第十一章 所有者权益3

1、2021-10-131第十第十一一章章 所有者权益所有者权益 贺翠芹贺翠芹 2021-10-132第十第十一一章章 所有者权益所有者权益本章内容：本章内容： 实收资本实收资本 资本公积资本公积 留存收益留存收益补充：每股收益补充：每股收益2021-10-133 一、企业组织形式第一节 所有者权益概述2021-10-134 二、所有者权益的含义及构成二、所有者权益的含义及构成（一）所有者权益的含义（一）所有者权益的含义 含义：含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。享有的剩余权益。 与负债的比较：与负债的比较：2021-10-135所

2、有者权益的来源所有者投入的资本直接计入的利得和损失留存收益实收资本/股本资本公积盈余公积和未分配利润（二）所有者权益的来源构成（二）所有者权益的来源构成 分类目的：分类目的： 1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。润的分配还是投入资本的返还。 2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。2021-10-136实收资本资本公积盈余公积未分配利润 三、所有者权益的确认三、所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和

3、负债的确认；尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。债的计量。所有者权益所有者权益2021-10-137 一、投入资本概述一、投入资本概述（一）投入资本的含义（一）投入资本的含义 含义：含义： 投入资本是投资人提供给公司的资本，它投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本（或股本）和资本公积（其是由实收资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两部分构成的。中的股本或实收资本溢价）两部分构成的。第二节第二节 投入资本投入资本2021-10-138（二）投入资本的主要法律规定（二）投入资本的主要法律规定 （

4、1）我国目前实行的是注册资本制度，要求）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业的实收资本与其注册资本相一致。 （2）对于投资者以无形资产方式出资的，企）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的总额的20%，如有特殊情况，可以报经国家工，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超过商行政管理部门审查批准，但最高不得超过30%。2021-10-139 （3）企业收到投资者投入企业资本时，）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，必须聘请

5、注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。并由企业签发出资证明书。 （4）投资者投入资本后，不允许抽回投）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的令改正，处以所抽逃资金的5%以上以上10%以以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。任。2021-10-1310（三）投入资本的分类在股份有限公司中按投资主体分类投入资本国家资本法人资本个人资本外商资本国家股法人股个人股外资股2021-10-1311 二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本

6、（一）一般企业投入资本 一般企业投入资本通过一般企业投入资本通过“实收资本实收资本”账户处理。账户处理。2021-10-1312（二）股份有限公司投入资本（二）股份有限公司投入资本 特点：特点：将企业资本划分为等额股份，并通过发行股将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。票的方式来筹集资本。 科目设置：科目设置：“股本股本”账户：账户：仅核算公司发行股票的面值或设定价值部仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。分。明细科目：明细科目：按股票种类及股东名称设置明细账。按股票种类及股东名称设置明细账。2021-10-1313 1.股票的认购股票的认购在账务处理上，要反映认股人应履

7、行的交款在账务处理上，要反映认股人应履行的交款义务和公司在未来收款的权利。通常应设置义务和公司在未来收款的权利。通常应设置“应收认股款应收认股款”和和“已认股本已认股本”两个账户，记录两个账户，记录认购和实收股款的全过程。认购和实收股款的全过程。2021-10-1314到规定期末，认股股东如违约不能履行付款到规定期末，认股股东如违约不能履行付款协议，即应收认股款若尚未收回。此时，应协议，即应收认股款若尚未收回。此时，应冲销冲销“已认股本已认股本”和和“应收认股款应收认股款”等科目。等科目。 2.股票的发行股票的发行我国目前仅允许股票溢价发行、等价发行，我国目前仅允许股票溢价发行、等价发行，但不

8、能折价发行。但不能折价发行。2021-10-1315第三节第三节 资本公积资本公积 一、资本公积概述一、资本公积概述 资本公积的来源包括资本资本公积的来源包括资本( (或股本或股本) )溢价以溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本资本( (或股本或股本) )溢价是指企业收到投资者的溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。资。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的

9、、与所有者投入资本或者向所有者分配利润的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。无关的利得或者损失。2021-10-1316 二、资本公积的确认和计量二、资本公积的确认和计量 （一）资本溢价或股本溢价的会计处理（一）资本溢价或股本溢价的会计处理 1.1.资本溢价资本溢价 企业接受投资者投入的资本、可转换公企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记目，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目、科目、资本公积科目（资本溢价或股本溢价）资本公积

