会计学属于经济学类吗从经济学成本看会计学成本的发展趋势论文

1、会计学属于经济学类吗从经济学成本看会计学成本的发展趋势论摘要:对会计学成本和马克思主义政治经济学、西方经济学之成本概念进行了分析对 比，拟得出会计学成本的未来发展趋势：1由静态向动态，由计量过去到计量未来；2由重视企业内部成本向重视内、外部成本并重；3计量由简单的加减向综合化和数学方向发展；4以货币计量为主向采用多种综合计量手段并存的阶段发展。关键词：会计成本;成本概念;传统成本;现代成本一、会计学中的成本概念会计学的成本是根据实际成本原则和权责发生制的要求，按照成本计算对象受益的情 况汇集和分配所发生的生产费用,所计算出的一定数量产品或劳务的个别劳动耗费的补偿 价值。它可以用来计量企业生产经

2、营性资金耗费、计算企业损益、考核企业耗费水平、限 定生产经营性耗费补偿的范围和数量等等。会计学上的成本具有以下特点：1围绕企业生产过程进行研究，重点研究生产成本。不涉及企业与外界和企业内部组织 之间的费用。2是对历史的反映。只关心实际发生的成本,不关心未来的产出。3能够以货币加以计量。只核算企业成本中可以在货币支出形态上直接反映出来的部 分,不包括应计入而不能在货币形态上直接反映出来的成本。4只计量实物资本成本,不计量人力资本成本。二、马克思政治经济学中的成本马克思在资本论中对资本主义经济的细胞一商品作了透彻剖析，揭示了成本概念 的经济内涵。他指出：按照资本主义方式生产的每一商品的价值W,用公

3、式表示是W=c+v+m, 公式中c+V这个部分即所消耗的生产资料价格和所用的劳动价格的部分对于资本家来说， 这就是商品的成本价格。马克思从耗贽和补偿两方面对成本进行论述。成本从耗费的角度看,是商品生产中所 消耗的物化劳动和活劳动中必要的劳动价值,即c+v部分,它是成本最基本的经济内涵;成 本从补偿的角度看,是指补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格,它是成本最直 接的表现形式。即成本是已耗费乂必须在价值和实物上得以补偿的支出。马克思的企业成 本理论揭示了成本的经济内涵。1从成本的经济性质上看,其是生产经营活动中劳动耗费的价值度量，体现了成本的可 计量性。2从成本经济内容上看,成本是商品价

4、值c+v+m中的前两部分。商品价值取决于生产该 产品的社会必要劳动量,而成本是生产该产品的个别劳动耗费，体现了成本的个别性。3从成本经济本质上看,成本是为生产一定数量和质量劳动成果发生劳动耗费的价值补 偿，体现了成本的可补偿性。三、西方经济学中的成本概念一传统经济理论中的成本概念传统经济理论中的成本理论主要是从厂商的角度出发,分析其在生产经营中如何通过 比较各种成本支出方案，最终作出生产决策，即以最小成本支出获得一定利润或以一定成本 支出获得最大利润。也就是说,传统成本理论是以企业的生产经营为出发点,主要研究生产 成本问题。传统经济理论中主要包括生产成本、边际成本、机会成本等几个概念及核算方

5、法。1 .生产成本。由于生产过程本身是一个投入产出的过程,因此生产过程中所投入和使 用生产要素的价格就是生产成本,经济学中关于企业生产成本的分析一般具有如下基本内 容：1短期成本。是指在生产者来不及调整某些生产要素的情况下，生产一定的产出数量所 花费的成本。短期成本TC包括固定成本和可变成本TVC两部分,前者不随产量的变化而变 化，后者可随产量变化而变化，呈现递减、不变、递增的态势。短期成本有两个重要概念： 平均成本AC和边际成本。平均成本乂可分为平均固定成本AFC、平均可变成本AVC和平均 总成本AC。平均固定成本AFC随产量增加而递减:平均可变成本AVC、平均总成本AC、边 际成本MC随产

