第二章负债(—节)

1、第四节应交税费（主要考核客观题）一、应交税费的内容熟悉企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。借 应交税费 贷实际交纳的税费应交纳的各种税费等期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以

2、不通过“应交税费”科目核算。不通过应交税费核算的有：1.印花税；2.耕地占用税；3.契税；4.车辆购置税。（因为不需要预计应交数）实际缴纳的印花税：借：管理费用（印花税）贷：银行存款企业为购建不动产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，借：在建工程贷：银行存款【2022年多选】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.教育费附加B.个人所得税C.城市维护建设税D.企业所得 【例题单选】某企业为增值税一般纳税人，2022年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，契税10万元，所得税120万元。

3、上述各项税金记入“应交税费”科目借方的总金额是（ ）万元。A.1190 D.1192 【2022年多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税二、应交增值税的核算增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。【不含营改增】增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）征收率 （一）一般纳税人的账务处理 1.销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等）2.视同销售行为（重点） （1）企业

4、将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费；（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等（该部分的会计处理不要求掌握）。 会计处理时需要确认“应交税费应交增值税（销项税额）”。 【例题】甲公司增值税一般纳税人，将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。 【答案】该企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 251000 贷：库存商品 200000应交税费应交增值税（销项税额） 51000（30000017%） 【提示】需要会计算

5、计入在建工程的金额。 【例题】甲公司将自产的产品作为福利发放给员工。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。【答案】该企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额） 51000借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000 【提示】针对企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造），集体福利或个人消费；需要计算增值税（销项税额）；但是用于非应税项目时，贷方会计上不确认收入，而用于集体福利和个人消费在贷方需要在会计上确认收入。 3.采购

6、商品和接受应税劳务 （1）采购商品或接受应税劳务根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额：借：固定资产、材料采购、原材料、库存商品、生产成本、制造费用等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等当期准予扣除的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额（3）向农业生产者购入免税农产品或者向小规模纳税人购买的农产品，可以按照买价和规定扣除率13%计算准予抵扣的进项税。进项税额=买价扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的

7、运输费用金额和11%的扣除率计算的进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。当期不准予抵扣的进项税额通常包括：（1）企业购进的货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费的）（2）企业购进的货物发生非常损失接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。借：生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款注意： 入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。即：借：应交税费应交增值税（进项税额） （买价扣除率） 材料采购（库存商品、原材料） （买价买价扣除率） 贷：应

8、付账款或银行存款 （ 买价）自2009年1月1日起，企业购进生产用固定资产（设备）所支付的增值税额允许抵扣。购进的固定资产用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本 即： 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率11%计算进项税额。【例题】甲公司购入不需要安装的设备一台，价款及运输保险费用合计180000元，增值税专用发票上注明的增值税税额30600元，款项尚未支付。要求：做出相关会计处理：【答案】 借：固定资产 180000 应交税费应交增值税（进项税额）

9、30600贷：应付账款 210600 【相关链接】企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本或资产成本。 【提示】针对运输费的处理： 根据营改增的规定，自2022年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）；自2022年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。2022年1月1日交通运输业全面执行增值税政策。 针对初级考试题目会直接说明。 【例题】甲公司增值税一般纳税人，2022年9月1日购入原材料一批，原材料按计划成本核算，增值税专用发票上注明货

10、款120000元，增值税额20400元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。用银行存款支付铁路运输费用5000元，运输费用的增值税进项税额扣除率为7%。要求：做出相关会计处理。 【答案】 借：材料采购 124650 应交税费应交增值税（进项税额） 20750贷：银行存款 145400【解析】进项税额=20400+50007%=20750（元）。【提示】仅仅是运输费的部分可以按照7%的扣除率计算抵扣，如果是运杂费或运输费装卸费合计等，均不能按照7%进行抵扣；考试时，如果题目中给出了7%抵扣率才需要计算，没有给出就不用计算了。（2）购入免税的货物一般不能抵扣增值税进项税额，但税法规定购入

11、的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。 【例题案例分析题】甲公司购入免税农产品一批，原材料按计划成本核算，价款200000元，规定的扣除率为13%，货物尚未达到，货款已用银行存款支付。 要求：做出相关会计处理； 【答案】 借：材料采购 174000 应交税费应交增值税（进项税额） 26000 【买价13%】 贷：银行存款 200000 【教材例2-22】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率17%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含税的公允价格。2022年8月发生以下业务：1.5日购入原材料一批，增值税专用发票注明货款120000元，税

