七章会计账簿

1、第七章 会计账簿 本章重点 会计账簿分类及填制、 错账更正、结账、对账. 教学方式 兴趣教学 课堂讨论 课时安排 4-6学时 教学目的 培养学生学会会计会计 账簿填制、错账更正 第一节 会计账簿的意义和种类 一、账簿的意义 (一)概念:账簿是按照会计科目开 设账户、账页,用来序时分类地记录 和反映经济业务的簿籍。 账簿和账户有区别,有联系: -账户是在账簿中按规定的会 科目开设的户头,反映某一个会计 科目所要核算的内容; -账簿的记录是对经济活动的 全面反映;簿籍是账簿的外表形式, 账户记录是账簿的内容。 (二)意义: 1、记载、储存会计信息； 2、分类、汇总会计信息； 3、检查、校正会计信息

2、; 4、编表、输出会计信息。 二、设置账簿的原则 .账簿的设置要能反映和监督 会计主体的经济活动情况,为经营 管理提供系统分类的核算资料; .设置账簿要避免重复设账; .账簿的格式,要力求简便实 用,避免繁琐重复.三、账簿的种类 (一)按其用途分: .序时账簿(日记账): 是按照经济业务发生时间的先后 顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿. -按其记录内容分: 普通日记账(通用日记账); 特种日记账:如现金、银行存 款日记账。 .分类账簿: 指对全部经济业务按照总账和明 细账进行分类登记的账簿; 总分类账簿:按总账分类登记 的账簿,核算经济业务的总括内容. 明细分类账簿:按明细账登记 的账簿,核算经

3、济业务的明细内容. .联合账簿:指日记账和分类账 结合在一起的账簿.如日记总账账 务处理程序下所设置的日记总账; .备查账簿:是对某些在序时账 和分类账中未能记载或记载不全的 经济业务进行补充登记的账簿. 如租入固定资产登记簿等. (二)按外表形式分: .订本式账簿:是指将许多账 页装订成册的账簿. -总账/现金日记账/银行存款日记账 -优点:账页固定、防止账面散失、抽换账页。 -缺点:不利于分工记账。 .活页式账簿:指账页不固定, 活页形式的账簿. -明细分类账; -优点:可增加账页,便于分工; -缺点:账页易散失、抽换. .卡片式账簿:指印有记账格式 的卡片,登记各项经济业务的账簿. -固

4、定资产明细账。 (三)账簿按格式分: 1.三栏式账簿: 指采用借方、贷方、余额三个主 要栏目的账簿. -总账、日记账和部分明细账一 般采用三栏式. 2.多栏式账簿: 指采用一个借方栏目、多个贷方 栏目或一个贷方栏目、多个借方栏 目的账簿. -成本计算账户、收入账户、 费用账户等采用多栏式格式. 3.数量金额式账簿: 指用数量与金额双重记录的账簿. 原材料明细账 年 凭证 摘 收 入 发出 结存 月日 编号 要 数量 单价 金额 第二节 账簿的设置与登记 一.账簿的基本内容 1.封面:账簿名称和记账单位名称; 2.扉页:启用日期和截止日期、数、册次、经营账簿人员一览表和签章、会计主管签章、账户目

5、录等; 3.账页:账户名称、登账日期、登账依据、内容摘要、金额等. 二.账簿的设置和登记 (一)日记账: .特种日记账: 一般用三栏式(收、支、余). 现金日记账: 出纳人员根据现金收款凭证、付款凭证和银行付款凭证,按经济业务发生的先后顺序,逐日逐笔进行登记. 银行存款日记账： 出纳人员根据银行存款收款凭 证、银行存款付款凭证和现金付款 凭证按经济业务发生时间的先后顺 序,逐日逐笔进行登记的账簿. .普通日记账: 三栏式(借、贷、余),用来登 记全部经济业务的日记账.（二）分类账 .总分类账： 格式:有三栏式、多栏式等. .三栏式: .不反映对应科目的三栏式总账（借、贷、余); .反映对应科目

