担保赔偿准备金 20万 追偿收入 10万五、主要帐务处理-担保保赔偿准备金收到的款项小于原代偿款的 1）实际收到70万元 借：银行存款 70万 担保赔偿准备金 10万 （担保赔偿支出 10万） 贷：应收代位偿款 80万? 2）实际收到90万元 借：银行存款 90万 贷：应收代

27、位偿款 80万 担保赔偿准备金 10万五、主要帐务处理-未到期责任准备金计提：按当年担保费收入的50%提取例：当年担保费收入4000万元，期末应提取4000*50%=2000万元 借：提存未到期责任准备金 2000万 贷：未到期担保责任准备金 2000万?报表填列： 需按长、短期分别填列，当年提取与当年转回分别填列。五、主要帐务处理-抵债资产帐务处理：取得时：企业取得的抵债资产1000万，（资金本金、已确认的利息和取得资产支付的相关税费） 借：抵债资产 1000万 贷：应收代位偿款 925万 应收担保费 25万 应收利息 50 万五、主要帐务处理-抵债资产根据预计可收回金额低于其帐面200万，

28、应当计提减值准备 借：资产减值损失计提的抵债资产减值准备 200万 贷：抵债资产减值准备 200万五、主要帐务处理-抵债资产转为自用，则应在相关手续办妥时： 借：固定资产 1000万 （无形资产等） 贷: 抵债资产 1000万?按该项抵债资产已计提的减值准备，冲回减值准备： 借：抵债资产减值准备 200万 贷：资产减值损失-计提的抵债资产减值准备 200万五、主要帐务处理-抵债资产取得收入：抵债资产保管期间取得的收入10万，则 借：银行存款 10万 贷：营业外收入 10万?发生费用：保管期间发生的费用4万，则 借：营业外支出 4万 贷：银行存款 4万五、主要帐务处理-抵债资产抵债资产处置时，应

29、当区别情况处理： 1、取得的处置收入大于抵债资产账面余额时，按实际取得的处置收入1100万 借：银行存款 1100万 （其他应收款） 贷：抵债资产 1000万 营业外收入-处置抵债资产收入 100万?按该项抵债资产已计提的减值准备，冲回减值准备五、主要帐务处理-抵债资产2、取得的处置收入小于抵债资产账面余额时，按实际取得的处置收入900万 借：银行存款 900万 （其他应收款） 营业外支出处置抵债资产支出 100万 贷：抵债资产 1000万?按该项抵债资产已计提的减值准备，冲回减值准备。六、需要注意的问题1、其他应收、其他应付 根据规定，融资性担保公司不得吸收存款、贷款。2、关联方往来与关联方

30、交易 根据规定，融资性担保公司不得为其母公司或子公司提供融资性担保。3、对外投资 不高于净资产20%的其他投资，限于国债、金融债券等信用等级较高的固定收益类金融产品，以及不存在利益冲突的其他投资会计科目（担保类）一、资产类科目 1001 现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 二、企业应当设置“现金日记账”，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 三、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。1002 银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种二、企

31、业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置 “银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金” 等有关 科目；提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 四、企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他

32、金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。1015 其他货币资金 一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、本科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。三、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行

33、存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。xxxx 短期投资一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券和基金，以及不超过1年(含1年)的其他投资。?二、企业1年内到期的委托贷款，也在该项目中反映。?xxxx 短期投资跌价准备一、本科目核算企业短期投资（一年内）的减值准备。?二、本科目可按短期投资类别和品种进行明细核算。?三、资产负债表日，短期投资发生减值的按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。1121 应收票据一、本科目核算企业收到的未到期收款也未向银行贴现

34、的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。三、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。1131 应收股利一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。三、应收股利的主要账务处理（一）被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本企业享有的金额，借记本科目，贷记“投资收益”、“长期股权投资损益调整”科目。（二）收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。1122 应收担保费一、本科目核算企业应向被担保人收

35、取而未收到的担保费、评审费、手续费等。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。三、企业发生应收担保费时，按应收金额，借记本科目，按实现的担保收入，贷记“担保收入”、“手续收入”、“评审费收入”、 “追偿收入”、“其他收入”等科目，收回应收担保费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。1241 坏账准备一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。二、坏账准备的主要账务处理（一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款

36、项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收担保费”等科目。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收担保费”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收担保费”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转

