第六章金融资产

1、第六章金融资产第六章金融资产教学目的：教学目的：本章主要讲授金融资产的概念、内本章主要讲授金融资产的概念、内容、分类及各类的核算。通过本章学习，学生容、分类及各类的核算。通过本章学习，学生应熟悉金融资产的含义、分类，掌握交易性金应熟悉金融资产的含义、分类，掌握交易性金融资产、持有至到期投资及应收账款坏账准备融资产、持有至到期投资及应收账款坏账准备的核算。的核算。教学重点、难点：教学重点、难点：交易性金融资产、持有至到交易性金融资产、持有至到期投资及应收账款坏账准备的核算。期投资及应收账款坏账准备的核算。第六章金融资产第六章金融资产 第一节金融工具和金融资产第一节金融工具和金融资产金融工具金融工

2、具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。的金融负债或权益工具的合同。 金融资产可以分为金融资产可以分为以下几类：以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产）可供出售的金融资产金融资产通常指企业金融资产通常指企业的下列资产：库存现的下列资产：库存现金、银行存款、应收金、银行存款、应收帐款、应收票据、贷帐款、应收票据、贷款、股权投资、债券款、股权投资

3、、债券投资等。投资等。金融负债通常金融负债通常指企业的下列指企业的下列负债：应付帐负债：应付帐款、应付票据、款、应付票据、应付债券等。应付债券等。权益工具通常权益工具通常指企业发行的指企业发行的普通股、在资普通股、在资本公积项下核本公积项下核算的认股权等。算的认股权等。金融工具包括金融工具包括金融资产金融资产、金融负债金融负债和和权益工具权益工具。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、分类一、分类（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产满足条件：满足条件：P75（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益（二）直接指定为以

4、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产 交易性金融资产不得重分类交易性金融资产不得重分类二、会计处理二、会计处理1.科目：科目：“交易性金融资产交易性金融资产成本成本” 公允价值变动公允价值变动” “公允价值变动损益公允价值变动损益”2.取得时：取得时： 以公允价值作为交易性金融资产的成本以公允价值作为交易性金融资产的成本 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利） 贷：银行存款贷：银行存款交易费用交易费用 3.持有期间：持有期间：被投资单位宣告发放的现金股利：被投资单位宣告发放的现金股利： 借：应收股利借：应收股

5、利 贷：投资收益贷：投资收益4.资产负债表日资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，做交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，做相反分录。相反分录。资产负债表日，交易性金融资产的帐面价值等于公允价资产负债表日，交易性金融资产的帐面价值等于公允价值。值。 5.处置时：处置时：将交易性金融资产的帐面价值及公允价值变将交易性金融资产的帐面价值及公允价值变动损益转出，处置损益作投资收益。动损

6、益转出，处置损益作投资收益。 借：银行存款借：银行存款 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益注：注：“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”、“公允价值公允价值变动损益变动损益”和和“投资收益投资收益”三个科目借、贷是不确定三个科目借、贷是不确定的。的。 “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”和和“公允价值公允价值变动损益变动损益”两科目的金额一般是相等的。两科目的金额一般是相等的。 例：甲公司于例：甲公司于201

7、2年年3月月20日购入乙公司股票日购入乙公司股票1000万股，每股购买价为万股，每股购买价为11元（其中包含有元（其中包含有已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利1元元/股），购入时支股），购入时支付相关税费付相关税费33万元。万元。6月月10日，乙公司发放现日，乙公司发放现金股利。金股利。2012年年6月月30日，该股票每股价格为日，该股票每股价格为12元。元。2012年年12月月31日，该股票每股价格为日，该股票每股价格为9.5元。元。2013年年1月月10日，以每股日，以每股10.50元的价元的价格出售乙公司股票。格出售乙公司股票。如果如果2013年年1月月10日未出售，仍持有。日