10、科目（资本溢价或股本溢价）等。等。2021-10-1317 例：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各例：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资自出资100100万元设立。设立时的实收资本为万元设立。设立时的实收资本为300300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150150万元。万元。 这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资意出资180180万元，而仅占该企业股份的万元，而仅占该企业股份的25%25%。接。接受丁投资后的注册资本为受丁投资后的注册资本为400400万。万。 会计处理如下：会计处理如下：

11、2021-10-1318 借：银行存款借：银行存款 1800000 1800000 贷：实收资本贷：实收资本 1000000 1000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800000 8000002021-10-1319 2. 2.股本溢价股本溢价 与发行权益性证券直接相关的手续费、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，佣金等交易费用， 借：资本公积（股本溢价）等，借：资本公积（股本溢价）等， 贷：银行存款等贷：银行存款等2021-10-1320 【例】托【例】托B B证券公司代理发行普通股证券公司代理发行普通股2 2 000 000000 000股，每股面值股，每股面值1

12、1元，按每股元，按每股1.21.2元元的价格发行。的价格发行。 公司与受托单位约定，按发行收入的公司与受托单位约定，按发行收入的3%3%收取手续费，从发行收入中扣除。收取手续费，从发行收入中扣除。 假如收到的股款已存入银行。假如收到的股款已存入银行。2021-10-1321 根据上述资料，根据上述资料，A A公司应作以下会计处理：公司应作以下会计处理： 公司收到受托发行单位交来的现金公司收到受托发行单位交来的现金 =2000 000=2000 0001.21.2（1-3%1-3%）=2 328 000=2 328 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 2 328 000 2 328 0

13、00 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价328 000328 0002021-10-1322 【练习】某公司委托证券公司发行股票【练习】某公司委托证券公司发行股票10001000万万股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格8 8元，向证券元，向证券公司支付佣金公司支付佣金5050万元。该公司应贷记万元。该公司应贷记“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”科目的金额为（科目的金额为（ ）万元。）万元。 A.6900 B.7050 C.6950 D.7000A.6900 B.7050 C.6950 D.7000 【答案】【答案

14、】C C 【解析】计入【解析】计入“资本公积资本公积”的金额的金额=1000=1000(8-(8-1)-50=69501)-50=6950万元。万元。2021-10-1323 【练习】甲公司以定向增发股票的方式购买同一【练习】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的集团内另一企业持有的A A公司公司8080股权。为取得股权。为取得该股权，甲公司增发该股权，甲公司增发2 0002 000万股普通股，每股面万股普通股，每股面值为值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A A公司净资产账面价

15、值公司净资产账面价值为为9 0009 000万元，公允价值为万元，公允价值为12 00012 000万元。假定甲万元。假定甲公司和公司和A A公司采用的会计政策相同，甲公司取得公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为该股权时应确认的资本公积为( ).( ). A A5 1505 150万元万元 B B5 2005 200万元万元 C C7 5507 550万元万元 D D7 6007 600万元万元 【答案】【答案】A A 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000=900080%-200080%-20001-50=515

16、01-50=5150万元。万元。 2021-10-1324 （二）其他资本公积的会计处理（二）其他资本公积的会计处理 其他资本公积，是指除资本溢价其他资本公积，是指除资本溢价( (或股本或股本溢价溢价) )项目以外所形成的资本公积，其中项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。损失。 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：主要由以下交易或事项引起：2021-10-1325 1.1.采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例长期股权

17、投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，有的份额， 借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积”科目（其他资科目（其他资本公积）。本公积）。 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积资本公积”科目（其他资本公积），贷记或科目（其他资

18、本公积），贷记或借记借记“投资收益投资收益”科目。科目。 2021-10-1326 2. 2. 以权益结算的股份支付换取职工或其以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，他方提供服务的，应按照确定的金额，借记借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“资本资本公积公积”科目（其他资本公积）。科目（其他资本公积）。 在行权日，应按实际行权的权益工具在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记数量计算确定的金额，借记“资本公积资本公积”科目（其他资本公积），按计入实收资科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记本或股本的金额，贷记“实收资本实收

