赵书博税收学第四章税收负担

1、2021-9-251第四章第四章 税收负担税收负担 第一节第一节 税收负担及衡量税收负担及衡量 第二节第二节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿2021-9-2522021-9-253第一节第一节 税收负担及衡量税收负担及衡量 税收负担税收负担是一定时期内纳税人因国家课税而承受的经是一定时期内纳税人因国家课税而承受的经济负担。济负担。 税收负担额税收负担额：纳税人应支付给国家的税款额，称为税：纳税人应支付给国家的税款额，称为税收负担额。（收负担额。（从绝对额考察从绝对额考察） 税收负担率税收负担率：纳税人的应纳税额与其计税依据的比率，：纳税人的应纳税额与其计税依据的比率，这个比率通常被用来比较各类纳

2、税人或课税对象的税收负这个比率通常被用来比较各类纳税人或课税对象的税收负担水平的高低，是国家研究制定和调整税收政策的重要依担水平的高低，是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。（据。（从相对额考察从相对额考察）2021-9-254 税收负担税收负担和和税收收入税收收入： 政府向纳税人征税政府向纳税人征税 从从政府的角度政府的角度是是税收收入税收收入 从从纳税人角度纳税人角度是是税收负担2021-9-255 税收负担税收负担直接关系到直接关系到国家国家与与纳税人纳税人之间之间及及各纳税人之间各纳税人之间的分配关系，关系到国民的分配关系，关系到国民经济能否持续、快速、协调发展。经济能否持续、快速、

3、协调发展。 宏观税收负担宏观税收负担是指税收负担从是指税收负担从全体纳税全体纳税人角度人角度分析。分析。 微观税收负担微观税收负担是指税收负担从是指税收负担从个别纳税个别纳税人角度人角度考察。考察。2021-9-256 一、税收负担的分类一、税收负担的分类 （一）（一）宏观税负宏观税负和和微观税负微观税负 （二）（二）名义税负名义税负和和实际税负实际税负2021-9-257 （一）（一）宏观税负宏观税负和和微观税负微观税负 1.宏观税负宏观税负。宏观税负又称。宏观税负又称广义税负广义税负，是衡量纳税，是衡量纳税总量总量占国民经济占国民经济总量总量比重的指标，比例越高说明对社会负担的比重的指标，

4、比例越高说明对社会负担的负担越重，反之越轻。负担越重，反之越轻。 宏观税负宏观税负是从是从整个国民经济整个国民经济的角度来把握的角度来把握税收税收总量总量与与经济总量经济总量的的对比对比关系，把握国家掌握的财力关系，把握国家掌握的财力总量与地方、企业掌握的财力总量的对比。总量与地方、企业掌握的财力总量的对比。 合理确定合理确定宏观税负比例宏观税负比例，有利于国家职能的完善与国，有利于国家职能的完善与国民经济的繁荣。民经济的繁荣。2021-9-258 宏观税收负担宏观税收负担的的衡量指标衡量指标 （1）国民生产总值国民生产总值税收负担率税收负担率 （2）国内生产总值国内生产总值税收负担率税收负担

5、率 （3）国民收入国民收入税收负担率税收负担率 （4）税收占）税收占财政收入财政收入的比重的比重2021-9-259 （1）国民生产总值国民生产总值税收负担率税收负担率 国民生产总值税收负担率是衡量一国税收负担水国民生产总值税收负担率是衡量一国税收负担水平的指标之一。平的指标之一。 从世界各国的情况看，由于多种原因，税收占国从世界各国的情况看，由于多种原因，税收占国民生产总值的比重各不相同，而且，同一国家在民生产总值的比重各不相同，而且，同一国家在不同的历史时期和发展阶段，该比重也有很大的不同的历史时期和发展阶段，该比重也有很大的不同。不同。%100同期国民生产总值税收总额率国民生产总值税收负

6、担2021-9-2510 GNI与与GNP的关系的关系 1993年年联合国将联合国将GNP-国民生产总值国民生产总值（Gross National Product，GNP）改）改称为称为GNI（国民总收入国民总收入） 2021-9-2511 国民国民生产总值（生产总值（GNP）和）和国内国内生产总值（生产总值（GDP）的不同在于二者计算依据的准则不同，前者是按的不同在于二者计算依据的准则不同，前者是按“国民原则国民原则”计算，后者则是按计算，后者则是按“国土原则国土原则”计算的。也即，计算的。也即，GNP是一国居民所拥有的劳动和是一国居民所拥有的劳动和资本所生产的总产出量，而资本所生产的总产出

7、量，而GDP则是一国境内的则是一国境内的劳动和资本所生产的总产出量。劳动和资本所生产的总产出量。 例如，例如，中国中国GDP的一部分是由的一部分是由美国美国公司在中国境公司在中国境内的工厂所生产的，这些工厂的利润应划入中国内的工厂所生产的，这些工厂的利润应划入中国GDP但不应计入但不应计入GNP；又如当中国的劳动力在海；又如当中国的劳动力在海外市场取得报酬时，收入应计入外市场取得报酬时，收入应计入GNP而不应计入而不应计入GDP，由此可以得出，由此可以得出GNP与与GDP存在以下关系：存在以下关系：2021-9-2512 GDP=GNP-本国公民在国外生产的最终产本国公民在国外生产的最终产品的