37、销的坏账准备。1222 应收分担保账款一、本科目核算企业与其他担保单位发生分担保项目时应收未收到的各种款项。包括分入业务应收分担保费及手续费，分出业务损失确认后应收分入单位的代为补偿款等。二、发生分担保业务应收帐款时，根据份担保合同，借记本科目，贷记“担保收入”、“手续费收入”等科目；实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目应按分保往来单位设置明细帐，进行明细核算。四、本科目期末借方余额反映企业因分担保业务而尚未收回的款项。1231 其他应收款一、本科目核算企业经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、企

38、业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。?xxxx 预付代位赔款一、本科目核算企业按担保合同约定到期后委托担保方不能归还本息时， 代为履行债务，应预付给借款人的代位赔偿款项。1221 应收代位偿款一、本科目核算企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的代偿款。二、主要帐务处理 （一） 支付代偿款时，根据其收回的可能性分别借记本科目或“担保赔偿准备金”科目，贷记“银行存款”等科目；企业代被担保人支付的相关税费

39、，也在本科目核算。 期末，有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能收回时，应当按照确认的损失金额，借记“担保赔偿准备金”（计提的担保赔偿准备金余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）等科目，贷记本科目。 （二）收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目、“担保赔偿准备金”科目。 （三）、应收代位追偿款的核销和转回，应当比照“担保赔偿准备金”科目的相关规定进行处理。三、本科目期末借方余额，反映企业已确认但尚未收回的应收代位追偿款。四、本科目应按代偿单位设置明细账，进行明细核算。 ?五、本科目期末借方余额，反映企业代被担保人履行责任而应收的代偿款。103

40、1 存出保证金一、本科目核算企业向外单位存出的保证金或准备金。二、本科目应当按照保证金的类别以及存放单位进行明细核算：存出分担保保证金、存出担保保证金、存出担保准备。三、存出保证金的主要账务处理（一）企业存出保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”、等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。（二）存出保证金涉及利息的，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业存出的各种保证金余额。xxxx 委托贷款一、本科目核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。1524长期股权投资一、本科目核算企业持有的采用成本法

41、和权益法核算的长期股权投资。 核算企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收 回金额。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 三、本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。1525 长期股权投资减值准备一、本科目核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。三、资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。1

42、701 无形资产一、本科目核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在“投资性房地产”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当按照无形资产项目进行明细核算。三、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。1703 无形资产减值准备一、本科目核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备。二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。三、资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。四、

43、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。xxxx 抵债资产一、本科目核算企业已取得所有权并准备按有关规定进行处置的抵债资产的价值。抵债资产不计提折旧或摊销，但对预计可收回金额低于其账面价值的，应当按其差额计提减值准备。 二、企业取得的抵债资产，应当按照实际抵债部分的资金本金、已确认的利息和取得资产支付的相关税费作为抵债资产的入账价值，借记本科目，按原已计提的资产减值准备，借记“坏账准备”等科目，按应收款项的账面余额，贷记“应收代位偿款”、“应收担保费”、“应收利息”等科目。 企业取得抵债资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本

44、科目。 抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目；保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 xxxx 抵债资产四、本科目应按抵债资产种类进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映企业取得的抵债资产的账面余额。xxxx抵债资产减值准备一、本科目核算企业计提的抵债资产减值准备。 二、期末，企业应按抵债资产的账面价值与其可收回金额孰低计量。 企业应当在期末或者至少在每年年度终了检查各项抵债资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。 三、期末，企业所持有的抵债资产账面价值高于其可收

45、回金额时，应按其差额，借记“资产减值损失-计提的抵债资产减值准备”科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提的抵债资产减值准备余额。二、负债类科目 2261 应付分担保账款一、本科目核算企业担保企业之间发生分担保业务应付未付的各种款项。包括应付分出担保费、应付分担保赔款等。二、本科目应当按照分担保业务进行明细核算。xxxx 预收担保费一、本科目核算企业按照担保合同规定向被担保人预收的担保费。 二、企业向被担保人预收担保费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；担保实现时，按实现的收入，借记本科目，贷记“担保费收入”科目。被担保人补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反会计分录。 预收担保费情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收担保费”科目的贷方，不设本科目。 三、本科目应按被担保人设置明细账，进行明细核算。 四、本科目期末贷方余额，反映企业向被担保人预收的款项；期末如为借方余额，反映应由被担保人补付的款项。 五、本科目期末贷方余额，反映企业向被担保人预收的担保费。xxxx存入担保保证金一、本科目核算企业按合同规定收到的担保履约保证金。 二、收到保证金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。到期退还保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。担保代偿后收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，按原收取的担保保证金