借款费用精选PPT演示文稿

1、 第十八章第十八章 借款费用借款费用 本章应关注的主要内容有：（本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握借款费用的确认；（掌握借款费用的确认；（2 2）掌握）掌握借款费用资本化金额的确定；（借款费用资本化金额的确定；（3 3）掌握借款费用开始资本化的条件；掌握借款费用开始资本化的条件；（4 4）掌握借款费用暂停资本化的）掌握借款费用暂停资本化的条件；（条件；（5 5）掌握借款费用停止资）掌握借款费用停止资本化的条件。本化的条件。 第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 一、借款费用的范围一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价

2、或者溢代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。费用中。 二、借款的范围二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款款时，才应将与一般借款相关的借

3、款费用资本化；否则，所发生的借款费费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。用应当计入当期损益。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指一般借

4、款在借入时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。者生产。 三、符合资本化条件的资产三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相符合资本化条件的资产，是

5、指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资性房地产和存货等资产。 【例题【例题2 2】下列项目中，属于借款费用应予】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（资本化的资产范围的有（ ）。）。a a经过相当长时间的购建达到预定可使用经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产状态的投资性房地产 b b需要经过相当长时间的生产活动才能达需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货到销售状态的存货 c c经营性租赁租入的生产设备经营性租赁租

6、入的生产设备 d d经过相当长时间自行制造的生产设备经过相当长时间自行制造的生产设备 e e经过经过1 1个月即可达到预定可使用状态的个月即可达到预定可使用状态的的生产设备的生产设备 【答案】【答案】abd abd 第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 一、借款费用开始资本化时点的确定一、借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：化： （一）资产支出已经发生（一）资产支出已经发生 （二）借款费用已经发生（二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购

7、建或者生产活动已经开始。态所必要的购建或者生产活动已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 二、借款费用暂停资本化的时间二、借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超程中发生非正常中断、且中断时间连续超过过3 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所

8、发生的借款费用，应当计入在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。款费用应当继续资本化。 三、借款费用停止资本化的时点三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本

9、化。在符合资借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。用，计入当期损益。 在符合资本化条件的资产实际购建在符合资本化条件的资产实际购建或者生产过程中，如果所购建或者或者生产过程中，如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，生产的资产分别建造、分别完工的，企业也应当遵循实质重于形式的原企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：停止

10、资本化的时点： （1 1）所购建或者生产的符合资本化条件的资）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。可

11、使用或者可销售状态。 （2 2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。资本化。开始资开始资本化本化借款费用同时满足下列条件的，才借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：能开始资本化：（1 1）资产支出已经发生）资产支出已经发生 （2 2）借款费用已经发生）借款费用已经发生 （3 3）为使资产达到预定可使用或）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生者可销售状态所必要的购建或者

12、生产活动已经开始。产活动已经开始。暂停资暂停资本化本化发生非正常中断、且中断时间连续发生非正常中断、且中断时间连续超过超过3 3个月。个月。停止资停止资本化本化达到预定可使用或者可销售状态时。达到预定可使用或者可销售状态时。 【例题【例题3 3】下列关于借款费用资本化的暂停】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（或停止的表述中，正确的有（ ） a a购建固定资产过程中发生非正常中断，购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达并且非连续中断时间累计达3 3个月，应当暂个月，应当暂停借款费用资本化停借款费用资本化 b b购建固定资产过程中发生正常中断，并购建固定资产

13、过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过且中断时间连续超过3 3个月，应当停止借款个月，应当停止借款费用资本化费用资本化 c. c. 在所购建固定资产程中，某部分固定资在所购建固定资产程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化资产的借款费用资本化 d d在所购建固定资产过程中，某部分在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止

14、借款费用资本化需待整体完工后停止借款费用资本化 e e在所购建固定资产过程中，某部分在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化待整体完工后停止借款资用资本化 【答案】【答案】cece 第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：资

15、本化金额，应当按照下列方法确定： （一）为购建或者生产符合资本化（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额时性投资取得的投资收益后的金额确定。确定。 注意：专门借款与资产支出不挂钩。注意：专门借款与资产支出不挂钩。 【例题【例题4 4】a a公司为建造厂房于公司为建造厂房于20072007年年4 4月月1 1日从银行借入日从银行借入2000

16、2000万元专门借款，借款期万元专门借款，借款期限为限为2 2年，年利率为年，年利率为6 6，不考虑借款手续，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率利率3%3%，20072007年年7 7月月1 1日，日，a a公司采取出包方公司采取出包方式委托式委托b b公司为其建造该厂房，公司为其建造该厂房，并预付了并预付了10001000万元工程款，厂房实体建造工作于当万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在日开始。该工程因发生施工安全事故在20072007年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中断施工，日中断施工

17、，1212月月1 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在该项厂房建造工程在20072007年度应予资本化年度应予资本化的利息金额为的利息金额为( () )万元。万元。 a a2020b b4545c c6060d d1515 【答案】【答案】d d 【解析】由于工程于【解析】由于工程于20072007年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日发生停工，这样能够资本化期间时间日发生停工，这样能够资本化期间时间为为2 2个月。个月。20072007年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额=2000=20006%6%2/12-10