8、价值总和品的价值总和+外国公民在本国生产的最终外国公民在本国生产的最终产品的价值总和。产品的价值总和。 GNI与与GDP的区别的区别 GDP是一个生产概念，而是一个生产概念，而GNI是收入概念，是收入概念，不少文献将二者混用是，特别在开放程度不少文献将二者混用是，特别在开放程度不大的国家，不大的国家，有人将有人将GDP或或GNI错称为总错称为总产出，这是不对的产出，这是不对的2021-9-2513 GDP与与GNP（国民生产总值）（国民生产总值） GDP是是一国领土范围内的居民（无论国籍）一国领土范围内的居民（无论国籍）在一定时期内所生产的最终产品和劳务的市场在一定时期内所生产的最终产品和劳务

9、的市场总价值。总价值。 GNP是是一个国家的国民一个国家的国民一定时期内一定时期内在国内和在国内和国外国外所生产的最终产品和劳务的价值。所生产的最终产品和劳务的价值。本国本国居民在居民在本国本国生产的产品和劳务的价值生产的产品和劳务的价值外国外国居民在居民在本国本国生产的产品和劳务的价值生产的产品和劳务的价值本国本国居民在居民在外国外国生产的产品和劳务的价值生产的产品和劳务的价值+=GDPGNP2021-9-2514 （2）国内生产总值国内生产总值税收负担率税收负担率 国内国内生产总值税负率生产总值税负率是衡量一国税负总水平和进是衡量一国税负总水平和进行国与国之间税负比较的宏观指标。在国外和国

10、行国与国之间税负比较的宏观指标。在国外和国际税负比较中，它际税负比较中，它比比国民生产总值税负率国民生产总值税负率运用得运用得更为更为广泛广泛。%100同期国内生产总值一定时期国内课税总额国内生产总值税负率2021-9-2515年份年份税收收入（亿元）税收收入（亿元）GDP（亿元）（亿元） 年份年份税收收入税收收入/GDP 1978年年519.33645.21978年年14.25%1979年年537.84062.61979年年13.24%1980年年571.74545.61980年年12.58%1981年年629.94891.61981年年12.88%1982年年700.05323.41982

11、年年13.15%1983年年775.65962.71983年年13.01%1984年年947.47208.11984年年13.14%1985年年2040.89016.01985年年22.64%1986年年2090.710275.21986年年20.35%1987年年2140.412058.61987年年17.75%1988年年2390.515042.81988年年15.89%1989年年2727.416992.31989年年16.05%1990年年2821.918667.81990年年15.12%1991年年2990.221781.51991年年13.73%1992年年3296.926923.

12、51992年年12.25%1993年年4255.335333.91993年年12.04%1994年年5126.948197.91994年年10.64%2021-9-25162021-9-2517 （3）国民收入国民收入税收负担率税收负担率 P62 在其他方面一定的情况下，如果一国税收占国民在其他方面一定的情况下，如果一国税收占国民收入的比重较高，说明该国国民本期税收负担水收入的比重较高，说明该国国民本期税收负担水平较高；反之，如果税收占国民收入比重较低，平较高；反之，如果税收占国民收入比重较低，反映该国国民有一个较低的税收负担水平。反映该国国民有一个较低的税收负担水平。%100同期国民收入税收

13、总额国民收入税收负担率2021-9-2518 （4）税收占）税收占财政收入财政收入的比重的比重 该指标是衡量一国税收在财政收入中所占据地位的指标。该指标是衡量一国税收在财政收入中所占据地位的指标。 如果该指标过高，说明一国财政收入的绝大部分来自于如果该指标过高，说明一国财政收入的绝大部分来自于税收收入；税收收入； 如果该指标不太高，说明一国除了依靠税收作为财政收如果该指标不太高，说明一国除了依靠税收作为财政收入来源外，还依靠其他的形式作为收入来源。入来源外，还依靠其他的形式作为收入来源。%100同期财政收入税收总额比重税收收入占财政收入的2021-9-25199-2 9-2 中央和地方财政主要

14、收入项目中央和地方财政主要收入项目 (2012(2012年年) )单位：亿元单位：亿元项目项目国家财政收入国家财政收入中央财政收中央财政收入入地方财政收地方财政收入入财政收入财政收入 合计合计117253.52117253.5256175.2356175.2361078.2961078.29 税收收入税收收入100614.28100614.2853295.2053295.2047319.0847319.0885.81%85.81%94.87%94.87%77.47%77.47% 非税收入非税收入16639.2416639.242880.032880.0313759.2113759.21 专项收

15、入专项收入3232.633232.63412.67412.672819.962819.96 行政事业性收行政事业性收费费4579.544579.54377.20377.204202.344202.34 罚没收入罚没收入1559.811559.8140.3540.351519.461519.46 其他收入其他收入7267.267267.262049.812049.815217.455217.452021-9-25202021-9-2521 2. 微观税负微观税负 微观税负又称狭义税负，是指具体纳税人微观税负又称狭义税负，是指具体纳税人缴纳税收的程度。微观税负是从纳税人的缴纳税收的程度。微观税负是

16、从纳税人的角度考察企业、个人等微观经济主体的税角度考察企业、个人等微观经济主体的税收负担水平。收负担水平。 合理确定微观税负比例，有利于调动纳税合理确定微观税负比例，有利于调动纳税人的积极性，保持合理的利润水平。人的积极性，保持合理的利润水平。2021-9-2522 微观税负微观税负的衡量指标的衡量指标 （1）企业税收企业税收负担率负担率 它是衡量企业整体税收负担水平的指标。该指标越它是衡量企业整体税收负担水平的指标。该指标越高，说明企业为国家所做的贡献越大。高，说明企业为国家所做的贡献越大。%100同期销售收入纳税总额企业税收负担率2021-9-2523 （2）企业流转税企业流转税负担率负担