12、额20400元，货物尚未到达，运费5000元（7%抵扣），均以银行付讫借：材料采购 124650 应交税费应交增值税（进项税额）20750 贷：银行存款 1454002.15日购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180000元，增值税专用发票上注明的增值税额30600元，款项尚未支付。分录借：固定资产 180000 应交税费应交增值税（进项税额） 30600 贷：应付账款 2106003.20日，购入免税农产品一批，价款200000元，扣除率13%，货款尚未到达，银行付讫借：材料采购 174000 应交税费应交增值税（进项税额）26000 贷：银行存款 2000004.25日，生产

13、车间委托外单位修理机器设备上，增值税专用发票注明修理费20000元，增值税额3400元，银行付讫借：制造费用 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 234004.进项税额转出 （1）企业将购买的货物用于非应税项目（比如厂房建设）、集体福利或个人消费；作为进项税额转出处理，不再计算销项税额。（2）企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。 【提示】购买的货物的毁损如果是由于自然灾害造成的购买材料时的增值税进项税额不用转出。 属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品

14、或库存商品的成本一并处理。借：待处理财产损溢/应付职工薪酬/在建工程 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）【教材2-23】承例2-222022年8月发生进项税转出事项：（1）10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为20000元，增值税额3400元。借：待处理财产损溢 23400 贷：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3400（2）18日，企业所属的职工医院维修领用原材料6000元，其购入时支付的增值税为1020元 借：应付职工薪酬 7020 贷：原材料 6000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1020（3）企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成

15、本80000元，经确认损失外购材料的增值税额13600元。 借：待处理财产损溢 93600 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 13600【例题】某企业增值税一般纳税人将购买的产品作为福利发放给员工。该批产品的购入成本为200 000元，进项税额为34 000。 要求：编制相关会计分录。 【答案】该企业的有关会计分录如下：确认： 借：管理费用等 234 000 贷：应付职工薪酬 234 000 发放：借：应付职工薪酬 234 000 贷：库存商品（实际成本） 200 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 34 000 【提示】需要会计计算计入应付职工薪酬的金额。

16、5.出口退税企业出口产品按规定退税的：借：其他应收款按应收的出口退税额 贷：应交税费应交增值税（出口退税）6.交纳增值税当期销项税额（销售货物+视同销售）减去当期进项税额（购进货物的进项税额-进项税额转出）=当期应纳税额 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款视同销售行为涉及“应交税费应交增值税（销项税额）”来源用途税务处理自产或委托加工非应税项目、集体福利或个人消费销项税额投资、分配给股东、无偿赠送购买非应税项目、集体福利或个人消费进项税转出投资、分配给股东、无偿赠送销项税额工程（非增值税应税项目）借：在建工程贷：库存商品（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（计税价17%）集体

17、福利借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品对外投资借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品支付（分配）股利（实物）借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品对外捐赠借：营业外支出贷：库存商品（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（计税价17%）【提示】如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“不含税销售额=含税销售额（1+税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。【提示】针对企业将自产

18、、委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造），集体福利或个人消费；需要计算增值税（销项税额）；但是用于非应税项目时，贷方会计上不确认收入，而用于集体福利和个人消费在贷方需要在会计上确认收入。【教材例2-25】承例2-22，2022年8月15日，甲企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为150000元，计税价格为260000元，增值税税率为17。则会计分录是：借：在建工程 194200贷：库存商品 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 44200（ 26000017）【例题多选】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（ ）。A.自制产成品用于集体福利

19、B.自制产成品用于对外投资 C.外购的生产用原材料发生丢失 D.外购的生产用原材料改用于自建厂房 【例题单选】某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，则本月“应交税费应交增值税”的余额为（ ）A.贷方余额28908元 B.借方余额28908元 C.贷方余额20257元 D.借方余额20257【总结01】一般纳税人增值税核心问题的总结 项 目会计处理自产货物1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）借：在建工程 贷：库存商品2.用于厂房建设（增值税视同销售）借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）购买的材料1.用

20、于机器设备的安装（进项税额不做转出）借：在建工程贷：原材料2.用于厂房建设（进项税额做转出处理）借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）【总结02】一般纳税人增值税核心问题的总结 项 目视同销售进项税额转出1.自产的货物用于非应税项目（不动产）2.自产的货物用于集体福利和个人消费 3.自产、购买的货物用于对外投资、分配给股东、无偿赠送给他人4.购买的货物用于非应税项目（不动产） 5.购买的货物用于集体福利和个人消费6.购买的货物发生自然灾害损失7.购买的货物发生管理不善损失8.自产的货物用于设备安装 9.购买的货物用于设备安装（二）小规模纳税人的账务处理 小规模纳税企业应当按照

