俞雪花基于企业文化视角的内部控制

1、基于企业文化视角的内部控制基于企业文化视角的内部控制俞雪花俞雪花page 2l一、引子l二、企业文化与内部控制的关系分析l三、国有企业企业文化与内部控制l四、家族式企业企业文化与内部控制l五、结论主要内容page 3p近几年，中国上市公司出了较多的内部控制失败案例，无论是巨人集团的衰败、郑州亚细亚的倒闭、猴王股份的垮台、伊利股份高管被拘风波、创维数码董事局主席被捕以及金正数码和深圳石化原董事长被捕，还是中国航油（新加坡）和德隆系列失败案，都给我们提出了一个相同的问题：我们的企业到底出了什么问题？ 一、引子一、引子page 4p 这些企业都建立一整套内部控制制度，并且聘请了外部专业机构每年对本单

2、位进行审计，到最后却落得如此结局。设计完整的内部控制制度也没能得到有效的执行，原因何在？page 5p常见的说法是:p内部控制薄弱；p内部控制失效；p领导凌驾于内部控制制度之上page 6p核心因素是企业文化p控制文化的薄弱才是导致内部控制运行无效的病因所在；p深层次原因乃在于企业内部缺少一种文化认同page 7p领导因素也是企业家精神p作为主体中居于支配地位的人员，企业家往往确定了组织的道德基调，一旦管理当局的诚信与道德价值观出现问题，内部控制的基础中就出现了极大的缺陷，其他因素即使构建的再完美，也只能起到事倍功半的效果。 page 8二、企业文化与内部控制的关系分析二、企业文化与内部控制的

3、关系分析p内部控制和企业文化建设都应成为一种制度安排内部控制和企业文化建设都应成为一种制度安排 ，文化是软控制，制度是硬控制；p当制度失效时，企业经营靠的就是企业文化；当制度失效时，企业经营靠的就是企业文化； p内部控制系统要突出文化控制机制，并建立企业内部控制系统要突出文化控制机制，并建立企业文化的传输机制；文化的传输机制；p文化可弥补内部控制制度的不足，使企业的内部文化可弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态控制始终处于有效状态 page 9p企业文化一旦形成企业成员间的相互默契、相互企业文化一旦形成企业成员间的相互默契、相互认同以及由此形成的凝聚力，对企业经营者和企认同

4、以及由此形成的凝聚力，对企业经营者和企业员工的行为都将产生强有力的激励和约束作用业员工的行为都将产生强有力的激励和约束作用p文化的渗透性提供了稳定性，只有在组织中建立文化的渗透性提供了稳定性，只有在组织中建立起强势的核心文化，企业才能以不变应万变，保起强势的核心文化，企业才能以不变应万变，保持内部控制的动态有效。持内部控制的动态有效。page 10p企业文化的导向功能有助于内部控制发挥保障企业实现可持续发展作用机制p企业文化的约束功能有助于内部控制发挥保障企业资产安全作用机制p企业文化的调节功能有助于内部控制发挥提高管理效率作用机制p企业文化的凝聚和激励功能有助于内部控制发挥保障提高企业竞争力

5、作用机制page 11p领导者领导风格会影响企业总体对内部控制制度的认知程度以及企业内部控制的范围和深度，进而影响各个作业流程的控制活动以及企业内部控制监督方式的设定。p企业文化中对创新和冒险精神的不同认识, 以及企业家对风险偏好的不同，会影响到企业对待风险的态度，会影响企业对风险控制成效的认同程度以及企业风险评估体系的建立。page 12p企业文化中不同类型的组织氛围影响企业信息系统和信息反馈机制的建立。在权威型的组织氛围中, 强调上级下达指令, 下级执行, 不利于信息的反馈和传递, 在建设内部控制制度时, 侧重于从上而下的传递信息；p企业文化中对管理制度的遵行态度会影响内部控制制度的有效实

6、施。文化观念中对制度是持遵行、还是反对，是表面遵守而内心不愿意遵守执行的态度对制度的执行起到关键的作用。page 13p企业文化不仅影响内部控制的设计，它也影响内企业文化不仅影响内部控制的设计，它也影响内部控制的执行；部控制的执行；p企业文化类型决定内部控制推行方式。企业文化企业文化类型决定内部控制推行方式。企业文化如属集权型文化，其内部控制可能采取强制推行如属集权型文化，其内部控制可能采取强制推行方式；如果企业文化属参与型的，其内部控制推方式；如果企业文化属参与型的，其内部控制推行可能采用全员参与方式。内部控制执行需与其行可能采用全员参与方式。内部控制执行需与其相应的文化氛围匹配，否则，难于