17、率 它是衡量企业流转税负担水平的指标。该指标越它是衡量企业流转税负担水平的指标。该指标越高，说明企业的流转税负担越重。高，说明企业的流转税负担越重。%100同期销售收入各流转税合计企业流转税负担率2021-9-2524 （3）企业所得税企业所得税负担率负担率 它是衡量企业所得税负担水平的指标。该指标越它是衡量企业所得税负担水平的指标。该指标越高，说明企业的所得税负担越重。高，说明企业的所得税负担越重。%100同期利润总额实际所得税额企业所得税负担率2021-9-2525 （4）个人所得税个人所得税负担率负担率 它是衡量个人所得税负担水平的指标。该指标越它是衡量个人所得税负担水平的指标。该指标越

18、高，说明个人的所得税负担越重。高，说明个人的所得税负担越重。%100同期收入总额个人实纳所得税个人所得税负担率2021-9-2526 3. 两类指标的两类指标的比较比较 在税收负担的衡量指标中，在税收负担的衡量指标中，宏观税收负担宏观税收负担指标能够指标能够比较真实地反映比较真实地反映一个国家的一个国家的总体总体税收负担水平税收负担水平。 但由于但由于税收负担转嫁税收负担转嫁的存在，的存在，微观税收负微观税收负担指标担指标并不能完全反映并不能完全反映纳税人的纳税人的实际负担实际负担状况状况。2021-9-2527 （二）（二）名义税负名义税负和和实际税负实际税负 名义税负名义税负是指税法规定的

19、税率。是指税法规定的税率。 实际税负实际税负是指纳税人实际缴纳的税负，即实纳税额与计是指纳税人实际缴纳的税负，即实纳税额与计税依据之比。税依据之比。 在现实经济生活中，在现实经济生活中，名义税负名义税负不一定等于不一定等于实际税负实际税负，原因：原因： 一、存在减免税等优惠措施，使应纳税额发生变化，造成一、存在减免税等优惠措施，使应纳税额发生变化，造成名义税负与实际税负不相等；名义税负与实际税负不相等； 二、计税依据调整的不及时，如我国曾实行过的农业税以二、计税依据调整的不及时，如我国曾实行过的农业税以固定的常年产量为计税依据，名义税率为固定的常年产量为计税依据，名义税率为15.5%，但，但“

20、常常年产量年产量”多年不做调整，导致农业税的实际负担率大大低多年不做调整，导致农业税的实际负担率大大低于名义税率。于名义税率。2021-9-2528二、税收负担的二、税收负担的影响因素影响因素税收负担的税收负担的影响因素影响因素.（一）经济发展水平（一）经济发展水平.（二）国家实行的宏观经济政策（二）国家实行的宏观经济政策.（三）国家财政收支状况（三）国家财政收支状况.（四）税收制度（四）税收制度.（五）经济结构（五）经济结构.（六）国家职能范围六）国家职能范围.（七）非税收入规模（七）非税收入规模.（八）其他因素（八）其他因素.2021-9-2529 ( (一）经济发展水平一）经济发展水平

21、( (最根本决定因素）最根本决定因素） 一个国家一定时期一个国家一定时期宏观税负水平宏观税负水平的高低与的高低与经济发展水平经济发展水平呈呈正相关正相关。经济发展水平越。经济发展水平越高，人均高，人均GDPGDP的水平就越高，税基就越宽广，的水平就越高，税基就越宽广，整个社会对税收的承受能力就越强。整个社会对税收的承受能力就越强。 从从横向横向看，经济发展水平较高的国家，其看，经济发展水平较高的国家，其宏观税负水平要宏观税负水平要高于高于经济发展水平相对较经济发展水平相对较低的国家。低的国家。 从从纵向纵向看，随着经济发展，一国内部的宏看，随着经济发展，一国内部的宏观税负也在不断观税负也在不断

22、提升提升。2021-9-2530 ( (二）国家实行的二）国家实行的宏观经济政策宏观经济政策 国家为了达到预期的经济目标，往往通过国家为了达到预期的经济目标，往往通过财政政策、货币政策进行宏观调控，改变财政政策、货币政策进行宏观调控，改变社会资源和财富在社会生产各部门间的分社会资源和财富在社会生产各部门间的分配，最终实现经济的协调发展。配，最终实现经济的协调发展。2021-9-2531在社会总需求在社会总需求过旺过旺、经、经济发展速度济发展速度过快过快、过过热热时，时，需要适当需要适当提高提高社会总体社会总体税税负负，以使国家集中较多的收，以使国家集中较多的收入，入，减少减少企业和个人的收入企

23、业和个人的收入存量抑制需求的存量抑制需求的膨胀膨胀，使之，使之与社会供给总量相适应。与社会供给总量相适应。当社会供需矛盾主要表当社会供需矛盾主要表现为现为供给供给存在较大存在较大缺缺口口，总供给不足总供给不足，企，企业自有资金发生业自有资金发生短缺短缺，投资的边际利润出现较投资的边际利润出现较大幅度的大幅度的下降下降时，时，需要需要降低降低社会社会总税负总税负，增，增加企业经营的税后利润，以加企业经营的税后利润，以刺激刺激生产发展和生产发展和供给增加供给增加，使之与社会需求相适应。使之与社会需求相适应。2021-9-2532 （三）国家（三）国家财政财政收收支支状况状况 一般来说，在国家财政比

24、较一般来说，在国家财政比较宽裕宽裕时，国家时，国家多趋于实行多趋于实行轻税轻税政策，税收负担减轻。政策，税收负担减轻。 如果国家财政在某一时期发生了较大困难，如果国家财政在某一时期发生了较大困难，出现出现赤字赤字，这是为了实现财政收支平衡，这是为了实现财政收支平衡，除了压缩一部分支出外，还可以除了压缩一部分支出外，还可以增加税收增加税收负担负担。2021-9-2533 （四）（四）税收制度税收制度 一国税收制度直接影响该国的税负水平。一国税收制度直接影响该国的税负水平。 税收制度包括税收制度包括税种的设置税种的设置、税率的高低税率的高低、税收征管水平的好坏税收征管水平的好坏等。等。 我国近几年