8、未出售，仍持有。2013年年3月月10日乙公司宣告发放现金股利日乙公司宣告发放现金股利1.1元元/股。股。4月月20日收到上述股利。日收到上述股利。4月月30日，出售乙公司日，出售乙公司股票股票500万股，每股出售价万股，每股出售价10.20元。元。2013年年6月月30日每股市价日每股市价9.80元。元。 2012年年3月月20日，购入时：借：交易性金融资产日，购入时：借：交易性金融资产成本成本 10 000 应收股利应收股利 1 000 投资收益投资收益 33 贷：银行存款贷：银行存款 11 033 6月月10日：借：银行存款日：借：银行存款 1 000 贷：应收股利贷：应收股利 1 00

9、0 6月月30日：借：交易性金融资产日：借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 000 12月月31日：借：公允价值变动损益日：借：公允价值变动损益 2 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2 5002013年年1月月10日：借：银行存款日：借：银行存款 10 500 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 10 000 投资收益投资收益 1 000 借：投资收益借：投资收益 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益500习题：2

10、007年年5月月10日，甲公司以日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领万元（含已宣告但尚未领取的现金股利取的现金股利20万元）购入乙公司股票万元）购入乙公司股票200万股作为交万股作为交易性金融资产，另支付手续费易性金融资产，另支付手续费6万元，万元，5月月30日，甲公日，甲公司收到现金股利司收到现金股利20万元。万元。2007年年6月月30日该股票每股市日该股票每股市价为价为3.2元，元，2007年年8月月10日，乙公司宣告分派现金股日，乙公司宣告分派现金股利，每股利，每股0.20元，元，8月月20日，甲公司收到分派的现金股日，甲公司收到分派的现金股利。至利。至12月月31日，甲公司仍持有

11、该交易性金融资产，日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为期末每股市价为3.6元，元，2008年年1月月3日以日以630万元出售万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年该交易性金融资产。假定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报表。日对外提供财务报表。要求要求：（1）编制上述经济业务的会计分录；）编制上述经济业务的会计分录；（2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。答案：答案：分录分录：5/10借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 600万万 应收股利应收股利 20万万 投资收益投资收益 6万万 贷：银行存款贷：银行存款 626万

12、万 5/30借：银行存款借：银行存款 20万万 贷：应收股利贷：应收股利 20万万 6/30借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 40万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40万万 8/10借：应收股利借：应收股利 40万万 贷：投资收益贷：投资收益 40万万 8/20借：银行存款借：银行存款 40万万 贷：应收股利贷：应收股利 40万万12/31借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 80万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 80万万08年年1/3借：银行存款借：银行存款 630万万 投资收益投资收益 90万万 贷：交易性金融

13、资产贷：交易性金融资产成本成本 600万万 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动120万万 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 120万万 贷：投资收益贷：投资收益 120万万该金融资产累计损益该金融资产累计损益=-6+40+40+80-120+30=64万元万元 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 一、概述一、概述 到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 主要包括债券、债权投资。主要包括债券、债权投资。 可以重分类可以重分类 非衍生非衍生金融资产金融资产二、会计处理二、会计处理

14、1.科目设置科目设置“持有至到期投资持有至到期投资-成本成本” -利息调整利息调整 -应计利息应计利息 “应收利息应收利息” 分次付息债券常规分录：分次付息债券常规分录：购入分次付息债券时：购入分次付息债券时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（或贷）（或贷） 贷：银行存款贷：银行存款 面值面值面值面值一次还本付息债券在一次还本付息债券在资产负债表日计提的利资产负债表日计提的利息息 分次付息债券已到期未领取的利息分次付息债券已到期未领取的利息 资产负债表日资产负债表日: 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收

15、益 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（或借）利息调整（或借）应收利息按票面价值和票面利率计算，投资收益按应收利息按票面价值和票面利率计算，投资收益按持有至到期投资摊余成本（即持有至到期投资摊余成本（即“持有至到期投资持有至到期投资”的期初余额）和实际利率计算。的期初余额）和实际利率计算。收到债券利息：借：银行存款收到债券利息：借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息面值面值票面利率票面利率持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本实际利率利息收入实际利率利息收入 到期时：借：银行存款到期时：借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 例：例：A公司于公司于2007年年1月