21、不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。不能抵扣增值税进项税额。应纳增值税=含税销售额/（1+征收率3%）征收率3%。1.小规模纳税人应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率3%计算交纳增值税。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等） 贷：银行存款等2小规模纳税销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税

22、”明细科目中设置专栏。“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。不含税销售额含税销售额（1征收率）借：银行存款等贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税 注意：一般纳税人购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。【教材例2-27】甲企业为增值税小规模纳税企业，适用增值税率3%，原材料按实际成本核算。（1）购入材料一批，取得的专用发票注明货款是30000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料已经验收入库（该企业按实际成本计价核算）借：原材料 35100

23、 贷：银行存款 35100（2）甲小规模纳税企业销售产品一批，所开具的普通发票中注明货款（含税）51500元，增值税征收率3，款项已存入银行.借：银行存款 51500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税 1500（3）甲企业月末以银行存款上缴增值税1500元.借：应交税费应交增值税1500 贷：银行存款 1500【2022年判断】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（ ） （三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理（不重要） 【提示】了解一下最新规定和动态，考试关注营业税改征增值税的范围和税率，教材中的会计处理已与现行规定处理不符合，建议不用看了，考

24、试不会涉及。 2022年1月1日，铁路运输和邮政业纳入营改增试点。 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知自2022年1月1日起执行。财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税202237号）自2022年1月1日起废止。 营业税改征增值税试点实施办法（现行规定） 1.纳税人：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。2.应税服务（征税范围） 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、

25、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。【提示】陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务运输和其他陆路运输。3.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 4.税率和征收率 增值税税率（一般纳税人使用）： （1）提供有形动产租赁服务，税率为17%； （2）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。 （3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 （4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税征收率为3%（小规模

26、纳税人）。 5.应纳税额的计算 （1）一般纳税人： 应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额。 （2）一般纳税人差额征税的会计处理增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。会计分录：借：主营业务成本应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：银行存款等或借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：主营业务成本（月末一次处理）【教材例2-28】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，

27、适用的增值税税率为11%。2022年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3330000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运输费555000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素，运输公司应编制如下会计分录： （1）接受联运企业应税服务应交增值税：借：主营业务成本 500000应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 55000贷：银行存款 555000营业税改增值税抵减的销项税额=555000（1+11%）11%=55000（元） （2）确认提供货物运输服务应交增值税：借：银行存款 3330000贷：主营业务收入 3000000应交税费应交增值税（销项税额） 330000增值税销项税

28、额=3330000（1+11%）11%=330000（元）（2）小规模纳税人 提供应税服务适用简易计税方法计税。 应纳税额=销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率）小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。会计分录：借：主营业务成本 应交税费应交增值税贷：银行存款等或借：应交税费应交增值税贷：主营业务成本（月末一次处理）【例题单选】根据营业税改征增值税试点实施办法的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增（ ）税率。 A.6%和7% B

29、.6%和12% C.6%和11% D.3%和6% 【例题判断】根据营业税改征增值税试点实施办法的规定，铁路运输适用的税率是6%。（ ） 三、应交消费税的核算消费税是指在我国境内生产、委托加工或进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。【提示】消费税属于在单一环节征税，增值税是需要各个流转环节征税；【提示】消费税属于价内税，增值税属于价外税；所以销售应税消费品缴纳的消费税计入“营业税金及附加”影响利润；而缴纳的增值税不影响利润。消费税=销售额（不含增值税）消费税税率征收方式计税依据公式从价定率征税含消费税而不含增值税的销售额应纳税额=销售额比例税率从量定额征税销售应税消费品的实际销售数

30、量应纳税额=销售数量单位税额从价从量复合征税含消费税而不含增值税的销售额；销售应税消费品的实际销售数量应纳税额=销售数量单位税额+销售额税率交纳消费税的企业，应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。会计处理如下：掌握1、销售应税消费品企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，记入营业税金及附加科目；借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税2、自产自用应税消费品（1）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产部门时，按规定应交纳的消费税，记入“在建工程”借：在建工程等贷：库存商品应交税费应交消费税应交税费应交增值税（销项税额）（2）自产产品用于职工集体

31、福利应确认应付职工薪酬并确认销售收入、结转销售成本确认应付职工薪酬：借：管理费用/制造费用等（公允价值+增值税） 贷：应付职工薪酬确认收入：借：应付职工薪酬营业税金及附加确认消费税 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税结转销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品【教材例2-31】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值20000元，市场价格30000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%。不考虑其他相关税费。相关会计处理如下：提职工薪酬借：管理费用30000 （价款+增值税） 贷：应付职工薪酬 30000确认收入：借：应付职工薪酬