19、资本”或或“股本股本”科目，按其差额，贷记资本公科目，按其差额，贷记资本公积科目（资本溢价或股本溢价）。积科目（资本溢价或股本溢价）。 2021-10-1327 3. 3. 存货或自用房地产转换为采用公允价值模存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。式计量的投资性房地产。 转换日公允价值小于账面价值的其差额计入当转换日公允价值小于账面价值的其差额计入当期损益。转换日公允价值大于原账面价值的，期损益。转换日公允价值大于原账面价值的，其差额计入资本公积。其差额计入资本公积。 4.4.可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 可供出售金融资产的后续计量，按照可供出售

20、金融资产的后续计量，按照“可供出可供出售金融资产售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。调整资本公积。2021-10-1328 5.5.金融资产的重分类金融资产的重分类将持有至到期投资重分类为可供出将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，售金融资产，( (或将可供出售金融资产重或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的分类为持有至到期投资的) )，按照，按照“持有持有至到期投资至到期投资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。资本公积。 可供出售金融资产的后续计量，按可供

21、出售金融资产的后续计量，按照照“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目的相关规科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。定进行处理，相应调整资本公积。2021-10-1329 ( (三三) )资本公积转增资本的会计处理资本公积转增资本的会计处理 按照的规定，法定公积金按照的规定，法定公积金( (资本公积和盈余资本公积和盈余公积公积) )转为资本时，所留存的该项公积金不得转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的少于转增前公司注册资本的2525。 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的资本时，应冲减

22、资本公积，同时按照转增前的实收资本实收资本( (或股本或股本) )的结构或比例，将转增的金的结构或比例，将转增的金额记入额记入“实收资本实收资本”(”(或或“股本股本”)”)科目下各所科目下各所有者的明细分类账。有者的明细分类账。 2021-10-1330 【练习】下列交易或事项形成的资本公积中，在【练习】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有处置相关资产时应转入当期损益的有( )( )。 A A同一控制下控股合并中确认长期股权投资时同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积形成的资本公积 B B长期股权投资采用权益法核算时形成的资本长期股权投资采用权益法

23、核算时形成的资本公积公积 C C可供出售金融资产公允价值变动形成的资本可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积公积 D D持有至到期投资重分类为可供出售金融资产持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积时形成的资本公积 E E自用房地产转换为采用公允价值模式计量的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积投资性房地产时形成的资本公积2021-10-1331 【答案】【答案】BCDE BCDE 【解析】同一控制下控股合并中确认长【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入

24、当期溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。损益。 2021-10-1332 一、留存收益的性质及构成一、留存收益的性质及构成（一）留存收益（一）留存收益（累积收益）的性质（累积收益）的性质 留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。年剩余的净收益累积而成的资本。 留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而减少。而减少。 对留存收益有较大影响的是股利分配。对留存收益有较大影响的是股利分配。 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，不

25、作股利分配。这种限制，一般称为益，不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定拨定”。第四节第四节 留存收益留存收益2021-10-1333（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成已拨定的留存收益未拨定的留存收益2021-10-1334 1.盈余公积盈余公积（1）法定盈余公积）法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。利润中提出的积累资金。我国公司法规定，公司制企业我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的达注册资本的50%时，可以不再提时

26、，可以不再提取。取。2021-10-1335（2）任意盈余公积）任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。分留存利润。由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。收益，其数额也视实际情况而定。任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是本身，就是压低当年股利的一种手段压低当年股利的一种手段。2021-10

27、-1336 2.未分配利润未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分。结存利润，也是企业股东权益的组成部分。企业对于未分配利润的使用分配有较大的自企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；一是留待以后年度处理的利润；二是未指

28、定特定用途的利润。二是未指定特定用途的利润。2021-10-1337 二、留存收益的会计处理二、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理（一）盈余公积的会计处理 为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。科目，并按其种类设置明细账。企业提取盈余公积时企业提取盈余公积时 企业用提取的盈余公积转增资本时企业用提取的盈余公积转增资本时2021-10-1338 值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润过的利润分配方案中拟分配的现