7、取得预期的实相应的文化氛围匹配，否则，难于取得预期的实施效果。施效果。 page 14p 企业文化类型影响内部控制目标。稳健文化类型的企业关注风险控制、注重过程控制。冒进文化类型的企业关注业绩、注重结果控制page 15p企业文化影响内部控制执行成效p重视重视“说说”，轻视，轻视“做做”，甚至言行不一的文化，甚至言行不一的文化，必然会导致企业内部控制实施流于形式，无法，必然会导致企业内部控制实施流于形式，无法内化为员工的自觉控制意识。企业文化一旦形成内化为员工的自觉控制意识。企业文化一旦形成企业成员间的相互默契、相互认同以及由此形成企业成员间的相互默契、相互认同以及由此形成的凝聚力，对企业经营

8、者和企业员工的行为都将的凝聚力，对企业经营者和企业员工的行为都将产生强有力的激励和约束作用。产生强有力的激励和约束作用。 page 16p内部控制执行特征影响内部控制执行成效。内部控制按何种形式推进，实施中控制重点如何，也影响内部控制成效。 page 17二、企业文化与内部控制的关系分析二、企业文化与内部控制的关系分析p总体分析框架：总体分析框架：企业属性1、企业类型2、企业所从事行业3、企业成立年数4、企业规模5、企业性质企业文化内部控制设计内部控制执行成效page 18p企业文化丰富多样性和具体的个性本质，决定了企业文化是可以分类的；p可从不同维度归纳企业文化的类型；p分析企业文化类型、把

9、握企业文化的发生和发展规律，有助于制定内部控制的设计和有效执行page 19二、企业文化与内部控制的关系分析二、企业文化与内部控制的关系分析p企业文化的分类 企业文化在领导决策集中和风险关注程度两个维度上表现的特征，可以将企业文化分为以下四类。 关注决策的集中程度关注风险的程度集权型企业文化创新型企业文化参与型企业文化稳健型企业文化page 20p企业文化的多元性，在内部控制推行过程中所呈现的特征也存在多样性；p内部控制要素在内部控制执行过程中，按照不同的标志可以组合成不同的集合，也即按照不同分类标准划分为不同的类别形态，从而可以揭示不同形式内部控制的特征和功能。 page 21二、企业文化与

10、内部控制的关系分析二、企业文化与内部控制的关系分析1、按内部控制的推行方式，分为强制型和参与性控制2、按控制重点，分为权力控制和风险控制3、按控制形式，分为集权控制和分权控制4、按控制效果，分为结果控制和过程控制5、按控制者态度，分为积极控制和消极控制6、按控制动力，分为借力控制和自主控制7、按控制对象，分为行为控制与事务控制。8、按控制层次，分为制度控制和观念控制。 p（三）内部控制执行特征分类page 22二、企业文化与内部控制的关系分析二、企业文化与内部控制的关系分析 按风险及决策集中度的分类，内部控制执行特征可依据在推进过程中关注风险程度、决策集中程度两个层面，区分为：p内部控制执行特

11、征分类关注决策的集中程度关注风险的程度强制推进型内部控制过程导向型内部控制全员参与型内部控制结果导向型内部控制page 23二、企业文化与内部控制的关系分析二、企业文化与内部控制的关系分析 p企业文化影响内部控制执行 企业文化不仅影响内部控制的设计，它也影响内部控制的执行。企业文化对内部控制执行特征的影响具体表现在以下几方面： 1、企业文化类型决定内部控制推行方式。企业文化如属集权型文化，其内部控制可能采取强制推行方式；如果企业文化属参与型的，其内部控制推行可能采用全员参与方式。内部控制执行需与其相应的文化氛围匹配，否则，难于取得预期的实施效果。 2、企业文化类型影响内部控制目标。稳健文化类型

12、的企业关注风险控制、注重过程控制。冒进文化类型的企业关注业绩、注重结果控制。 page 24企业文化影响内部控制执行特征的具体表现1、和谐文化影响内部控制制度执行的刚性 2、道德教化影响内部控制制度行为 3、管理风格影响内部控制参与程度 4、文化类型影响内部控制执行方式 page 25二、企业文化与内部控制的关系分析二、企业文化与内部控制的关系分析 p企业文化影响内部控制执行成效 由于企业文化渗透在内部控制各环节、各个方面，它也直接影响内部控制的执行成效。与内部控制建设同步的、先进的企业文化，通过企业内部控制设计、执行、评价、改进路径，影响其实施的效率，进而影响最终的执行成效。重视“说”，轻视