16、月2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司于公司于2006年年1月月1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4年年期、票面年利率期、票面年利率4%、每年、每年1月月5日支付上年度利日支付上年度利息，到期日为息，到期日为2010年年1月月1日，到期日一次归还日，到期日一次归还本金和最后一期利息。本金和最后一期利息。A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为992.77万元，另支万元，另支付相关费用付相关费用20万元。万元。A公司购入后将其划分为公司购入后将其划分为持有至到其投资。购入债券的实际利率为持有至到其投资。购入债券的实际利率为5%。假

17、定按年计息。假定按年计息。要求：编制分录要求：编制分录07年年1月月2日：借：持有至到期投资日：借：持有至到期投资成本成本1000 应收利息应收利息 40 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整27.2307年年1月月5日：借：银行存款日：借：银行存款40 贷：应收利息贷：应收利息4007年年12月月31日：借：应收利息日：借：应收利息40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整8.64 贷：投资收益贷：投资收益48.6408年年1月月5日：借：银行存款日：借：银行存款40 贷：应收利息贷：应收利息4008年年12月月31日：借：应收利息日

18、：借：应收利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.0709年年1月月5日：借：银行存款日：借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 4009年年12月月31日：借：应收利息日：借：应收利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整9.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.522010年年1月月1日：借：银行存款日：借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本1000 应收利息应收利息 40习题：甲股份有限公司习题：甲股份有限公司201年年1月月1日购入乙公日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有

19、至到期。司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为债券的票面利率为12%，债券面值，债券面值1000元，企元，企业按业按1050元的价格购入元的价格购入80张。该债券每年年末张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。果保留整数）。（1）201年年1月月1日日借：持有至到期投资

20、借：持有至到期投资成本成本 80000 利息调整利息调整 4000 贷：银行存款贷：银行存款 84000（2）201年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 9600 贷：投资收益贷：投资收益 8954（8400010.66%） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 646收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 9600 贷：应收利息贷：应收利息 9600 （3）202年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 9600贷：投资收益贷：投资收益 8886【（【（84000-646）10.66%）】）】 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 714收到利息时：收

21、到利息时：借：银行存款借：银行存款 9600 贷：应收利息贷：应收利息 9600（4）203年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 9600 贷：投资收益贷：投资收益 8809【（【（84000-646-714）10.66%）】）】 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 791收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 9600 贷：应收利息贷：应收利息 9600 （5）204年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 9600 贷：投资收益贷：投资收益 8725【（【（84000-646-714-791）10.66%）】）】 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整

22、 875收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 9600 贷：应收利息贷：应收利息 9600（6） 205年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 9600贷：投资收益贷：投资收益 8626持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 974（4000-646-714-791-875） 收到本金利息时：收到本金利息时： 借：银行存款借：银行存款89600 贷：应收利息贷：应收利息9600 持有至到期投资持有至到期投资成本成本80000 第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产账户：账户：“可供出售的金融资产可供出售的金融资产-成本成本” “应收股利应收股利” “可供出售金融资

23、产可供出售金融资产-利息调整利息调整” “应收利息应收利息”核算：与交易性金融资产类似核算：与交易性金融资产类似 不同点是：交易费用计入投资成本不同点是：交易费用计入投资成本 公允价值变动记入所有者权公允价值变动记入所有者权益（资本公积）益（资本公积） 第五节应收款项第五节应收款项一、应收票据一、应收票据（一）科目设置（一）科目设置收到商业汇票时通过收到商业汇票时通过“应收票据应收票据”。 应收票据应收票据 1.收到的商业汇票的面值收到的商业汇票的面值2.计提的带息票据的利息计提的带息票据的利息1.到期的票据的帐面价值到期的票据的帐面价值2.未到期贴现、转让的票未到期贴现、转让的票据的帐面价值