29、金股利或利润不作账务处理，但应在附注中披露。不作账务处理，但应在附注中披露。 当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后批准后 实际支付现金股利或利润时实际支付现金股利或利润时2021-10-1339（二）未分配利润的会计处理（二）未分配利润的会计处理 企业未分配利润的核算，是通过企业未分配利润的核算，是通过“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目进行的。科目进行的。企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中年度终了年度终了归集转入转入提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏2021-10-1340（三）弥补亏损

30、的会计处理（三）弥补亏损的会计处理 企业在当年发生亏损的情况下企业在当年发生亏损的情况下 以次年税前利润弥补以次年税前利润弥补不需要进行专门的账务处理不需要进行专门的账务处理 以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。转入转入2021-10-1341 三、股利分派三、股利分派公司法规定，税后利润在提取了法定盈余公公司法规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公

31、积，再余下的部依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。分可向普通股股东分派普通股股利。（一）股利分派限制（一）股利分派限制 1.法律上的制约法律上的制约 2.现金支付能力的制约现金支付能力的制约 3.与优先股股东的契约与优先股股东的契约 4.董事会自行限制董事会自行限制 5.股东要求与税收政策的制约股东要求与税收政策的制约2021-10-1342（二）股利分派的有关日期（二）股利分派的有关日期 1.宣告日宣告日宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司在宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。会计上应登记有关股利负债的日期

32、。 2.股权登记日（除息日）股权登记日（除息日）股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期，也称为停止过户日。过户登记的日期，也称为停止过户日。 3.分派日分派日分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通常分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。2021-10-1343（三）股利的种类（三）股利的种类 1.现金股利现金股利现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。派发现金股利，会减少留存收益和现金。

33、派发现金股利，会减少留存收益和现金。由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付责由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付责任，因此，要即时在任，因此，要即时在“应付股利应付股利”账户上反映。账户上反映。 2.财产股利财产股利财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派发财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利。的股利。在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作为在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作为入账基准，而不能以实际支付日为基准。入账基准，而不能以实际支付日为基准。2021-10-1344 3.负债股利负债股利 负债股利是指公司用债券、应付票据等证券来发放负债股

34、利是指公司用债券、应付票据等证券来发放的股利。的股利。 发放负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另发放负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另一方面会相应地增加负债。一方面会相应地增加负债。 4.股票股利股票股利 股票股利是指公司用增发股票的方式发的股利。股票股利是指公司用增发股票的方式发的股利。 它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动，它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动，即减少留存收益项目，增加股本项目。即减少留存收益项目，增加股本项目。 其主要的会计问题是计价，是决定应把多少金额转其主要的会计问题是计价，是决定应把多少金额转作股本，按面值转还是按市价转。作股本，按面值转还是按

35、市价转。2021-10-1345 5.清算股利清算股利 公司如果在无留存收益的情况下，可以现金或公司公司如果在无留存收益的情况下，可以现金或公司其他资产形式分配股利，我们称之为清算股利。其他资产形式分配股利，我们称之为清算股利。 清算股利不是真正的股利，其实质是资本的返回。清算股利不是真正的股利，其实质是资本的返回。 公司分配清算股利时，其会计分录为：公司分配清算股利时，其会计分录为：2021-10-1346 四、股票分割四、股票分割（一）股票分割的含义及性质（一）股票分割的含义及性质 股票分割是指公司征得董事会和股东的认可后，股票分割是指公司征得董事会和股东的认可后，将一张较大面值的股票拆成

36、几张较小面值的股将一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。因此股票分割又称股票拆细。票。因此股票分割又称股票拆细。 当股票的价格达到了相当高的水平时，往往会当股票的价格达到了相当高的水平时，往往会影响流通。影响流通。 股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，但股本的面值总额及其他股东权益并不因之而但股本的面值总额及其他股东权益并不因之而发生任何增减变化，故不必作任何会计处理。发生任何增减变化，故不必作任何会计处理。2021-10-1347（二）股票分割与股票股利（二）股票分割与股票股利 股票分割与股票股利都不会使股东权益总额发股票分割与股票股利都不会使

