土地税收课件

1、土地税收 第一节第一节 税收制度概论税收制度概论 第二节第二节 土地税收概论土地税收概论 第三节第三节 中国土地税制中国土地税制土地税收 税收制度概论税收制度概论土地税收 税收税收：是国家为实现社会经济目标，按预：是国家为实现社会经济目标，按预定的标准进行的非惩罚性地、强制地从私定的标准进行的非惩罚性地、强制地从私人部门向公有部门的资源转移。人部门向公有部门的资源转移。 本质本质：是国家凭借政治权利，按照法律规：是国家凭借政治权利，按照法律规定程序和标准，无偿地取得财政收入的一定程序和标准，无偿地取得财政收入的一种手段。种手段。土地税收 税收的本质决定了它具有以下三个税收的本质决定了它具有以下

2、三个特性：特性： （1 1）强制性）强制性 （2 2）无偿性）无偿性 （3 3）固定性）固定性 三个性质相互联系，不可分割。三个性质相互联系，不可分割。土地税收税收制度及构成要素税收制度及构成要素土地税收v纳税人纳税人是国家行使课税权所指向的单是国家行使课税权所指向的单位和个人，即税法规定的直接负有纳位和个人，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。税义务的单位和个人。v纳税人纳税人和和负税人负税人不同。纳税人是直接不同。纳税人是直接向国家交纳税款的单位和个人，负税向国家交纳税款的单位和个人，负税人是最终负担税款的单位和个人。人是最终负担税款的单位和个人。土地税收v 课税对象课税对象又称征税

3、对象，是税法规定的又称征税对象，是税法规定的课税目的物，即国家对什么事物征税。课税目的物，即国家对什么事物征税。v 课税对象决定税收的课税范围，是区别课税对象决定税收的课税范围，是区别征税与不征税的主要界限，也是区别不同征税与不征税的主要界限，也是区别不同税种的主要标志。税种的主要标志。v 根据课税对象性质的不同，全部税种分根据课税对象性质的不同，全部税种分为为5 5大类：流转税、收益税、财产税、资源大类：流转税、收益税、财产税、资源税和行为目的税。税和行为目的税。土地税收 税基税基是课税基础的简称，又称计税依是课税基础的简称，又称计税依据，是计算应纳税额的基数，有据，是计算应纳税额的基数，有

4、实物量实物量和和价值量价值量两种计量单位：两种计量单位：v 实物量：实物量：如土地的亩数、房屋的间数、如土地的亩数、房屋的间数、车船的辆数及吨位数等车船的辆数及吨位数等; ;v 价值量价值量：如个人所得税中的个人所得：如个人所得税中的个人所得额，额， 营业税中的营业额等。营业税中的营业额等。土地税收v 税率税率是指国家征税的比率，它是是指国家征税的比率，它是税额同课税对象的比值。税额同课税对象的比值。v 按税率和税基的关系，可划分按税率和税基的关系，可划分为为 定额税率、比例税率和累进税定额税率、比例税率和累进税率率。土地税收土地税收土地税收土地税收概论土地税收概论土地税收土地税收v（1 1）

5、两者产生的前提不同；）两者产生的前提不同； v（2 2）两者存在的基础不同；）两者存在的基础不同； v（3 3）两者的分配层次不同）两者的分配层次不同。 土地税收v土地税收是国家税收中最悠久的税种土地税收是国家税收中最悠久的税种v土地税收以土地制度为基础土地税收以土地制度为基础v土地税收税源稳定土地税收税源稳定v土地税收在特定情况下可以转嫁土地税收在特定情况下可以转嫁土地税收v保障国家财产收入；保障国家财产收入；v抑制土地投机；抑制土地投机；v引导土地利用方向，促进土地资源引导土地利用方向，促进土地资源合理利用；合理利用；v调节土地收益分配调节土地收益分配土地税收 从计征标准和税种属性划分，可