25、来基本税种的名义税率并没有我国近几年来基本税种的名义税率并没有变化，但宏观税负有上升，与财税部门加变化，但宏观税负有上升，与财税部门加强税收征管有一定关系。强税收征管有一定关系。2021-9-2534 影响税收负担的影响税收负担的税制因素税制因素主要有：主要有： 1. 税率税率 税率税率同税收负担有着最为直接的关系，在计税依同税收负担有着最为直接的关系，在计税依据等其他要素不变的情况下，税率直接决定着税据等其他要素不变的情况下，税率直接决定着税负的高低，即负的高低，即税率越税率越高高，税负越税负越重重；税率越税率越低低，税负就越税负就越轻轻。 另外，不同形式的税率对税收负担的影响不尽相另外，不

26、同形式的税率对税收负担的影响不尽相同。同。 . P64 对于纳税人来说，其税收负担率是高是低，则需对于纳税人来说，其税收负担率是高是低，则需要通过计算才能求得。要通过计算才能求得。2021-9-2535 2. 计税依据计税依据 计税依据也是影响税收负担的一个重要因计税依据也是影响税收负担的一个重要因素。素。 在税率一定时，计税依据确定的宽严及多在税率一定时，计税依据确定的宽严及多少，直接决定着税负的轻重，并导致名义少，直接决定着税负的轻重，并导致名义税率和实际负担率相背离。税率和实际负担率相背离。 P642021-9-2536 3. 加成加成和和加倍加倍征税征税 在对纳税人在对纳税人加成加成或

27、或加倍加倍征税后，纳税人应纳的征税后，纳税人应纳的税额就要比按原来税率计算缴纳的税款多一定成税额就要比按原来税率计算缴纳的税款多一定成数或倍数，因此，税收负担也就要大幅度提高。数或倍数，因此，税收负担也就要大幅度提高。 目前我国对目前我国对个人劳务报酬所得个人劳务报酬所得实行实行20% 的比的比例税率，同时规定如果纳税人一次获得的劳务报例税率，同时规定如果纳税人一次获得的劳务报酬所得超过一定数额的要被加征酬所得超过一定数额的要被加征5成成或或10成成的税的税收。收。2021-9-2537 加成加成征税规定。对征税规定。对劳务报酬劳务报酬所得一次性收入所得一次性收入畸高畸高的，规定在的，规定在适

28、用适用20%税率征税的基础上，实行税率征税的基础上，实行加成加成征税办法。征税办法。 对应纳税所得额对应纳税所得额20 000元元至至50 000元元的部分，依照税法规定的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成成；超过超过50 000元元的部分，加征的部分，加征10成成。 这等于对应纳税所得额这等于对应纳税所得额超过超过20 000元元和和超过超过50 000元元的部分的部分分别适用分别适用30%和和40%的税率。的税率。 因此，对劳务报酬所得实行加成征税办法，实际上是一种特殊因此，对劳务报酬所得实行加成征税办法，实际上是一种特殊的、延伸的超

29、额累进税率。的、延伸的超额累进税率。 例如：对应纳税所得额例如：对应纳税所得额 为为30 000元元 20 00020%+10 00020%（1+50%） = 20 00020%+ 10 00030% 2021-9-2538 4. 减税、免税和退税减税、免税和退税 减税、免税和退税直接降低税收负担。减税、免税和退税直接降低税收负担。 由于享受减税、免税和退税的纳税人在一定时期由于享受减税、免税和退税的纳税人在一定时期内可以依法内可以依法少缴少缴、免缴免缴税款或获得税款或获得退税退税，所以，所以，纳税人的纳税人的实际税收负担率实际税收负担率也会也会低于低于名义税率名义税率，甚至不负任何税收。甚至

30、不负任何税收。 此外，税收制度不完善、不健全，税收征管力量此外，税收制度不完善、不健全，税收征管力量不足，征管水平低下，会引起不足，征管水平低下，会引起欠税欠税、避税避税等行为等行为发生，这在客观上会导致国家税收收入的减少和发生，这在客观上会导致国家税收收入的减少和纳税人税收负担的降低或减轻。纳税人税收负担的降低或减轻。2021-9-2539 （五）经济结构（五）经济结构 一国的经济状况对税负的影响，不仅体现在一国的经济状况对税负的影响，不仅体现在量量的制约上，的制约上，而且体现在而且体现在结构的分布结构的分布上。上。 经济结构经济结构包括包括所有制结构所有制结构、产业结构产业结构等许多方面，

31、等许多方面，其中对税收负担水平及分布影响最大的当属其中对税收负担水平及分布影响最大的当属产业结构产业结构。 产业结构的调整产业结构的调整直接造成税源结构和税基大小的变化，直接造成税源结构和税基大小的变化，从而对税收收入的来源结构产生影响。从而对税收收入的来源结构产生影响。 在发展中国家，可能是第一产业或第二产业在经济中占主在发展中国家，可能是第一产业或第二产业在经济中占主要币种，税收也相应地主要来自于这两个产业；要币种，税收也相应地主要来自于这两个产业； 在发达国家，可能第三产业比重较大，税征主要来自于该在发达国家，可能第三产业比重较大，税征主要来自于该产业。产业。2021-9-2540 （六