24、据的帐面价值余额：持有的未到期的票余额：持有的未到期的票据的帐面价值据的帐面价值（二）分类（二）分类商业汇票最长期限为商业汇票最长期限为6个月个月按承兑人不同按承兑人不同到期付款人如无力支到期付款人如无力支付：票据持有人应将付：票据持有人应将“应收票据应收票据”转入转入“应收账款应收账款”到期付款人如无力支到期付款人如无力支付：票据持有人付：票据持有人 能从能从承兑银行取得款项承兑银行取得款项 带息票据的到期值为面值加利息，不带息票据的到期带息票据的到期值为面值加利息，不带息票据的到期值为面值。值为面值。按是否带息按是否带息（三）常规分录（三）常规分录 到期时，收到款项：到期时，收到款项： 到

25、期时，对方无力付款：到期时，对方无力付款： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据不带息商业不带息商业承兑汇票的分录：承兑汇票的分录：不带息银行不带息银行承兑汇票的分录：承兑汇票的分录：与商业承兑汇票的不同点是，与商业承兑汇票的不同点是，在票据到期付款人无力付款时，在票据到期付款人无力付款时，能从承兑银行收到款项。能从承兑银行收到款项。收到时：收到时： 收到时：同不带息票据分录

26、收到时：同不带息票据分录中期末或年末计提利息：中期末或年末计提利息：借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用带息商业带息商业承兑汇票的分录：承兑汇票的分录：到期收到款项：到期收到款项： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用如到期收不到款项：如到期收不到款项： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据带息银行带息银行承兑汇票的分录：承兑汇票的分录：如到期付款人无力支付，则由银行付款如到期付款人无力支付，则由银行付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 （五）应收票据贴现（五）应收票据贴现 商业汇票商业汇票（未到

27、期）（未到期）将票据背书银行银行贴现收入贴现收入=到期值到期值-贴现息贴现息 贴现企业贴现企业负有连带负有连带清偿责任清偿责任的贴现的贴现不符合终止确认应收票据的条件，不符合终止确认应收票据的条件，应按短期银行借款处理应按短期银行借款处理贴现时贴现时借：短期借款借：短期借款本金本金 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款利息调整利息调整 应收票据应收票据贴现收入贴现收入到期值到期值到期对方付款到期对方付款借：银行存款借：银行存款 短期借款短期借款利息调整利息调整 贷：短期借款贷：短期借款本金本金借：短期借款借：短期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：短期借款

28、贷：短期借款利息调整利息调整借：应收帐款借：应收帐款 贷：应收票据贷：应收票据 到期对方无力付款到期对方无力付款 贴现企业贴现企业不负有连带不负有连带清偿责任清偿责任的贴现的贴现贴现时贴现时借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据例：例：A公司于公司于3月月1日销售一批商品给日销售一批商品给B公司，货公司，货款款100 000元，增值税元，增值税17 000元，收到元，收到B公司于公司于当日开出的商业承兑汇票一张，面值当日开出的商业承兑汇票一张，面值117 000元，元，票面利率票面利率4%，三个月期限。因需用资金，三个月期限。因需用资金，A公公司于司于4月月1日到

29、银行申请贴现，贴现率为日到银行申请贴现，贴现率为6%，A公司负有连带清偿责任。公司负有连带清偿责任。6月月1日日B公司支付票公司支付票款。（如款。（如B公司无力支付呢？）公司无力支付呢？）3月月1日：借：应收票据日：借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17 0004月月1日：到期值日：到期值=117000（1+4%/123） =118170 贴现收入贴现收入=118170-1181706%/122 =116988.30 借：银行存款借：银行存款 116988.30 短期借款短期借款利息调整利息调整 11

30、81.70 贷：短期借款贷：短期借款本金本金 118170 6月月1日：借：短期借款日：借：短期借款本金本金 118170 财务费用财务费用 11.70 贷：应收票据贷：应收票据 117000 短期借款短期借款利息调整利息调整 1181.70如如6月月1日对方无力付款：日对方无力付款： 借：短期借款借：短期借款本金本金 118170 贷：银行存款贷：银行存款 118170 借：财务费用借：财务费用 1181.70 贷：短期借款贷：短期借款利息调整利息调整 1181.70 借：应收帐款借：应收帐款 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000如果上例中，票据是6月1日开出的，7月1日贴现