6、以分成从计征标准和税种属性划分，可以分成土土地财产税地财产税和和土地收益税土地收益税。 1 1、土地财产税土地财产税：是将土地看做财产而课：是将土地看做财产而课征的一种税。征的一种税。课税方式课税方式从量从量土地财产税土地财产税从价从价土地财产税土地财产税依面积依面积依等级依等级土地价值税土地价值税土地增值税土地增值税土地税收v在现代税收中，都以土地的价格作为衡量土地在现代税收中，都以土地的价格作为衡量土地财产数量的依据和课征土地财产税的依据。财产数量的依据和课征土地财产税的依据。v依据土地的具体存在状态，土地财产税分为：依据土地的具体存在状态，土地财产税分为：v土地取得税土地取得税包括土地遗

7、产税、土地赠与税、包括土地遗产税、土地赠与税、土地登记税（契税）等；土地登记税（契税）等；v土地保有税土地保有税包括地价税、房产税、房地产包括地价税、房产税、房地产税和土地增值税等；税和土地增值税等；1.1.土地流转税，针对土地流转的所得而课税，实土地流转税，针对土地流转的所得而课税，实质是对土地财产价值的实现而课税。质是对土地财产价值的实现而课税。 土地税收 总收益法总收益法按具体的计算方法按具体的计算方法 纯收益法纯收益法 估定收益法估定收益法 租赁价格法租赁价格法土地税收v从公平原则来讲，从公平原则来讲，所得税式的土地税要优于财产式所得税式的土地税要优于财产式的土地税。的土地税。v以征收

8、难易程度来讲，以征收难易程度来讲，所得式的土地税较财产式的所得式的土地税较财产式的土地税的征收更困难。土地税的征收更困难。v以征收标准的经久性而言，以征收标准的经久性而言，以土地面积为征税标准以土地面积为征税标准较有经久性，土地价值次之，收益或所得又次之。较有经久性，土地价值次之，收益或所得又次之。v然而，就实际征收而言，然而，就实际征收而言，土地税如采用所得方式征土地税如采用所得方式征收，最符合现代经济要求，但由于手续繁琐，征税收，最符合现代经济要求，但由于手续繁琐，征税成本高，所以多主张征收地价税。成本高，所以多主张征收地价税。 土地税收注注: :其中按地价征收最为科学合理，近代各国普遍其

9、中按地价征收最为科学合理，近代各国普遍采取这种计税方法。采取这种计税方法。1. 1. 土地面积土地面积2. 2. 土地收益土地收益3. 3. 土地价格土地价格土地总收益土地总收益土地纯收益土地纯收益土地税收土地税收土地税收1.1.农业税农业税 （取消）（取消）2.2.农业特产税农业特产税 （取消）（取消）3.3.牧业税牧业税 （未统一征收办法）（未统一征收办法）4.4.企业所得税中的土地税企业所得税中的土地税5.5.个人所得税中的土地税个人所得税中的土地税土地税收 企业所得税的组成部分企业所得税的组成部分（1 1）纳税对象纳税对象：纳税人每一年度内房地产：纳税人每一年度内房地产租金所得和转让房

10、地产所得扣除租金所得和转让房地产所得扣除“准予扣准予扣除项目除项目”的金额。的金额。（2 2）税率和适用税额税率和适用税额：33比例税率比例税率土地税收个人所得税的组成部分个人所得税的组成部分（1 1）课税对象课税对象：纳税人每一年度内房地产租金所：纳税人每一年度内房地产租金所得和转让房地产所得得和转让房地产所得（2 2）税率和适用税额税率和适用税额：2020的比例税率的比例税率（3 3）应纳税所得额应纳税所得额：房地产租赁房地产租赁为每次取得的收入（一月一次）扣为每次取得的收入（一月一次）扣除规定费用后的余额；除规定费用后的余额；房地产转让房地产转让为转让财产收入额扣除财产原值和为转让财产收