32、）国家职能范围（六）国家职能范围 一定时期宏观税负水平的高低取决于政府一定时期宏观税负水平的高低取决于政府职能范围的大小。职能范围的大小。 政府职能范围政府职能范围宽宽，需要政府提供的公共物，需要政府提供的公共物品和服务数量就品和服务数量就多多，宏观税负水平就应，宏观税负水平就应高高一些，反之则低。一些，反之则低。2021-9-2541（七）非税收入规模（七）非税收入规模税收并不是政府筹集财政资金的唯一方式税收并不是政府筹集财政资金的唯一方式和渠道。在满足政府一定支出需要的情况和渠道。在满足政府一定支出需要的情况下，如果通过非税形式取得的收入规模大，下，如果通过非税形式取得的收入规模大，通过税

33、收取得的收入规模必然减少。通过税收取得的收入规模必然减少。 P65P652021-9-2542 （八）其他因素（八）其他因素 政府财政状况的好还也会对税负水平产生重要影政府财政状况的好还也会对税负水平产生重要影响。响。 比如政府比如政府收不抵支收不抵支时一般具有强烈的时一般具有强烈的增税增税动机。动机。 和平和平的国际环境有利于的国际环境有利于低税负低税负的推行；的推行； 战争战争时期，为支付必要的战争经费支出，必然会时期，为支付必要的战争经费支出，必然会增加税收总量从而增加税收总量从而增大增大社会总体社会总体税负税负。专程专程 4-1 税收与战争有关税收与战争有关 P65.2021-9-25

34、43 三、我国确定税收负担的三、我国确定税收负担的原则原则 （一）（一）取之有度取之有度 在确定税负总水平时，要兼顾国家需要和国民经在确定税负总水平时，要兼顾国家需要和国民经济的承受能力，以促进宏观经济与微观经济的协济的承受能力，以促进宏观经济与微观经济的协调发展，培植更加丰茂的税源，保证税收收入的调发展，培植更加丰茂的税源，保证税收收入的持续增长。持续增长。 （二）（二）量能负担量能负担 社会总体税负水平的确定要依据国民经济的负担社会总体税负水平的确定要依据国民经济的负担能力，纳税人个别税负也要依据各不同部门、行能力，纳税人个别税负也要依据各不同部门、行业纳税人的个别负担能力来确定。业纳税人

35、的个别负担能力来确定。2021-9-2544第二节第二节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 税负转嫁税负转嫁是指纳税人在税收分配过程中，将是指纳税人在税收分配过程中，将自己的税收负担自己的税收负担全部全部或或部分部分转移给其他人的转移给其他人的过程。过程。 广义的税负转嫁广义的税负转嫁包括包括税负转移税负转移和和最终归宿最终归宿两个部两个部分；分； 狭义的税负转嫁狭义的税负转嫁仅指仅指纳税人纳税人把税收负担转移给把税收负担转移给负负税人税人的过程。的过程。 税负归宿税负归宿是指税收的是指税收的最终承担者最终承担者。2021-9-2545 一、一、税负转嫁税负转嫁的基本形式的基本形式税负转嫁的税负转

36、嫁的基本形式基本形式.（一）税负（一）税负前转前转.（二）税负（二）税负后转后转.（三）税负（三）税负消转消转.（四）税负（四）税负资本化资本化.2021-9-2546 （一）税负（一）税负前转前转 P67P67 税负税负前转前转亦称亦称顺转顺转，是指企业将所缴纳税，是指企业将所缴纳税款通过款通过提高提高商品或生产要素商品或生产要素价格价格的方法，的方法，向向前转嫁前转嫁给给购买者购买者或者或者最终消费者最终消费者负担。负担。 名义上的名义上的纳税人纳税人是各个环节的商品或劳务的是各个环节的商品或劳务的提供者，但真正的提供者，但真正的负税人负税人却是消费者却是消费者。生产者生产者 批发商批发商

37、 零售商零售商 消费者消费者 提高价格提高价格税负转嫁税负转嫁提高价格提高价格税负转嫁税负转嫁提高价格提高价格税负转嫁税负转嫁2021-9-2547 （二）税负（二）税负后转后转 P67P67 税负税负后传后传也称税负也称税负逆转逆转或税负或税负向后向后转嫁。即纳税人所纳转嫁。即纳税人所纳税款因种种原因不能向前转给购买者和消费者，而是向后税款因种种原因不能向前转给购买者和消费者，而是向后转给货物的供应者。转给货物的供应者。 比如，因为比如，因为供求供求，商品价格不能随意提高。批发商纳税，商品价格不能随意提高。批发商纳税后，已纳税款难于加在价格之上转移给零售商，批发商不后，已纳税款难于加在价格之

38、上转移给零售商，批发商不得不要求厂家退货或者要求厂家承担全部或部分的已纳税得不要求厂家退货或者要求厂家承担全部或部分的已纳税款。此时，厂家宁愿承担部分或全部税款而不愿接受退货，款。此时，厂家宁愿承担部分或全部税款而不愿接受退货，将税款将税款向后转嫁向后转嫁。生产者生产者 批发商批发商 零售商零售商 消费者消费者 压价压价税负转嫁税负转嫁压价压价税负转嫁税负转嫁压价压价税负转嫁税负转嫁2021-9-2548 （三）税负三）税负消转消转 P67P67 税负税负消转消转即纳税人对其所纳税款，既不向即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管

39、理，改进生产技术等方法，营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳补偿其纳税损失税损失，使支付税款以后的利润水平不比，使支付税款以后的利润水平不比纳税前低，从而使纳税前低，从而使税负税负在生产发展与收入在生产发展与收入增长中增长中消失消失。2021-9-2549 （四）税负资本化（四）税负资本化 P68 税负资本化税负资本化即生产要素购买者将所购买生即生产要素购买者将所购买生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除（即压低生产要素购买价格）的预先扣除（即压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。方法，向后转嫁给生产要素的出售者。2021-9-2