32、 30000营业税金及附加3000 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交消费税 3000结转销售成本借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 200003、委托加工应税消费品(1)企业委托加工物资，一般应由受托方代收代交消费税。受托方按照应交税款金额:借：应收账款/银行存款等 贷:应交税费应交消费税委托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。（1）企业委托加工物资收回后，直接用于销售的，将已由受托加工方代收代交的消费税计入委托加工成本； 借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，将已由受托加工方代收代交的消费税记

33、入“应交税费应交消费税”科目。借：应交税费应交消费税贷：应付账款（银行存款）项目账务处理是否计入委托加工物资成本1.发出材料的实际成本借：委托加工物资贷：原材料2.支付给受托方的加工费借：委托加工物资贷：银行存款3.支付的保险费借：委托加工物资贷：银行存款4.支付的加工费的增值税进项税额（看身份）小规模纳税人：借：委托加工物资贷：银行存款一般纳税人：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款5.支付的代扣代缴的消费税（看用途）收回后直接销售：借：委托加工物资贷：银行存款收回后继续加工：借：应交税费应交消费税贷：银行存款2022年多选某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产

34、品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。A. 发出材料的实际资本 B. 支付给受托人的加工费C. 支付给委托方的增值税 D. 受托方代收代缴的消费税4.进口应税消费品：需要交纳消费税的进口物资，进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。借：材料采购/固定资产等贷：银行存款【相关链接】针对进口货物在进口环节交纳的增值税，如果是属于一般纳税人，则是可以抵扣进项税，则不将其计入存货成本，进口环节缴纳的关税，也应计入存货成本。【例题】（1）某企业（一般纳税人）销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30，增值税税率17。货款已经收到并存入银行。借：银

35、行存款 2340000贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税（销项税） 340000借：营业税金及附加 600000 贷：应交税费应交消费税 600000（2）某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元借：在建工程 66200 贷：库存商品 50000应交税费应交增值税（销项税额） 10200 应交消费税 6000（3）甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成并由甲企业收回验收入库，加工费尚

36、未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。材料收回后继续生产应税消费品。 借：委托加工物资1000000 贷：原材料 1000000借：委托加工物资 200000 应交税费应交消费税80000 应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 280000借：原材料 1200000 贷：委托加工物资 1200000（4）甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000元，进口环节需要交纳的消费税为400000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付借：库存商品 2400000 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2000000 银行存款

37、 400000【2022年单选】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （ ）万元。A.216 B.217.02 C四、应交营业税的核算1、营业税概述营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。【提示1】应税劳务部分不包括加工、修理修配。(增值税的项目) 【提示2】销售机器设备类的动产计算交纳增值税，不交纳营业税，计算交纳增值税计入应交税费应交增值

38、税(销项税额)。【提示3】出租机器设备计算缴纳增值税。 【提示4】转让土地使用权和出租土地使用权计算缴纳营业税； 【提示5】出售或出租专利权、非专利技术、商标权和著作权计算缴纳增值税。【相关链接】营改增的征税范围 应税服务（征税范围） 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 【提示】尚未进行营改增的范围主要包括：建筑业、金融保险业、文化体育和娱乐业等。 【总结】营业税 【总结】税金计算及交纳 核算内容增值税营业税1.固

39、定资产（动产）的出售、出租 2.固定资产（不动产）的出售、出租3.无形资产转让（专利权、非专利技术、商标权和著作权）（出售和出租）4.无形资产转让（土地使用权）（出售和出租）5.投资性房地产的租金和处置【相关链接1】涉及增值税的账务处理：借：银行存款 贷：应交税费应交增值税 【相关链接2】营业税的账务处理日常1.固定资产出租（不动产）营业税金及附加2.无形资产出租（土地使用权） 3.投资性房地产的租金和处置非日常1.固定资产（不动产）出售营业外收支2.无形资产（土地使用权）转让 日常建筑业、金融保险业、文化体育业和娱乐业营业税金及附加营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转

40、让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%至20%不等。公式为：应纳税额=营业额营业税税率【提示1】销售机器设备类的动产计算缴纳增值税，不缴纳营业税，计算缴纳增值税计入应交税费应交增值税(销项税额)。2.应交营业税的会计处理掌握企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。（1）企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（2）企业出售不动产时，计算应交的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税（3）转让无形资产使用权应交的营业税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税而转让无

