准备金税前扣除 注意涉税风险

1、准备金税前扣除 注意涉税风险企业所得税法第十条第七项：未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。企业所得税法实施条例第五十五条：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项减值准备、风险准备等准备金支出。存货核算涉及其他税收问题1、存货减值的涉税注意事项会计对此的处理为：（1）计提时借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）发出存货结转存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本税法：企业计提的存货跌价准备不能在税前列支。五矿与鞍钢的政策争取（一）尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简

2、费，仍有余额的，继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。国家税务总局公告2013年第67号国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告相关政策企业所得税法及其实施条例国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201211号）财政部、国家税务总局关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201223号）财政部、国家税务总局关于中小企业信用

3、担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201225号）财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201245号）财政部关于印发农业保险大灾风险准备金管理办法的通知（财金2013129号）适用范围目前，经国务院财政、税务主管部门批准的，允许在企业所得税税前扣除的准备金共有7类：1.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金；2.证券行业风险准备和投资者保护基金；3.保险企业准备金支出；4.房地产开发企业特定的预提（应付）费用；5.农业巨灾风险准备金；6.小企业信用担保机构准备；7.农业保险大灾风险准备金。注意

4、事项掌握准备金计提、缴纳和使用的基本要求。对计提或缴纳的可税前扣除的各类准备金，注意计提或缴纳适用的企业范围、前提条件、业务范围、计提或缴纳比例、计算公式、适用时间、使用及管理等方面的规定，对违反税法规定计提、缴纳的准备金不得税前扣除。根据上述文件规定，对保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。证券、生态环境及房地产开发企业计提或缴纳准备金时，对有基金净资产总额、风险准备金余额及基金总额额度限制的，提取的准备金应控制在规定的额度内；证券（含期货）企业提取或缴纳的准备金以后又发生清算、退还的，应并入计税所得额补征企业所得税。发生的赔偿

5、、给付或损失等应先冲抵按规定提取的准备金。财税201245号文件规定，对保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金或担保赔偿准备，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。财税201225号文件规定，中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。注意对上年已在税前扣除的准备金余额的处理。财税201223号文件规定，计算本年度扣除的巨灾风险准备金时，必须减去上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额，如果计算的数额为负数，应调增当年应纳税所得额。财税201225号文件

6、规定，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。注意不得税前扣除的情形。根据财税201245号文件的规定，保险公司超过所规定业务收入（或保费收入）的一定比例计提的准备金不得税前扣除。保险公司有下列情形之一的，缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的；人身保险公司的保险保障基金余额