40、550 二、二、税负转嫁税负转嫁的特征的特征 P68 （一）税负转嫁和价格的升降直接相（一）税负转嫁和价格的升降直接相关关 （二）税负转嫁是各经济主体之间税（二）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配负的再分配 （三）税负转嫁是纳税人的主动行为（三）税负转嫁是纳税人的主动行为2021-9-2551三、三、税负转嫁税负转嫁的影响因素的影响因素税负转嫁的税负转嫁的影响因素影响因素.（一）商品供求弹性（一）商品供求弹性.（二）课税商品生产与（二）课税商品生产与 销售的竞争程度销售的竞争程度.（三）征税范围（三）征税范围.（四）反映期限（四）反映期限.（五）税种（五）税种.2021-9-2552 （一）

41、商品（一）商品供供求求弹性弹性 自由竞争的市场经济中，税收负担能否顺利转嫁出自由竞争的市场经济中，税收负担能否顺利转嫁出去，很大程度上取决于商品去，很大程度上取决于商品供求弹性供求弹性的大小。的大小。 1.1.需求需求弹性与税负转嫁弹性与税负转嫁 需求需求弹性是指商品或生产要素的需求量对市场价格弹性是指商品或生产要素的需求量对市场价格变动反应的敏感程度，一般用变动反应的敏感程度，一般用需求需求弹性系数来表示。弹性系数来表示。 需求弹性系数一般为需求弹性系数一般为负值负值，当需求弹性系数，当需求弹性系数绝对值绝对值大于大于1 1时，时，被认为被认为有弹性有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。；反之，则

42、被认为缺乏弹性。价格变动百分比需求变动百分比需求弹性系数 2021-9-2553 一般来讲，需求弹性系数一般来讲，需求弹性系数越大越大，需求量对市场价，需求量对市场价格变动的反映越格变动的反映越敏感敏感。 依据需求弹性的差异，税负转嫁可以分为三种情依据需求弹性的差异，税负转嫁可以分为三种情形进行考察形进行考察价格变动百分比需求变动百分比需求弹性系数2021-9-2554 （1 1）需求完全）需求完全无无弹性弹性（即需求弹性系数（即需求弹性系数=0=0） 需求完全需求完全无无弹性弹性，说明当某种商品或生产要素因政府课，说明当某种商品或生产要素因政府课税而导致税而导致企业加价出售企业加价出售时，购

43、买者对价格的变动时，购买者对价格的变动毫无毫无反应反应，其购买量不会因为价格的提高而受到影响。，其购买量不会因为价格的提高而受到影响。 在这种情况下，企业可以通过提高商品或生产要素价格的在这种情况下，企业可以通过提高商品或生产要素价格的方式将税负向方式将税负向前前顺次顺次转转嫁给其他需求者直至终极的嫁给其他需求者直至终极的消费消费者者。 食盐食盐，属于生活必需品，消费者一般不会因为其价格的，属于生活必需品，消费者一般不会因为其价格的提高而减少消费，提高而减少消费，税负转嫁能够实现税负转嫁能够实现。价格变动百分比需求变动百分比需求弹性系数 2021-9-2555 （2 2）需求）需求缺乏缺乏弹性

44、弹性（0需求弹性系数需求弹性系数1 ） 如购买者或消费者对于提供商品或生产要素的企业进如购买者或消费者对于提供商品或生产要素的企业进行税款行税款加价的行为加价的行为反应较弱，即反应较弱，即其购买量下降的幅度其购买量下降的幅度低于低于价格提高的幅度价格提高的幅度，便表明相关商品或生产要素的，便表明相关商品或生产要素的需求需求缺乏缺乏弹性。弹性。 此时，企业便可以此时，企业便可以提高价格提高价格，比较容易地将所纳税款，比较容易地将所纳税款通过通过前转前转的方式实现的方式实现转嫁转嫁。专程专程 4-2 对烟草课税的经济学对烟草课税的经济学 P70 .价格变动百分比需求变动百分比需求弹性系数 2021

45、-9-2556 （3 3）需求）需求富有富有弹性弹性（需求弹性系数（需求弹性系数1） 当企业把所纳的当企业把所纳的税款附加于商品或生产要素价格税款附加于商品或生产要素价格之上之上而诱发购买者的强烈而诱发购买者的强烈反对反对时，就意味着这些时，就意味着这些商品或生产要素的需求有商品或生产要素的需求有较大的弹性较大的弹性。P70 比如比如奢侈性消费品奢侈性消费品，人们可以消费，也可以不消，人们可以消费，也可以不消费。在该类商品价格提高后，费。在该类商品价格提高后，需求量会大幅度减需求量会大幅度减少少，税收负担税收负担较较难难转嫁转嫁。价格变动百分比需求变动百分比需求弹性系数 2021-9-2557

46、 2. 供给供给弹性与税负转嫁弹性与税负转嫁 供给供给弹性弹性是指商品或生产要素的供给量对市场价是指商品或生产要素的供给量对市场价格变动反应的敏感程度，一般用格变动反应的敏感程度，一般用供给供给弹性弹性系数来系数来表示。表示。 供给弹性系数一般为供给弹性系数一般为正值正值，当供给弹性系数，当供给弹性系数1 1时，被认为时，被认为有弹性有弹性；反之，则被认为缺乏弹性；反之，则被认为缺乏弹性。价格变动百分比供给变动百分比供给弹性系数 2021-9-2558 供给供给弹性的大小对企业组织税负转嫁的影响，弹性的大小对企业组织税负转嫁的影响，也可以分为三种情况进行考察。也可以分为三种情况进行考察。 （1