41、形资产所有权应交的营业税，不通过“营业税金及附加”。（4）实际上交时：借：应交税费应交营业税贷：银行存款【2022年判断】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（）【相关链接】营改增的征税范围：应税服务（征税范围）应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。【提示】尚未进行营改增的范围主要包括：建筑业、金融保险业、文化体育和娱乐业等。五、其他应交税费其他应交税费指除上述应交税费以外的其他各种应上

42、交国家的税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交企业所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。（一）应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。开采或生产应税产品对外销售，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的以自用数量为课税数量。企业设置“应交税费应交资源税”账户。对外销售应税产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交资源税 自产自用应税产品应交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费

43、用”等科目。借：生产成本、制造费用等 贷：应交税费-应交资源税（二）应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。公式为：应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率为了核算城市维护建设税的应交及实交情况，应设置“应交税费应交城市维护建设税”科目。计算出应交城市维护建设税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税实际交纳时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。2022年单选某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2022年8月份该企业应缴纳增值税2000000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消

44、费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应缴税费应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。A.16100 B.24500 C.26600 D.28000【2022年单选】2022年5月，甲公司销售商品实际应交增值税40万元，应交消费税25万元，日常业务应交营业税10万元；适用的城市维护建设税税率为7%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（）万元。 B.38.5（三）应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）教育费附加率借：营业税金及附

45、加 贷：应交税费应交教育费附加实际交纳时：借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款（四）应交土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费应交土地增值税”科目。1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的：借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 应交营业税【提示】最终将固定资产清理转入当期的营业外收入或营业外支出。 2.土地使用权在“无形资产”科目核算的：借：银行存款按实际收到的金额 无形资产减值准备 累计摊销 贷：应交税费应交土地增值税按应

46、交的土地增值税 应交营业税（售价税率） 无形资产营业外收入（借方差额计入营业外支出）3.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 应交营业税实际交纳时：借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款【提示】非房地产开发企业转让不动产和无形资产（土地使用权）也需要同时交纳营业税，出售不动产交纳的营业税先计入到固定资产清理，最终将固定资产清理科目余额转入营业外收入或营业外支出，出售无形资产（土地使用权）交纳的营业税最终计入营业外收入或营业外支出。（五）应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费计入管理费用。借：管理费用 贷：应交税费应交房产税/应交

47、土地使用税等实际交纳印花税 借:管理费用 贷:银行存款（六）应交个人所得税企业按规定代扣代交的职工个人所得税借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税（七）应交企业所得税的核算掌握企业应在“应交税费”科目下设置“应交企业所得税”明细科目，核算企业交纳的企业所得税。根据现行税法规定，应交企业所得税的计算公式为：应交所得税额=应纳税所得额适用税率减免税额允许抵免的税额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，准确计算应纳税所得额是正确计算应交所得税的前提。应纳税所得额=会计利润总额+或-纳税调整额会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表集中体现。借：所得税费

48、用 贷：应交税费-应交企业所得税见教材例2-36-41【提示】 增值税属于价外税，不计入营业税金及附加。税种核算内容科目1.消费税（1）一般销售应税消费品（烟、酒、化妆品、柴油等）计算缴纳“营业税金及附加”（2）自产应税消费品用于在建工程（不动产）“在建工程”（3）委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税收回后直接销售“委托加工物资”（4）委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税收回后继续加工应税消费品“应交税费应交消费税”（5）应税物资进口环节缴纳的消费税“原材料等”2.营业税（1）提供应税劳务缴纳的营业税【金融业等】“营业税金及附加”（2）出租固定资产（不动产的出租）、无形资产（土地使用权）缴纳的

49、营业税（3）投资性房地产的租金收入（会计处理其他业务收入或主营业务收入）（4）投资性房地产的处置收入（会计确认其他业务收入或主营业务收入）（5）房地产开发企业出售商品等（6）企业处置无形资产（土地使用权）和固定资产（不动产）缴纳的营业税并不是日常经营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业外收入或营业外支出【提示1】动产的出租缴纳增值税；【提示2】动产的出售缴纳增值税。“营业外收入或营业外支出”【提示】出售或出租专利权、非专利技术、商标权和著作权计算交纳增值税。 3.应交城市维护建设税、教育费附加【应交的增值税消费税营业税】城市维护建设税税率（考试给出税率）；【应交的增值税消费税营业税】教育费附加费率（考试给出税率）“营业税金及附加”4.印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费印花税的核算：借：管理费用贷：银行存款（不通过应交税费科目