37、股东权益总额发生任何变动，变动的仅仅是股份总数，但两者生任何变动，变动的仅仅是股份总数，但两者还是具有明显的区别。还是具有明显的区别。2021-10-1348 【练习】下列各项中，会引起所有者权【练习】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是益总额发生增减变动的是( )( )。 A A以盈余公积弥补亏损以盈余公积弥补亏损 B B提取法定盈余公积提取法定盈余公积 C C发放股票股利发放股票股利 D D将债务转为资本将债务转为资本 【答案】【答案】D D 【解析】将债务转为资本会使所有者权【解析】将债务转为资本会使所有者权益总额增加。益总额增加。 2021-10-1349 补充：补充： 每

38、股收益每股收益 2021-10-1350 主要内容：主要内容： （1 1）基本每股收益的计算）基本每股收益的计算 （2 2）稀释每股收益的计算）稀释每股收益的计算 （3 3）每股收益的列报。）每股收益的列报。 学习本章应注意的问题的是正确计算学习本章应注意的问题的是正确计算基基本每股收益本每股收益和和稀释每股收益稀释每股收益。 2021-10-1351第一节第一节 每股收益概述每股收益概述 每股收益是指普通股股东每持有一每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。亏损。 每股收益包括基本每股收益和稀释每每股收益包括基本每股收益和稀释每

39、股收益两类。股收益两类。2021-10-1352 第二节第二节 基本每股收益基本每股收益 基本每股收益基本每股收益只考虑当期实际发行在外只考虑当期实际发行在外的普通股股份。的普通股股份。 按照归属于普通股股东的当期净利润除按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均以当期实际发行在外普通股的加权平均数。数。 基本每股收益基本每股收益= =归属于普通股股东的当期归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数净利润发行在外普通股的加权平均数2021-10-1353 一、分子的确定一、分子的确定 上式中的分子为归属于普通股股东的当上式中的分子为归属于普通股股东的当期净

40、利润。期净利润。 发生亏损的企业，每股收益以负数列示。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。 以合并财务报表为基础计算的每股收益，以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润。当期合并净利润。 即扣减少数股东损益后的余额。即扣减少数股东损益后的余额。2021-10-1354 二、分母的确定二、分母的确定 上式中分母为当期发行在外普通股的算上式中分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数。术加权平均数。 注意：公司库存股不属于发行在外的普注意：公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计通股，且无权参与利润分

41、配，应当在计算分母时扣除。算分母时扣除。2021-10-1355 发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数 期初发行在外普通股股数期初发行在外普通股股数+ + 当期新发行当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间普通股股数已发行时间报告期时间- -当期回购普通股股数已回购时间报当期回购普通股股数已回购时间报告期时间告期时间 发行时间、报告期和已回购时间通常按天数计发行时间、报告期和已回购时间通常按天数计算。算。2021-10-1356 【例】某公司【例】某公司20207 7年期初发行在外的普通股为年期初发行在外的普通股为30 00030 000万股；万股；4 4月月3030日新发行普通股

42、日新发行普通股16 20016 200万股；万股；1212月月1 1日回购普通股日回购普通股7 2007 200万股，以备将来奖励职万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为工之用。该公司当年度实现净利润为l6 250l6 250万元。万元。20207 7年度基本每股收益计算如下：年度基本每股收益计算如下： 发行在外普通股加权平均数为：发行在外普通股加权平均数为： 300003000012/12+1620012/12+162008/12-72008/12-72001/12=402001/12=40200（万股）（万股） 或或30000300004/12+462004/12+46200

43、7/12+390007/12+390001/12=402001/12=40200（万股）（万股） 基本每股收益基本每股收益=16 250/40 200=0.4=16 250/40 200=0.4（元（元/ /股）股）2021-10-1357 第三节第三节 稀释每股收益稀释每股收益 一、基本计算原则一、基本计算原则 稀释每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普

44、通股的加权平均数计算而得的行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。每股收益。2021-10-1358 （一）稀释性潜在普通股（一）稀释性潜在普通股 潜在普通股是指赋予其持有者在报告期潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。金融工具或其他合同。 目前，我国企业发行的潜在普通股主要目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。权等。2021-10-1359 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在

45、普通股。为普通股会减少每股收益的潜在普通股。 对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会增加每股是指假设当期转换为普通股会增加每股亏损金额的潜在普通股。亏损金额的潜在普通股。 计算稀释每股收益时，只考虑稀释性潜计算稀释每股收益时，只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。性的潜在普通股。2021-10-1360 （二）分子的调整（二）分子的调整 计算每股收益时，应当根据下列事项对计算每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调归属于普通股股东的当期净利润进行调整：整：

