审计的方法和程序课件

1、第四章第四章 审计方法与审计程序审计方法与审计程序1、审计方法、审计方法2、审计程序、审计程序审计的方法和程序课件审计的方法和程序课件2021-10-212v引导案例引导案例 某汽车制造厂某汽车制造厂20*1年的应付款账户的金额达元，较上年的应付款账户的金额达元，较上年度增长了年度增长了500000元，其中仅该年度元，其中仅该年度2月份应付某汽车配月份应付某汽车配件厂的款项为件厂的款项为350000元，元，20*1年度的应收账款金额为元年度的应收账款金额为元，其中仅该年度一笔售往深圳的应收账款为，其中仅该年度一笔售往深圳的应收账款为800000元。元。 讨论：上述两笔业务是否有可能是虚列的客户

2、和呆账？讨论：上述两笔业务是否有可能是虚列的客户和呆账？如果是，可采用什么审计方法？如果是，可采用什么审计方法？2021-10-213 审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见的各种见的各种专门手段专门手段的总称。的总称。 现代审计方法已形成了一个完整的体系，包括现代审计方法已形成了一个完整的体系，包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。2021-10-214分析性复核法分析性复核法核对法核对法1、审查、审查书面资料书面资料的

3、技术的技术审阅法审阅法查询法查询法2021-10-215v审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的一种审查方法。v审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。2021-10-216原始凭证审阅原始凭证审阅 v原始凭证反映的经济业务是否符合规定原始凭证反映的经济业务是否符合规定v原始凭证格式是否规范原始凭证格式是否规范v原始凭证填写是否完备、清晰原始凭证填写是否完备、清晰v原始凭证数字是

4、否相符原始凭证数字是否相符2021-10-217记账凭证审阅记账凭证审阅v记账凭证的记载是否符合会计制度的规定记账凭证的记载是否符合会计制度的规定v所编会计分录是否正确所编会计分录是否正确v业务摘要的内容是否与原始凭证一致业务摘要的内容是否与原始凭证一致v记账凭证是否附有原始凭证记账凭证是否附有原始凭证v原始凭证张数和所记数量是否一致原始凭证张数和所记数量是否一致2021-10-218 例如，审计人员在审查某企业例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款借：应收帐款200 000元，贷：元，贷：销售收入销

5、售收入200 000元。元。”按常规，作为记录产品销售收入的按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。账凭证，并准备下年初用红字冲回。2021-10-219v账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账，因为明细分账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账，因为明细分类账和

6、日记账都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要类账和日记账都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要是对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方是对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方法结账，对应账户是否正确，错误是否按规定的方式进行法结账，对应账户是否正确，错误是否按规定的方式进行更改，转页的数字是否一致等。更改，转页的数字是否一致等。 账簿审阅账簿审阅2021-10-2110 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的

7、正常业务。经查有一笔额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元元的借方记录至年底仍未归还。的借方记录至年底仍未归还。2021-10-2111v报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全，报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全， 账表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应，各月账表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应，各月数字有无异常变化。数字有无异常变化。 报表审阅报表审阅2021-10-2112审阅技巧 1、从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方、从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题。面存在问题

8、。 2、从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计、从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计 单位有无问题。单位有无问题。 3、从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题。、从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题。 4、从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题。、从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题。 5、从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题。、从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题。 6、从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能、从业务经办人的业务能

9、力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能存在的问题。存在的问题。 7、从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能性。、从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能性。 2021-10-2113v2002年年,当安达信陷入美国安然事件丑闻时当安达信陷入美国安然事件丑闻时,其执行总裁贝拉其执行总裁贝拉迪曾说迪曾说:”我们不是第一个我们不是第一个,也不是最后一个陷入这种困境的会也不是最后一个陷入这种困境的会计师事务所计师事务所.”之后之后,德勤遭遇了德勤遭遇了”科龙门科龙门”。v一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时,直接直接根

10、据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营业务成本。业务成本。v二是德勤在存货抽样盘点时二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压库的方未发现科龙电器通过压库的方式确认虚假销售收入问题。式确认虚假销售收入问题。v三是德勤针对科龙存货已发出未开票三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证个客户函证,客户仅对客户仅对首页确认首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。此外此外,另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而而是由科龙电

11、器负责人接收后转交德勤。是由科龙电器负责人接收后转交德勤。审阅法的运用审阅法的运用资料：澳达公司资料：澳达公司20*1年年5月份产品销售费用明细账见下表，要求月份产品销售费用明细账见下表，要求：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在的问题或可能存：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在的问题或可能存在的问题。在的问题。产品销售费用明细账产品销售费用明细账20*1年年摘要摘要包装费包装费运输费运输费装装卸卸费费保保险险费费广告广告费费展览展览费费其他其他月月日日51付付1产品产品包装费包装费25002付报刊广告付报刊广告费费30003付展览公司付展览公司展览费展览费95003付运费付运费6505