6、的三栏式总账(除设有借、贷和余三栏,还在借方和贷方金额栏中设有对方科目栏) .多栏式: 把序时账和总账结合,变成了一 种联合账簿,通常称为日记总账. -适用于经济业务较少的单位. 登记： -可根据记账凭证逐笔登记; -可以根据科目汇总表或汇总 记账凭证登记总账. .明细账: 格式: .三栏式:借、贷、余; -适用于只反映金额的业务; .数量金额式:设有“收入”、“发 出”、“结存”三栏,并设数量、单价、 金额专栏,提供货币和实物指标. -适用于材料物资的明细账; .多栏式: 在一张账页内按有关明细科目或 项目分设若干专栏的账簿. 登记: 由会计人员根据审核无误的记账 凭证或原始凭证逐笔登记的。

7、 (三)总账和明细账的关系及平行 登记要点 -总账:指按总账科目开设的,对 总账科目的内容进行总括核算,提供 总括性指标; -明细账是指按明细科目开设的, 对总分类账的经济内容进行明细分 类核算,提供具体详细的核算资料. .关系: 联系: .所反映的经济业务内容相同; .登记账簿的原始依据相同; 区别: .反映经济内容详细程度不同; .作用不同:总账统驭其所属的明细账;明细账对其总账起着补充和说明的作用。 .平行登记 含义:指经济业务发生后,根据 会计凭证,一方面登记总账,一方面 登记总账所属的明细账。 要点: .记账期间相同(同时); .记账方向相同(同向); c.记账金额相同(同金额).

8、举例： 某企业2003年7月31日“原料料”总 账及其明细账期末余额如下: 原料料40,000元,其中， -甲材料30,000元; -乙材料10,000元. 假设该企业8月发生业务如下： 1.上月购入材料已到并验收入库, 结转其采购成本.其中甲6,000元,乙 4,000元; 2.本月生产产品领料5,000元, 其中甲3,000元,乙2,000元; 3.本月生产产品领料12,000元, 其中甲8,000元,乙4,000元; 编会计分录并登“原材料”总账 及明细账: .借:原材料-甲 6,000 -乙 4,000 贷:材料采购-甲 6,000 -乙 4,000 .借:生产成本- 5,000 贷:

9、原材料-甲 3,000 -乙 2,000 .借:生产成本-12,000 贷:原材料-甲 8,000 -乙 4,000 原材料 期初余额 40,000 10,000 5,000 12,000本期发生额10,000 本期发生17,000 期末余额 33,000 原材料-甲 原材料-乙期初30,000 期初10,000 6,000 3,000 4,000 2,000 8,000 4,000本期 6,000 11,000 本期 4,000 6,000期末25,000 期末 8,000 结论结论: 1.总账期初余额等于其所属 明细账期初余额之和; 2.总账本期借方发生额等于其所 属明细账本期借方发生额之

10、和; 3.总账本期贷方发生额等于其所 属明细账本期贷方发生额之和; 4.总账期末余额等于其所属明细 账期末余额之和.第三节 账簿登记和使用的规则 一、账簿启用规则: (一)启用账簿时: 登账要有专人负责; 启用时应填“账簿启用和经管人员 一览表”. (二)交接时规则: 会计人员调动或离职时,应办理 交接手续; 在交接记录栏内填写交接日期和 交接人员姓名(签章); 必须有监交人在场. 二.登账规则 1.据审核无误的会计凭证登记; 2.须用蓝黑墨水书写,不许用铅 笔或圆珠笔记账; -除结账、改错、冲销账簿 记录外,不能用红色墨水. 3.记账时应按账户页次顺序逐 页登记,不得跳行、隔页; 4.记账时