31、，其余条件不变。6月月1日：借：应收票据日：借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17 0006月月30日：借：应收票据日：借：应收票据 390 贷：财务费用贷：财务费用 3907月月1日：日：9月月1日：借：短期借款日：借：短期借款本金本金 118170 财务费用财务费用 401.70 贷：应收票据贷：应收票据 117390 短期借款短期借款利息调整利息调整 1181.70如上述票据贴现时如上述票据贴现时A企业不负有连带清偿责任，企业不负有连带清偿责任，则如何处理？则如何处理？应收票据的转让应收票据的转

32、让 P96二、应收帐款二、应收帐款入账价值：价款、税金、代垫运费等，如有现入账价值：价款、税金、代垫运费等，如有现金折扣，不扣除。金折扣，不扣除。什么是现金折扣？什么是现金折扣？会计处理：折扣在实际收款时扣除，计入财务会计处理：折扣在实际收款时扣除，计入财务费用费用三、预付帐款三、预付帐款已预付的款项，当货物无法收到时，应将预付已预付的款项，当货物无法收到时，应将预付帐款转入其他应收款。帐款转入其他应收款。四、其他应收款四、其他应收款其他应收款的内容其他应收款的内容 五、坏帐准备五、坏帐准备什么是坏账、坏账损失、坏账准备什么是坏账、坏账损失、坏账准备坏账准备坏账准备转销发生的坏账转销发生的坏账

33、冲销多提的准备金冲销多提的准备金计提的准备金计提的准备金已冲销后又收回的准备已冲销后又收回的准备金金余额：对现有的应收款余额：对现有的应收款项计提的坏账准备项计提的坏账准备 坏账准备额计提范围坏账准备额计提范围应收账款应收账款其他应收款其他应收款按应收款项计算坏账准备的方法按应收款项计算坏账准备的方法余额百分比法余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法 余额百分比法下期末应计提的坏账准备如何计算？余额百分比法下期末应计提的坏账准备如何计算？第一步：将应收款项账户期末余额乘以计提比例第一步：将应收款项账户期末余额乘以计提比例 为期末应有的坏账准备额为期末应有的坏账准备额第二步：坏

34、账准备结账前的余额，如在借方为亏空的第二步：坏账准备结账前的余额，如在借方为亏空的 坏账准备，如在贷方为已有的坏账准备坏账准备，如在贷方为已有的坏账准备第三步：第一步的结果加坏账准备结账前的借方余额第三步：第一步的结果加坏账准备结账前的借方余额 或减坏账准备结账前的贷方余额，即为期末应计提或减坏账准备结账前的贷方余额，即为期末应计提的坏账准备额的坏账准备额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备余额：余额： 应收帐款应收帐款（其他应收款）（其他应收款）坏账准备坏账准备应收款项的余额乘以计提比例等于应收款项的余额乘以计提比例等于坏账准备帐户的余额坏账准备帐户的余额 常规分录：

35、常规分录：计提坏账准备金时：借：资产减值损失计提坏账准备金时：借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 其他应收款其他应收款已转销的坏账后又收回时：借：银行存款已转销的坏账后又收回时：借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备冲销多余的坏账准备金时：借：坏账准备冲销多余的坏账准备金时：借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失例：某企业从例：某企业从2008年起按应收款项余额百分比法计提年起按应收款项余额百分比法计提坏帐准备，计提比率坏帐准备，计提比率5。2008年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为100万元（假定该企业应收款项只有应收帐款），万元（假定该企业应收款项只有应收帐款），2009年发生坏帐损失年发生坏帐损失2000元，元，2009年末应收帐款余年末应收帐款余额为额为150万元万元08年末：借：资产减值损失年末：借：资产减值损失 5 000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 5 00009年：借：坏帐准备年：借：坏帐准备 2