12、招待客户用招待客户用餐餐105014审计的方法和程审计的方法和程序课件序课件产品销售费用明细账产品销售费用明细账:接前表接前表20*1年年摘要摘要包装包装费费运输运输费费装卸装卸费费保险保险费费广告广告费费展览费展览费其他其他月月日日57付装卸费付装卸费4008付赔偿金付赔偿金600011付付2产品产品包装费包装费300013付车站装卸付车站装卸费费86018付销货合同付销货合同违约金违约金400015审计的方法和程审计的方法和程序课件序课件产品销售费用明细账产品销售费用明细账:接前表接前表20*1年年摘要摘要包装包装费费运输费运输费装卸装卸费费保险保险费费广告广告费费展览展览费费其他其他月月

13、日日522付电台产品付电台产品广告费广告费400026付运输保险付运输保险费费148031付门市部职付门市部职工工资工工资265031付门市部差付门市部差旅费旅费1200531销售费用销售费用结转结转85006502260148090002189016审计的方法和程审计的方法和程序课件序课件17解析：解析：v招待客户用餐应记入招待客户用餐应记入“管理费用管理费用”账户，付赔偿金、付销账户，付赔偿金、付销货合同违约金应记入货合同违约金应记入“营业外支出营业外支出”账户。账户。v澳达公司产品销售费用明细账混淆费用支出界限，影响了澳达公司产品销售费用明细账混淆费用支出界限，影响了对企业损益的正确反映

14、，同时也影响了应纳税计算的准确对企业损益的正确反映，同时也影响了应纳税计算的准确性。性。2021-10-2118v核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录与实物，进行相互勾对以验证其是否相符的一种检查方法。 证证核对证证核对证账核对证账核对账账核对账账核对账表核对账表核对账实核对账实核对核对法2021-10-2119v“”表示表示 已经核对已经核对v“”表示表示 已核对第二次已核对第二次v“”表示表示 所核对的资料有错误所核对的资料有错误v“？”表示表示 所核对的资料可能有问题，待查所核对的资料可能有问题，待查v“！”表示表示 所核对的数据有待调整所核对的数据有待调整v“ ”表示表

15、示 有待详查有待详查v“？”表示表示 疑点已经消除疑点已经消除v“5/2”表示表示 已核对至已核对至5月月2日日2021-10-2120想一想v例如：例如：“库存商品库存商品”明细账与明细账与“主营业务收入主营业务收入”明细账对于库存商品销明细账对于库存商品销售业务存在着双方记录的对应关系，通过售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品库存商品”明细账与明细账与“主营主营业务收入业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计舞弊行为。舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一因为库存商品减少（出库

16、）不外乎两种情况：一种是销售，另一种是非销售，如损失、盘亏等。种是非销售，如损失、盘亏等。 ） 有的企业为了压低有的企业为了压低销售收入销售收入、压低利润额以达到少纳销售环节、压低利润额以达到少纳销售环节流转流转税税、所得税所得税或其他税款的目的，将自产自用产品的业务不作销售处理，或其他税款的目的，将自产自用产品的业务不作销售处理，即本应借记即本应借记“管理费用管理费用”、“在建工程在建工程”科目（或其他有关科目），贷科目（或其他有关科目），贷记记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税金应交税金应交应交增值税增值税”科目的会计业务，却科目的会计业务，却作了借记作了借记“管理费用管理费用”、“

17、在建工程在建工程”科目（或其他有关科目），贷记科目（或其他有关科目），贷记“库存商品库存商品”科目的账目处理。科目的账目处理。 2021-10-2121 如果发生前述会计弊端，就使得如果发生前述会计弊端，就使得“库存商品库存商品”明细账中有数量减少明细账中有数量减少的记录（有时为了掩盖问题，也将金额冲减，作非销售情况处理），而的记录（有时为了掩盖问题，也将金额冲减，作非销售情况处理），而在在“主营业务收入主营业务收入”明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务，明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务，还是非销售业务，应在还是非销售业务，应在“库存商品库存商品”和和“主营业务收入主营业务收入

18、”明细账核对明细账核对不不相符合，找出反映该业务的会计凭证，进行相符合，找出反映该业务的会计凭证，进行账证核对账证核对，以查证问题。，以查证问题。 22核对法运用核对法运用审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：v1、20*1年年12月月31日资产负债表见下表。日资产负债表见下表。资产负债表资产负债表 20*1年年12月月31日日 单位：元单位：元232、20*1年年12月材料表见下表月材料表见下表 材料总账材料总账20*1年年243、20*1年年12月生产成本总账见下表月生产成本总账见下表 生产成本总账生产成本总账254、20*1年年1