47、）供给完全）供给完全无弹性无弹性，（即，（即供给弹性供给弹性=0） 供给完全供给完全无弹性无弹性，说明当某种商品或生产要素因，说明当某种商品或生产要素因政府政府征税而价格不能提高征税而价格不能提高时，生产供应企业对价时，生产供应企业对价格的相对下降格的相对下降没有任何反应没有任何反应，其，其生产量不会因价生产量不会因价格下降而减少格下降而减少。在这这种情况下，企业。在这这种情况下，企业转嫁税负转嫁税负困难困难。价格变动百分比供给变动百分比供给弹性系数 2021-9-2559 （2）供给缺乏）供给缺乏弹性弹性，（，（0供给弹性供给弹性1） 供给弹性系数供给弹性系数小小，表明当某种商品或生产要，表

48、明当某种商品或生产要素因政府素因政府征税而价格得不到相应的提高征税而价格得不到相应的提高时，时，生产供应企业往往会因为生产条件、转产困生产供应企业往往会因为生产条件、转产困难等因素的限制而难等因素的限制而未能未能或无法对价格的相对或无法对价格的相对下降作出较为下降作出较为强烈的反应强烈的反应，其实际生产供应，其实际生产供应量量调减的幅度不会很大调减的幅度不会很大，通常，通常低于相对下降低于相对下降的幅度的幅度。价格变动百分比供给变动百分比供给弹性系数 2021-9-2560 由于此时生产供应量基本还是维持原有水由于此时生产供应量基本还是维持原有水平，故而价格难以有较大幅度的升降，也平，故而价格

49、难以有较大幅度的升降，也就导致企业无法将所纳税款以前转的方式就导致企业无法将所纳税款以前转的方式转移出去，更主要的便是考虑能否实现转移出去，更主要的便是考虑能否实现后后转转并通过怎样的途径进行。并通过怎样的途径进行。价格变动百分比供给变动百分比供给弹性系数 （0供给弹性供给弹性1）2021-9-2561 （3 3）供给）供给富有富有弹性（供给弹性系数弹性（供给弹性系数1 1） 供给供给富有弹性富有弹性，意味当某种商品或生产要素，意味当某种商品或生产要素因因政府课税而价格不能相应提高政府课税而价格不能相应提高时，生产供时，生产供应者将会对价格的相对下降做出强烈的反应，应者将会对价格的相对下降做出

50、强烈的反应，使得其生产使得其生产供应量的下降幅度供应量的下降幅度大于大于价格相价格相对下降幅度对下降幅度。价格变动百分比供给变动百分比供给弹性系数 2021-9-2562 这种情形，一方面表明价格有些这种情形，一方面表明价格有些偏低偏低，影，影响市场供应量，使响市场供应量，使供应量减少供应量减少，从而隐藏，从而隐藏着着价格上涨的趋势价格上涨的趋势； 另一方面，由于有效生产供应量的不断减另一方面，由于有效生产供应量的不断减少，已逐渐出现少，已逐渐出现供不应求供不应求，进而直接推动，进而直接推动价格上涨价格上涨。 基于这种考虑，政府便可以将所纳税款的基于这种考虑，政府便可以将所纳税款的大部分甚至全

51、部以大部分甚至全部以商品加价商品加价的方式实现的方式实现前前转转，使税负落于购买者身上，使税负落于购买者身上。价格变动百分比供给变动百分比供给弹性系数（供给弹性系数（供给弹性系数1）2021-9-2563 实践中一般不会出现税负完全转嫁或完全不能转实践中一般不会出现税负完全转嫁或完全不能转嫁的现象，大量发生的是纳税人和其他人各自负嫁的现象，大量发生的是纳税人和其他人各自负担一定比例的税收。纳税人自己负担部分和转嫁担一定比例的税收。纳税人自己负担部分和转嫁出去部分的比例受制于课税商品的相对弹性；出去部分的比例受制于课税商品的相对弹性； 需求弹性较大，需求弹性较大，供给弹性较小供给弹性较小，税收将

52、主要由，税收将主要由纳纳税人税人承担；承担； 需求弹性较小需求弹性较小，供给弹性较大，税收将主要由，供给弹性较大，税收将主要由其其他人他人负担。负担。专程专程 4-3 消费者与销售者共同负担税款消费者与销售者共同负担税款. P71.2021-9-2564税负转嫁和供求弹性税负转嫁和供求弹性 在市场价格下，流转税通过影响在市场价格下，流转税通过影响商品价格商品价格变动变动而引起而引起税负转嫁税负转嫁，但流转税转嫁，但流转税转嫁多少多少则取决于商品的则取决于商品的供给和需求弹性供给和需求弹性。 商品的商品的供给供给和和需求弹性需求弹性是决定流转税转嫁是决定流转税转嫁的的最主要因素。最主要因素。20

53、21-9-2565 商品的商品的需求需求弹性弹性，是指，是指商品的需求量的变化商品的需求量的变化相对于相对于商品价格的商品价格的变化变化的的反应程度反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起需求量减，即价格的上升或下降的一定比率，引起需求量减少或增加的比率。少或增加的比率。 需求弹性系数需求弹性系数E Ed d( (Q Qd dQ Qd d) )( (P PP) P) 需求弹性系数一般为负值，需求弹性系数一般为负值， 需求弹性对税负转嫁的影响 需求弹性同税负转嫁成需求弹性同税负转嫁成反向运动反向运动 需求弹性越大，前转较困难，税负越趋向需求弹性越大，前转较困难，税负越趋向由由 生产者负担；生