46、 （1 1）当期已确认为费用的稀释性潜在普）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；通股的利息； （2 2）稀释性潜在普通股转换时将产生的）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。收益或费用。2021-10-1361 上述调整应当考虑相关的所得税影响。上述调整应当考虑相关的所得税影响。 对于包含负债和权益成份的金融工具，对于包含负债和权益成份的金融工具，仅需调整属于金融负债部分的相关利息、仅需调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。利得或损失。2021-10-1362 （三）分母的调整（三）分母的调整 计算稀释每股收益时，当期发行在外普计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数

47、应当为计算基本每股通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股加权平均数之和。加的普通股加权平均数之和。2021-10-1363 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数，应当根据潜通股而增加的普通股股数，应当根据潜在普通股的条件确定。在普通股的条件确定。 当存在不只一种转换基础时，应当假定当存在不只一种转换基础时，应当假定会采取从潜在普通股持有者角度看最有会采取从潜在普通股持有者角度看最有利的转换率或执行价格

48、。利的转换率或执行价格。2021-10-1364 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外时间进行加权平均。行在外时间进行加权平均。 以前期间发行的稀释性潜在普通股，应以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换为普通股；当假设在当期期初转换为普通股；; ;当期当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换普通股；发行日转换普通股；2021-10-1365 当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当按照当期发行在外

49、的时间加权平均计应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益；入稀释每股收益； 当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，应当从当期期初至转换日（或行权日）计应当从当期期初至转换日（或行权日）计入稀释每股收益中，从转换日（或行权日）入稀释每股收益中，从转换日（或行权日）起所转换的普通股则计入基本每股收益中。起所转换的普通股则计入基本每股收益中。2021-10-1366 二、可转换公司债券二、可转换公司债券 稀释每股收益稀释每股收益= =（净利润（净利润+ +假设转换时假设转换时增加的净利润）（发行在外普通股加增加的净利润）（发行在外普通股加权平均数权平均数+

50、 +假设转换所增加的普通股股数）假设转换所增加的普通股股数）2021-10-1367【例】某上市公司【例】某上市公司20207 7年归属于普通股股东的净利年归属于普通股股东的净利润为润为38 20038 200万元，期初发行在外普通股股数万元，期初发行在外普通股股数20 20 000000万股，年内普通股股数未发生变化。万股，年内普通股股数未发生变化。20207 7年年1 1月月1 1日，公司按面值发行日，公司按面值发行60 00060 000万元的三年万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值期可转换公司债券，债券每张面值100100元，票面固元，票面固定年利率为定年利率为2%2%，利息自发行

51、之日起每年支付一次，利息自发行之日起每年支付一次，即每年即每年1212月月3131日为付息日。日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后该批可转换公司债券自发行结束后1212个月以后即可个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行转换为公司股票，即转股期为发行1212个月后至债个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股券到期日止的期间。转股价格为每股l0l0元，即每元，即每l00l00元债券可转换为元债券可转换为l0l0股面值为股面值为l l元的普通股。债元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计人当期损益，券利息不符合资本化条件，直接计人当期损益，所得税税率为所得税税率为25%25%。202

52、1-10-1368 假设不考虑可转换公司债券在负债和权益假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。率。 20207 7年度每股收益计算如下：基本每股年度每股收益计算如下：基本每股收益：收益：38 20038 20020 000=1.9120 000=1.91（元（元/ /股）股） 假设转换所增加的净利润假设转换所增加的净利润=60 000=60 0002%2%（1-25%1-25%）=900=900（万元）（万元） 假设转换所增加的普通股股数假设转换所增加的普通股股数=60 =60 000/10=6 000000/10=6

53、000（万股）（万股）2021-10-1369增量股的每股收益增量股的每股收益=900/6 000=0.15=900/6 000=0.15（元（元/ /股）股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。公司债券具有稀释作用。稀释每股收益稀释每股收益= =（38 200+90038 200+900）/ /（20 000+6 20 000+6 000000）=1.504=1.504（元（元/ /股）股）2021-10-1370 沿用前例，假设不具备转换选择权的类沿用前例，假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为似债券的市场利率为3%3%