11、,每一笔账都要记明 日期、凭证号数、摘要和金额; -记账后,要在记账凭证上注 明所记账簿的页数(实际工作应用 少),表示已登账,避免重记、漏记. 5.账页记到倒数第一行时,应办 “转页”手续; 6.账簿记录的文字、数字应清晰、整洁; -不得涂挖改,改错应按规定 的方法进行。 7.凡需结出余额的账户,结出余 额后,应在“借或贷”栏内写明“借”或 “贷”的字样; -没有余额的账户,应在该栏 “元”位上写“平”字或“”表示. 8.订本式的账簿,不得任意撕毁. 三.错账更正: (一)划线更正法 1.适用范围:在结账前,如发现 账簿记录有错误,而记账凭证无错 误,即文字或数字的错误; 2.更正方法：先将

12、错误的文字 或数字用一条红线予以注销 后用蓝字在划线上方写出正确的 文字或数字,并由相关人员在更正 处签章. 例:将3,500.00元误记为 3,800.00元, 红色 3,500.00 更正方法3,800.00元 (二)红字更正法 1.适用范围： 记账以后,发现记账凭证中应借应贷符号,科目或金额有误; 记账以后,发现记账凭证中金额 有误,且所记金额大于应记金额. 2.更正方法： 分四步： a.用红字填写一份与原用科目, 借贷方向和金额相同的记账凭证; b.登记入账; c.用蓝字重新填写一张正确的 记账凭证; d.登记入账. x车间领用材料,金额10,000 元,编制记账凭证时,会计分录: 借

13、:生产成本 10,000 贷:原材料 10,000 并已登账.-更正方法： a.用红字填写一张记账凭证: 借:生产成本 10,000 贷:原材料 10,000 b.借:制造费用 10,000 贷:原材料 10,000 c.登账: 生产成本 原材料 初10,000 初10,000 a.10,000 a.10,000 b.10,000 d.登制造费用账. 分二步: a.将多记的金额用红字填写一张 记账凭证; b.登账; 同上.已编凭证并登账: 借:制造费用 100,000 贷:原材料 100,000 更正方法: a.借:制造费用 90,000 贷:原材料 90,000 b.制造费用 原材料 100

14、,000 100,000 90,000 90,000 10,000 10,000 (三)补充登记法 1.适用范围: 记账后,发现记账凭证上应借应 贷的会计科目并无错,所填金额小 于应填金额. 2.更正方法： 填一张少记金额的记账凭证; 登账. 同上.已编凭证并登账: 借:制造费用 1,000 贷:原材料 1,000 更正方法： a.借:制造费用 9,000 贷:原材料 9,000 b.登账:/制造费用/原材料第四节 结账和对账 为编报表,须定期结账和对账. 一.结账 (一)概念:指按照规定把一定时 期(月份、季度、年度)内所发生的 经济业务登入账,并结算各账目,据 账簿记录编制会计报表. (二

15、)结账内容： 1.将本期内所发生的业务全部 记入有关账簿,不能提前结账,也 不能将本期发生的延至下期登账; 2.按权责发生制调账和结账; 3.计算、登记本期发生额和期 末余额。 年终结账后应更换新账,但 变动较小的明细账,不必每年更 换. -固定资产明细账(卡). （三）结账的技巧 1.月末结账时,在最后一笔业务记 录之下通栏划红单线,不需要再结计 一次余额; 2.需结计本年累计发生额的某些 账,月结时,应在“本月合计”行下结出 自年初起至本月末止的累计发生额, 十二月末“本年累计”就是全年累 计发生额,在全年累计发生额下通 栏划红双线; -年结时,有余额的账户,要将其 余额结转下年(新账),不需要编制 记账凭证,也不必将余额再记入本 年账户的借方或贷方,使本年有余 额的账户的余额变为零. 二.对账 对账簿记录进行的核对. (一)账证核对 账簿记录与记账凭证及其原始 凭证进行核对. (二)账账核对 各种账簿间有关数字进行核对. 1.总账中各账户本月借方发生 额合计数与贷方发生额合计数是 否相等; 2.总账中各账户余额与其所属 有关明细账余额合计是否相等; 3.现金、银行存款日记账的余 额与总账各账户余额是否相等; 4.会计部门财产物资明细账应 同