11、入额扣除财产原值和合理费用后的余额。合理费用后的余额。土地税收1. 1. 城镇土地使用税城镇土地使用税 2. 2. 土地增值税土地增值税 3. 3. 房产税房产税 4. 4. 契税契税 土地税收（1 1）纳税人纳税人 拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人（2 2）课税对象课税对象 城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地（3 3）计税依据计税依据 纳税人实际占用的土地面积纳税人实际占用的土地面积土地税收v城镇土地使用税率城镇土地使用税率 级别级别 人口（万）人口（万） 税额（元税额（元/ /平米平米. .年）年） 四川省四川省v大城市大城市

12、=50 0.510 0.55=50 0.510 0.55v中等城市中等城市 2050 0.48 0.442050 0.48 0.44v小城市小城市 =20 0.36 0.33=20 0.36 0.33v县城、县城、 _ 0.24 0.22_ 0.24 0.22 建制镇、建制镇、 0.210.21 工矿区工矿区 经济发达地区可适当提高经济发达地区可适当提高土地税收v纳税地点纳税地点 土地所在的税务机关土地所在的税务机关v纳税期限纳税期限 按年计算，分期缴纳按年计算，分期缴纳 四川省：分两次缴纳四川省：分两次缴纳 （当年五月一次、（当年五月一次、 十一月一次）。十一月一次）。土地税收（1 1）纳税

13、人）纳税人 凡有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及凡有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物（以下简称转让房地产）并取得收入其他附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人的单位和个人（2 2）征税范围）征税范围 国有土地、地上建筑物及其他附着物。不包国有土地、地上建筑物及其他附着物。不包括通过继承、赠与等方式无偿转让房地产的行为。括通过继承、赠与等方式无偿转让房地产的行为。土地税收（3 3）课税对象和计税依据）课税对象和计税依据 课税对象课税对象是有偿转让房地产所取得的土是有偿转让房地产所取得的土地增值额。地增值额。 计税依据计税依据为纳税人转让房地产所取得的为纳税人转让房地产所

14、取得的土地增值额土地增值额（转让收入规定扣除项目（转让收入规定扣除项目金额）金额）土地税收 土地增值税实行四级超额累进税率土地增值税实行四级超额累进税率, ,增值额高增值额高出应扣除项目金额的倍数不同，税率不同：出应扣除项目金额的倍数不同，税率不同： 增值额高出应扣除项目金额增值额高出应扣除项目金额 税率税率 50 = 200 = 200 6060土地税收v土地增值额未超过扣除项目金额土地增值额未超过扣除项目金额5050的，的， 应纳税额土地增值税额应纳税额土地增值税额3030；v土地增值额超过扣除项目金额土地增值额超过扣除项目金额5050的，未超过的，未超过100100的，的， 应纳税额土地

15、增值税额应纳税额土地增值税额4040扣除项目扣除项目5 5；v土地增值额超过扣除项目金额土地增值额超过扣除项目金额100100的，未超过的，未超过200200的，的，应纳税额土地增值税额应纳税额土地增值税额5050扣除项目扣除项目1515；v土地增值额超过扣除项目金额土地增值额超过扣除项目金额200200的，的， 应纳税额土地增值税额应纳税额土地增值税额6060扣除项目金额扣除项目金额3535。速算公式如下：速算公式如下：土地税收v取得土地使用权所支付的金额；取得土地使用权所支付的金额；v开发土地的成本、费用；开发土地的成本、费用；v新建房及配套设施的成本、费用，或者旧新建房及配套设施的成本、

16、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；房及建筑物的评估价格；v与转让房地产有关的税金；与转让房地产有关的税金；v财政部规定的其他扣除项目。财政部规定的其他扣除项目。土地税收v纳税人应于转让房地产合同签订之日起纳税人应于转让房地产合同签订之日起7 7日内，到房地产所在地的主管税务机日内，到房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报，并提供与转让房地产关办理纳税申报，并提供与转让房地产有关的资料。有关的资料。土地税收（1 1）纳税人）纳税人：中国境内拥有房屋产权的单位和个人。：中国境内拥有房屋产权的单位和个人。（2 2）课税对象）课税对象：城市、县城、建制镇和工矿区的房产。：城市、县城、建制镇和工矿区的房