18、002/12-10003%3%2/12=152/12=15万元。万元。 （二）为购建或者生产符合资本化条（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：计算确定。有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化

19、金额一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数资产支出加权平均数所占用一般借所占用一般借款的资本化率款的资本化率 资产支出加权平均数资产支出加权平均数 =（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额该笔资产支该笔资产支出在当期所占用的天数出在当期所占用的天数/ /当期天数）当期天数） 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利所占用一般借款当期实际发生的利息之和息之和所占用一般借款本金加权平所占用一般借款本金加权平均数均数 所占用一般借款本金加权平

20、均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一每笔一般借款在当期所占用的天数般借款在当期所占用的天数/ /当期天数）当期天数） 【例题【例题5 5】某企业借入两笔一般借款：第一笔为】某企业借入两笔一般借款：第一笔为20072007年年1 1月月1 1日借入的日借入的800800万元，借款年利率为万元，借款年利率为8%8%，期限为期限为2 2年；第二笔为年；第二笔为20072007年年7 7月月1 1日借入的日借入的500500万万元，借款年利率为元，借款年利率为6%6%，期限为，期限为3 3年；该企业年；该企业20072007年年为购建固定资产而占用了一

21、般借款所使用的资本为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小）（计算结果保留小数点后两位小数）。数）。 a.7.00% b.7.52% c.6.80% d.6.89%a.7.00% b.7.52% c.6.80% d.6.89% 【答案】【答案】b b 【解析】资本化率【解析】资本化率= =（8008008%+5008%+5006%6%6/126/12）（800+500800+5006/126/12）100%=7.52%100%=7.52%。 （三）借款存在折价或者溢价的，应当按（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊

22、销的照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。生的利息金额。 注意：一般借款与资产支出相挂钩。注意：一般借款与资产支出相挂钩。 二、借款辅助费用资本化金额的确定二、借款辅助费用资本化金额的确定 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，

23、应当在发生时根据其可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。则确定其发生额并进行处理。 三、外币借款而发生的汇兑差额资三、外币借款而发生的

24、汇兑差额资本化金额的确定本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产本化，计入符合资本化条件的资产的成本。的成本。 【例题【例题6 6】黄河公司于】黄河公司于20072007年年1 1月月1 1日动工兴建一办公楼，工程采用出日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于款。工程于20082008年年6 6月月3030日完工，日完工，达到预定可使用状态。达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：日期

25、日期 每期资产支每期资产支出金额出金额 资产支出累资产支出累计金额计金额20072007年年1 1月月1 1日日 1000 1000 1000 100020072007年年7 7月月1 1日日 3000 3000 4000 400020082008年年1 1月月1 1日日 2000 2000 6000 6000总计总计 6000 6000 黄河公司为建造办公楼于黄河公司为建造办公楼于20072007年年1 1月月1 1日取得专门借款日取得专门借款20002000万元，借款期限万元，借款期限为为3 3年，年利率为年，年利率为8 8，按年支付利息。，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。除此之外

26、，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款： a a银行长期贷款银行长期贷款20002000万元，期限为万元，期限为20062006年年1212月月1 1日至日至20092009年年1212月月1 1日，年利率日，年利率为为6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。 发行公司债券发行公司债券80008000万元，发行日为万元，发行日为20062006年年1 1月月1 1日，期限为日，期限为5 5年年, , 年利率为年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率

27、为短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%0.5%并收到款项存入银行。并收到款项存入银行。 假定全年按假定全年按360360天计，不考虑一般借款天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。闲置资金利息收入的会计处理。 要求：（要求：（1 1）计算）计算20072007年和年和20082008年专门借款年专门借款利息资本化金额。利息资本化金额。 （2 2）计算）计算20072007年和年和20082008年一般借款年一般借款利息资本化金额。利息资本化金额。 （3 3）计算）计算20072007年和年和20082008年利息资本年利息资本化金额。化金额。 （4 4）编制）编制20072007年

28、和年和20082008年上半年确认利息年上半年确认利息的会计分录。的会计分录。 【答案】【答案】 计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额 20072007年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=2000=20008%-10008%-10000.5%0.5%6=1306=130万元。万元。 20082008年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=2000=20008%8%180/360=80180/360=80万元。万元。 （2 2）计算一般借款利息资本化金额）计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率（年）（一般借款资本化率（年）（200020006%6%8

29、00080008%8%）/ /（2000+80002000+8000）=7.6%=7.6% 20072007年占用了一般借款资金的资产支出加年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数权平均数=2000=2000180/360=1000180/360=1000万元。万元。 20072007年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=1000=10007.6%=767.6%=76万元万元 20082008年占用了一般借款资金的资产支出加年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（权平均数（2000+20002000+2000）180/360=2000180/360=2000万元。万元。 20082008年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=2000=20007.6%= 1527.6%= 152万元。万元。 （3 3）计算利息资本化金额）计算利息资本化金额 20072007年利息资本化金额年利息