13、“做”，甚至言行不一的文化，必然会导致企业内部控制实施流于形式，无法内化为员工的自觉控制意识。企业文化一旦形成企业成员间的相互默契、相互认同以及由此形成的凝聚力，对企业经营者和企业员工的行为都将产生强有力的激励和约束作用。良好的企业文化的塑造，会极大地提高企业内部控制的效率和效益。 page 26企业文化影响内部控制执行成效的具体表现1、企业价值观对内部控制执行成效的影响 2、企业家对内部控制执行效率的影响 3、道德伦理观对内部控制的影响 page 27p不同性质的企业有不同的文化p 国有企业、民营企业、外资企业和家族企业国有企业、民营企业、外资企业和家族企业由于投资主体和管理模式及发展历史等

14、原因，形由于投资主体和管理模式及发展历史等原因，形成了不同的企业文化特质成了不同的企业文化特质 。page 28三、国有企业文化与内部控制三、国有企业文化与内部控制p国有企业企业文化的特点：1、国有企业文化相对保守和温和； 2、国有企业比民营企业强调法治；3、国有企业文化的沟通渠道更为畅通，信息透明 度高； 4、国有企业文化“人情味”浓厚 page 29国有企业内部控制执行特征：国有企业内部控制执行特征： 1、强制方式推进内部控制制度2、借力控制优于自主控制 3、风险控制关注度低于权力控制 4、重视过程控制 三、国有企业文化与内部控制三、国有企业文化与内部控制page 30国有企业内部控制执行

15、成效的特征：国有企业内部控制执行成效的特征： 1、员工的参与积极性高、内部控制环境良好2、内部信息与沟通系统有效运转 3、风险意识淡薄，风险控制偏弱 4、内部监督与评价制度完善。 三、国有企业文化与内部控制三、国有企业文化与内部控制page 31基于企业文化的内部控制建设建议基于企业文化的内部控制建设建议 ：1、营造董事会责任文化，完善董事会在内部控制体系中的责任机制 2、强化执行文化，引入问责机制,建立内控制度有效执行的保障机制 3、强化绩效文化，完善内部控制绩效考核机制 4、强化市场文化，完善信息与沟通机制 三、国有企业文化与内部控制三、国有企业文化与内部控制page 32案例分析：案例分

16、析： 中航油中航油“豪赌文化豪赌文化”让内部控制制度让内部控制制度成为挂在墙上的摆设成为挂在墙上的摆设 三、国有企业文化与内部控制三、国有企业文化与内部控制page 33四、家族式企业文化与内部控制四、家族式企业文化与内部控制 家族企业文化一般表现为强权型企业文化，其主要特征是家族企业中决策权高度集中在核心家族成员中，家族企业高层作决策，中低层管理人员及一般员工对决策的参与程度比较低，家族企业员工基本上是被动执行制度，即使有员工提出不同的看法，也难以受到重视、改进。 家族式企业文化的特点家族式企业文化的特点 ：page 34四、家族式企业文化与内部控制四、家族式企业文化与内部控制1、家族企业倾

17、向授权控制；2、家族企业信息与沟通不够完善； 3、家族企业内部监督不及非家族企业高；4、家族企业意识强但风险控制能力弱家族式企业内部控制执行特征：家族式企业内部控制执行特征：page 35四、家族式企业文化与内部控制四、家族式企业文化与内部控制1、对自我控制效果明显 2、内部人信息与沟通效率高 3、在行为控制基础上的制度控制成效显著 4、监督与评价缺乏系统性 家族式企业内部控制执行成效：家族式企业内部控制执行成效：page 36四、家族式企业文化与内部控制四、家族式企业文化与内部控制1、树立开放文化，完善内部控制主体责任机制 2、强化制度文化，完善内部控制监督机制 3、树立风险意识，完善风险控制机制 4、强化和谐文化，完善信息沟通机制 家族企业基于文化内部控制建设的建议家族企业基于文化内部控制建设的建议 ：page 37四、家族式企业文化与内部控制四、家族式企业文化与内部控制家族英雄主义文化导致德隆企业风险控制失败家族英雄主义文化导致德