6、量的增加而经历递减、最小、递增三个阶段。2长期成本。是生产者在可以调整所有的生产要素数量的情况下,进行生产所花费的成 本长期成本只包括可变成本,它是短期成本从长期角度看由那些最低值的成本所组成。 长期总成本曲线LC、平均成本LAC曲线分别是短期总成本曲线SC、平均成本线SAC的包 络线。企业可根据长期成本曲线来作出生产规划。2 .边际成本。它是成本计量的一个重要概念。所谓边际成本就是指由于厂商产量每增 加一单位所增加的成本费用。它可以通过总成本增量和总产量增量之比表示出 来:MC=dTC/dQ.由F边际成本即厂商每增加一单位产量所增加的成本,完全是可变成本增加所引起的， 而单位可变成本乂存在着

7、先减后增的变化规律,因此作为它变动的结果,边际成本MC也必 然是一条先降后升的U形曲线。边际成本作为一个动态成本的概念,对平均成本AC的水平 及其变动趋势有着重要影响,表现为：当MCAC时,AC随产量的增加而上升，当MC=AC时,AC 为最低。另外,边际成本分析，也可用于长期所有生产要素同比例变动时，规模报酬递减的情况。 同机会成本一样,边际分析是经济学家系统地考虑各种可替选择成本的关键性概念之一,其 重要性甚至高于机会成本。正如斯蒂格利茨在经济学中所言，我们最难以做出的决策 不是做某事还是不做某事,而是多做还是少做些。3 .机会成本。经济学一般着眼于社会生产过程中的资源配置,故机会成本在经济

8、学中 被定义为“从事某种选择所必须放弃的最有价值的其他选择。“机会成本不是实际的支出， 而是对资源配置的一种度量，表达了稀缺与选择之间的基本选择。其具有以下特征:不是实 际的支出,不关心已经发生的成本,而关心未来的产出，是对未来活动结果的预见。把机会成本作为现实的重要因素,其意义在于：1有助于决策者全面考虑可能采取的各种行动方法，以便为有限的资源寻求最为有利的 使用途径；2有助于人们理解货币成本和真实经济成本之间的差异，从而也就解决了资源的使用在 会计上是盈利,在经济学上是否有效的问题。二现代经济学理论中几个重要的成本概念现代成本理论突破了传统成本理论仅仅围绕企业生产过程进行研究的局限，更注重

9、研 究企业作为社会活动的一个细胞与外界以及企业内部组织之间发生的成本费用。1 .社会成本。所谓社会成本是指从整个社会的角度来考察的进行生产的代价,它既包 括各项私人成本,乂包括各种各样的外在成本,后者是指由于单个厂商的生产行为所引起的 整个社会利益的损失。比如厂商生产经营中排放废气或污水,会引起空气和水资源的被污 染,造成整个社会生态环境的恶化,从而引起社会环境治理投资或费用的增加。这一部分投 资或费用尽管是由于厂商的生产行为引起的,但它并不或不完全直接由排污厂商承担,而是 社会来承担。这种成本就叫外在成本。外在成本和“私人成本”的总和构成社会成本。2 .交易成本。乂称交易费用。西方学者对交易

10、成本定义众多，但并无质的差别，只是其 侧重点或范围不同而己。科恩认为，交易费用是获得准确的市场信息所需支付的费用以及 谈判和经常性契约的费用。威廉姆森认为,交易费用可分为两部分:一是事先签约的交易费 用；二是签约后的事后费用。最后交易费用概念扩展到包括度量、界定和保护产权的费用、 讨价还价的费用等等。阿罗使交易贽用的概念,更具一般性;交易费用是经济制度的运行费 用，代理成本、信息成本、政治成本都属于交易成本的范畴。交易成本有以下几个特点:1交易成本是发生在处于一定社会关系之中人与人之间的离开了人们之间的社会关系， 交易活动不可能发生,交易成本也就不可能存在，即交易的社会性。2交易成本不直接发生