17、产。（3 3）课税依据：）课税依据： 非出租的房产，以房产原值一次扣除非出租的房产，以房产原值一次扣除10103030后的余值；后的余值； 出租的房产，以房产租金收入。出租的房产，以房产租金收入。土地税收（4 4）税率）税率：采用比例税率：采用比例税率 按房产余值计征的，税率为按房产余值计征的，税率为1.21.2； 按房产租金收入计征的，税率为按房产租金收入计征的，税率为1212。（5 5）纳税地点和纳税期限）纳税地点和纳税期限 纳税地点：房产所在地纳税地点：房产所在地 纳税期限：按年计征，分期缴纳，具体由各省、纳税期限：按年计征，分期缴纳，具体由各省、自治区、直辖市人民政府规定。自治区、直辖

18、市人民政府规定。（6 6）减税、免税）减税、免税土地税收（1 1）纳税人）纳税人 在中华人民共和国境内转移土地、房在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人屋权属，承受的单位和个人土地税收 （2 2）课税对象）课税对象 发生产权转移变动的土地、房屋。发生产权转移变动的土地、房屋。（3 3）税率）税率 19971997年国务院修改契税条例，在全国实行年国务院修改契税条例，在全国实行浮动税率，契税税率范围为浮动税率，契税税率范围为3 35 5。各地适。各地适用税率由省、自治区、直辖市人民政府按照本地用税率由省、自治区、直辖市人民政府按照本地实际情况，在规定幅度内确定，并报财政部和国实

19、际情况，在规定幅度内确定，并报财政部和国家税务总局备案。家税务总局备案。土地税收v国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；卖，为成交价格；v土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；v土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。用权、房屋的价格的差额。土地税收v契税的纳税环节是在纳税义务发生以后，办理契契税的纳税环节是在纳税义务发生以后，办理契证或房屋产权

20、证之前。证或房屋产权证之前。v承受人自转移合同签定之日起承受人自转移合同签定之日起1010日内办理纳税日内办理纳税申报手续，并在征收机关核定的期限内缴纳税款。申报手续，并在征收机关核定的期限内缴纳税款。土地税收1.1.耕地占用税耕地占用税 2.2.城市维护建设税城市维护建设税 3.3.固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税 4.4.印花税印花税 土地税收1. 1. 耕地占用税耕地占用税：是对占用耕地建房或从事：是对占用耕地建房或从事 其他非农建设的单位和个人征收的一种税。其他非农建设的单位和个人征收的一种税。（1 1）纳税人）纳税人 凡占用耕地建房或从事其他非农业建设凡占用耕地建房或从事

21、其他非农业建设的单位和个人。的单位和个人。（2 2）课税对象）课税对象 占用耕地从事其他非农建设的行为。占用耕地从事其他非农建设的行为。土地税收（3 3）计税依据）计税依据 耕地占用税以纳税人实际占用耕地面积为耕地占用税以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按照规定税率一次性计算征收。计税依据，按照规定税率一次性计算征收。（4 4）税率和适用税额）税率和适用税额 实行定额税率，具体分实行定额税率，具体分4 4个档次（以县个档次（以县为单位）：为单位）： 土地税收土地税收v（一）人均耕地不超过（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为域为单位，下

22、同），每平方米为10元至元至50元；元；v（二）人均耕地超过（二）人均耕地超过1亩但不超过亩但不超过2亩的地区，亩的地区， 每平方米为每平方米为8元至元至40元；元；v（三）人均耕地超过（三）人均耕地超过2亩但不超过亩但不超过3亩的地区，亩的地区， 每平方米为每平方米为6元至元至30元；元；v（四）人均耕地超过（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为5元元至至25元。元。v 2008年新耕地占用税暂行条例年新耕地占用税暂行条例土地税收v各级人民政府批准后，土管部门发放征（占）各级人民政府批准后，土管部门发放征（占）用土地通知书和划拨用地之前，由征收机关通用土地通知书和划拨用地之前，