54、产者负担； 需求弹性需求弹性越小越小，前转前转较容易较容易，税负越趋向税负越趋向由由消费者消费者负担。（如生活必需品）负担。（如生活必需品）1dE 1dE2021-9-2566商品的商品的供给供给弹性弹性，是指，是指商品的供给量的变化商品的供给量的变化相相对于对于商品价格的变化商品价格的变化的反应程度，即价格的上的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起供给量减少或增加升或下降的一定比率，引起供给量减少或增加的比率。的比率。供给弹性系数供给弹性系数Es(QsQs)(PP)，供给弹性一般为正值供给弹性一般为正值供给弹性对税负转嫁的影响供给弹性对税负转嫁的影响供给弹性同税负转嫁成供给弹性同税负

55、转嫁成正向运动正向运动 供给弹性供给弹性越大越大，前转前转较容易，税负越趋向较容易，税负越趋向由由消费者消费者负担。负担。 供给弹性越小，前转较困难，税负越趋向供给弹性越小，前转较困难，税负越趋向由生产者负担；由生产者负担；s1E s1E 2021-9-2567 税负转嫁税负转嫁最终取决于最终取决于供求供求之间的之间的弹性关系弹性关系。 需求弹性需求弹性供给弹性，即供给弹性，即E Ed d/E/Es s1 1，税负更，税负更多地倾向由多地倾向由生产者生产者负担负担 需求弹性需求弹性供给弹性，即供给弹性，即E Ed d/E/Es s1 1，税负更，税负更多地倾向由多地倾向由消费者消费者负担负担2

56、021-9-2568 （二）课税商品生产与销售的竞争程度（二）课税商品生产与销售的竞争程度 一般认为，一般认为，垄断性垄断性商品商品的税负转嫁要比竞争性商的税负转嫁要比竞争性商品容易一些，理论上不排除独占性商品的税负有品容易一些，理论上不排除独占性商品的税负有完全转嫁出去的可能性。完全转嫁出去的可能性。 在实践中，垄断者在实践中，垄断者转嫁税负转嫁税负受到两个条件的制约：受到两个条件的制约： 一是在定价的过程中要考虑一是在定价的过程中要考虑可能发生的实际或潜可能发生的实际或潜在的竞争在的竞争，尤其是可能发生的，尤其是可能发生的可替代商品的竞争可替代商品的竞争。 二是垄断经营者以谋取更大利润为定

57、价方针二是垄断经营者以谋取更大利润为定价方针. P722021-9-2569 （三）征税范围（三）征税范围 征税范围不同对税负转嫁的影响是不同的。征税范围不同对税负转嫁的影响是不同的。 从从消费者消费者角度看，角度看， 征税范围越征税范围越广广，消费者选择，消费者选择替代商品替代商品的余的余地比较地比较小小，税收负担就越，税收负担就越容易转嫁容易转嫁； 征税范围征税范围窄窄，消费者选择，消费者选择替代商品替代商品的余地的余地比较比较大大，税收负担就越，税收负担就越不容易转嫁不容易转嫁。2021-9-2570 （四）反映期限（四）反映期限 实行实行选择性商品选择性商品征税，征税， 消费者消费者选

58、择选择替代品替代品消费消费以对税收作出反以对税收作出反应应 生产者生产者转向转向相关品相关品生产生产以对税收作出反以对税收作出反应应 税负转嫁税负转嫁最终取决于最终取决于两者的反应两者的反应速度速度。2021-9-2571即即期期在政府实行选择性征税的在政府实行选择性征税的初期初期，消费者和生产者都消费者和生产者都难以立即作出难以立即作出替代消费和转换生产反替代消费和转换生产反应，应，税负由供求双方税负由供求双方均衡负担均衡负担。短短期期消费者消费者采取替代品，变更消费习惯，改变支出预算采取替代品，变更消费习惯，改变支出预算比比生产者生产者改变改变产品生产产品生产，改变，改变计划计划，改变，改

59、变设备设备容易容易，因此，税负更趋向由因此，税负更趋向由生产者生产者负担。负担。长长期期生产者和消费者都会作出生产者和消费者都会作出替代消费替代消费和和转换生产转换生产的反应的反应不考虑不考虑其他因素，趋向于由供求双方其他因素，趋向于由供求双方均衡负担均衡负担考虑考虑到其他因素，最终归宿还是取决于到其他因素，最终归宿还是取决于供求弹性。供求弹性。2021-9-2572 （五）税种（五）税种 1.1.流转税流转税 流转税作为流转税作为间接税间接税，税收能够通过，税收能够通过提高或提高或降低商品价格降低商品价格转由他人负担。但转嫁转由他人负担。但转嫁多少多少则取决于则取决于商品定价方式、价格弹性、

60、征税商品定价方式、价格弹性、征税范围范围等因素。等因素。2021-9-2573 2.2.所得税所得税 所得税所得税作为作为直接税，直接税，由于是对由于是对所得额所得额征税，征税，一般一般由由纳税人负担纳税人负担不能转嫁。不能转嫁。 个人所得税个人所得税不能转嫁的结论比较明了。不能转嫁的结论比较明了。 但但企业所得税企业所得税负担和转嫁问题较为复杂。负担和转嫁问题较为复杂。 如果企业由于如果企业由于征税征税而而提高商品价格提高商品价格，有可能将税，有可能将税负转嫁给商品负转嫁给商品消费者消费者负担；负担； 如果企业由于如果企业由于征税征税而而降低职工工资降低职工工资，有可能将税，有可能将税负转嫁