11、在物质生产领域即交易成本不等于生产成本。3在社会中,一切经济活动成本除生产成本之外的资源耗费都是交易成本。关于交易成本的计算,人们还没有达到像传统成本价格的计算那么精确的程度，但不少 新制度经济学家正在完善对交易成本的计算。新制度经济学的重要代表人物诺恩,计算了 美国1970年交换部门的交易成本，占美国GDP的45%0张五常估计的香港交易成本占香港 GDP的80由,交易成本数额巨大。正如有学者所说:如果说亚当。斯密时期的经济学家在构 造他们的模型时，忽略了专业化和劳动分工所产生的费用的话,那么现代的经济学家再也不 能忽略数额巨大的交易费用了。四、会计学成本与经济学成本之比较1 .马克思政治经济

12、学中的成本概念,赋F了成本本质的规定性，体现了成本的个别性和 可补偿性,揭示了成本的经济性质，它对于研究对比会计学成本和西方经济学成本具有理论 指导意义。2 .会计学成本重点研究生产成本,其与传统经济学中的生产成本,边际成本范畴相同。 在西方经济学中生产成本和边际成本概念已经比较成熟,其理论也广泛地运用在会计学实 践上。3 .会计学成本与机会成本。在传统会计学上,成本只是企业实际发生的,但忽略了机会 成本,经济学则关心企业如何作出生产和定价决策,衡量成本时就包含了所有机会成本。在 会计学中引入机会成本的概念有助F使传统会计在现有以核算为主的基础上加强参与决策, 实施适时控制和开展经济分析等功能

13、。例如，目前有学者提出的资本成本会计，主张计量股 权资本成本,将其视为真实成本,纳入会计核算中来。机会成本不是对传统会计成本的否定, 而是对传统成本分析的补充,扩展了传统会计成本的内涵4 .会计学成本与社会成本对比。根据马克思的成本概念,成本的经济实质是价值消费 和补偿的有机统一体为此，人类的劳动消耗需要补偿，自然资源的消耗同样需要补偿。而 传统会计所依赖的成本概念是立足于企业微观本身来处置成本补偿。若单个企业的生产行 为造成自然资源的无偿占用和污染破坏，而不计入社会成本，就会以牺牲社会环境质量为代 价而虚增企业盈利。社会成本概念告诉我们,应从可持续发展实际要求出发,从整个社会的 角度来看待成

14、本耗费和补偿问题。为此,众多学者提出将社会责任会计和与之相应的环境 会计纳入会计核算体系。在成本中反映企业生产商品对社会资源消耗和损失程度,求得实 际成本的真正补偿。5.会计学成本与交易成本。传统会计学成本重点研究生产成本，但在社会中，一切经济 活动除生产成本之外的资源耗费都是交易成本,只要存在人与人之间的交易,就存在交易成 本。根据交易成本相关理论，企业是一系列契约的联结点,是契约联结的网络。企业不仅号 人力资本的提供者雇员、经理、实物资本的提供者股东、债权人等缔约，也与原料供应者、 产品购买者缔约，还与政府缔约政府管制契约，与社会缔结有关社会责任的契约，故形成了 人力资本成本、信息成本、政治成本、社会成本等一系列成本范畴，这些成本范围随着各 种条件的成熟,会最终进入会计成本的研究范围。会计从来是服从和适应于社会经济发展的。经济运行的状态决定着会计运行的方向。 传统会计学成本是适应于传统工业经济,在新的经济下,要求会计模式也要进行相应变革， 而经济理论恰恰为会计理论提供了理论依据和指导。通过会计学与经济学成本之比较,我 们可以看出会计学成本的发展方向，从中可窥视出会计未来的发展趋势。1传统