54、。 公司在对该批可转换公司债券初始确认公司在对该批可转换公司债券初始确认时，根据企业会计准则第时，根据企业会计准则第3737号号金金融工具列报的有关规定将负债和权益融工具列报的有关规定将负债和权益成份进行了分拆。成份进行了分拆。2021-10-1371 20207 7年度稀释每股收益计算如下：年度稀释每股收益计算如下： 每年支付利息：每年支付利息：60 00060 0002%=1 2002%=1 200（万元）（万元） 负债成份公允价值：负债成份公允价值：1 2001 200（1+3%1+3%）+1 +1 200200（1+3%1+3%）2 2+61 200+61 200（1+3%1+3%）3

55、 3=58 =58 302.83302.83（万元）（万元） 权益成份公允价值：权益成份公允价值：60 000-58 302.83=1 60 000-58 302.83=1 697.17697.17（万元）（万元） 假设转换所增加的净利润假设转换所增加的净利润=58 302.83=58 302.833%3%（1-25%1-25%）=1311.81=1311.81（万元）（万元）2021-10-1372 假设转换所增加的普通股股假设转换所增加的普通股股=60000/10=6000=60000/10=6000（万股）（万股） 增量股的每股收益增量股的每股收益=1311.81/6000=0.22=1

56、311.81/6000=0.22（元（元/ /股）股） 增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。债券具有稀释作用。 稀释每股收益稀释每股收益= = （38200+1311.8138200+1311.81）/ /（20000+600020000+6000）=1.52=1.52（元（元/ /股）股）2021-10-1373 三、认股权证、股份期权三、认股权证、股份期权 认股权证和股份期权等的行权价格认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。考虑其稀释性。 增加的普

57、通股股数拟行权时转换的普增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数通股股数- -行权价格拟行权时转换的普行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格通股股数当期普通股平均市场价格2021-10-1374 【例】某公司【例】某公司20207 7年度归属于普通股股东的年度归属于普通股股东的净利润为净利润为2 7502 750万元，发行在外普通股加权平万元，发行在外普通股加权平均数为均数为5 0005 000万股，该普通股平均每股市场价万股，该普通股平均每股市场价格为格为8 8元。元。 20207 7年年1 1月月1 1日，该公司对外发行日，该公司对外发行1 0001 000万份认万份认股权

58、证，行权日为股权证，行权日为20208 8年年3 3月月1 1日，每份认股日，每份认股权证可以在行权日以权证可以在行权日以7 7元的价格认购本公司元的价格认购本公司1 1股股新发的股份。新发的股份。 该公司该公司20207 7年度每股收益计算如下：年度每股收益计算如下： 2021-10-1375 基本每股收益：基本每股收益：2 750/5 000=0.552 750/5 000=0.55（元（元/ /股）股） 调整增加的普通股股数调整增加的普通股股数=1 000-1 =1 000-1 0000007 78=1258=125（万股）（万股） 稀释每股收益稀释每股收益=2 750/=2 750/（

59、5 000+1255 000+125）=0.54=0.54（元（元/ /股）股）2021-10-1376 四、企业承诺将回购其股份的合同四、企业承诺将回购其股份的合同 企业承诺将回购其股份的合同中规企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。价格时，应当考虑其稀释性。 增加的普通股股数回购价格承诺回增加的普通股股数回购价格承诺回购的普通股股数当期普通股平均市场购的普通股股数当期普通股平均市场价格价格- -承诺回购的普通股股数承诺回购的普通股股数2021-10-1377 【例】某公司【例】某公司20207 7年度归属

60、于普通股股年度归属于普通股股东的净利润为东的净利润为400400万元，发行在外普通股万元，发行在外普通股加权平均数为加权平均数为1 0001 000万股。万股。 20207 7年年3 3月月2 2日，该公司与股东签订一份日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股远期回购合同，承诺一年后以每股5.55.5元元的价格回购其发行在外的的价格回购其发行在外的240240万股普通股。万股普通股。 假设，该普通股假设，该普通股20207 7年年3 3月至月至l2l2月平均月平均市场价格为市场价格为5 5元。元。2021-10-1378 20207 7年度每股收益计算如下：年度每股收益计算如下：