19、2月材料收发存月报表见下表月材料收发存月报表见下表 材料收发存月报表材料收发存月报表265、20*1年年12月月31日存货盘存表见下表日存货盘存表见下表 存货盘存表存货盘存表 2009年年12月月31日日27 6、该公司所得税税率为、该公司所得税税率为25%。v要求：对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并做出相关科要求：对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并做出相关科目的调整。目的调整。2021-10-2128v解答：资产负债表解答：资产负债表“存货存货”项目中，项目中，“材料材料”金额不准确，金额不准确，应为应为152 000元（元（1 40040+360100+1 12050+8005

20、），账表数额为），账表数额为120 000元，相差元，相差32 000元（元（152 000-120 000），少计存货），少计存货32 000元，以虚减存货虚增费用。元，以虚减存货虚增费用。v调整分录为：（调整分录为：（1）借：原材料）借：原材料 32 000v 贷：贷： 管理费用管理费用 32 000v（2）借：所得税费用）借：所得税费用 8000v 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 8000v其余分录略。其余分录略。v调整后的资产负债表略。调整后的资产负债表略。v调整后的资产负债表中调整后的资产负债表中“存货存货”项目应增加项目应增加32 000元，为元，为282 800元（

21、元（250 800+32 000），），“应交税费应交税费”项目应增加项目应增加8000元，为元，为20000元（元（12 000+8000），）， “未分配利润未分配利润”项项目应增加目应增加24000元，为元，为45 156（24 000+21 156）元。）元。2021-10-2129v查询法又称“侧面查法”，是指查账人员对审查过程中发现的疑点和问题，通过调查和询问被查单位内外有关人员，了解书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问题，弄清事实真相，取得审查证据的一种方法。 查询法函函 证证面面 询询消极式函证消极式函证积极式函证积极式函证重点应收账款重点应收账款2021-10-

22、2130肯定式肯定式否定式否定式债务人所欠金额数目较大；债务人所欠金额数目较大；该欠款可能存在争议或经济纠纷；该欠款可能存在争议或经济纠纷；欠款数额可能存在差错或其他问题欠款数额可能存在差错或其他问题预计差错率较低；预计差错率较低；债务人欠金额数目较小；债务人欠金额数目较小；在所查证的欠款数额不符时相信债务在所查证的欠款数额不符时相信债务人能够正式复函；人能够正式复函；债务人内控制度行之有效。债务人内控制度行之有效。查询法的运用查询法的运用资料：丰园垦植场资料：丰园垦植场2011年年12月月31日应收账款明细资料见表日应收账款明细资料见表客户客户摘要摘要发票号码发票号码销售日期销售日期金额金额

23、东南销售公司东南销售公司销售销售2005.3178000平阳五金批发平阳五金批发站站销售种植销售种植2009.45 6000延峰市城建局延峰市城建局销售销售2010.3224380东海无线电二东海无线电二厂厂销售销售2010.39000高乐民族乐器高乐民族乐器厂厂销售种植销售种植2011.31200晋源园林局晋源园林局销售销售2011.578000豫州联合大学豫州联合大学售植养护售植养护2011.551200合计合计59778031审计的方法和程审计的方法和程序课件序课件32v要求：根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行查询要求：根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行查询？查询哪些单位？采

24、用什么查询方法？并说明理由。？查询哪些单位？采用什么查询方法？并说明理由。2021-10-2133 解析：解析：对对2010年年12月月31日以前的应收账款均应采用面询日以前的应收账款均应采用面询方式予以核查，尤其对东南销售公司所欠货款方式予以核查，尤其对东南销售公司所欠货款178000元元应重点调查。其他应收账款由于时间短或金额小，可以采应重点调查。其他应收账款由于时间短或金额小，可以采用函询的方式予以核实。用函询的方式予以核实。2021-10-2134v分析性复核是指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。v分析性复核

25、的方法分析性复核的方法 比较分析法比较分析法 账户分析法账户分析法 平衡分析法平衡分析法 因素分析法因素分析法2021-10-2135想一想v2003年某局因市府交办，对食品总公司进行审计，该公司经理郑某某一年某局因市府交办，对食品总公司进行审计，该公司经理郑某某一再强调自己对企业贡献大，市府领导对此人也有不同的看法，有的认为再强调自己对企业贡献大，市府领导对此人也有不同的看法，有的认为郑某某敢作敢为，是个人才。我们还是用分析性复核说明问题：食品总郑某某敢作敢为，是个人才。我们还是用分析性复核说明问题：食品总公司销售额和应交税金逐年下降，费用支出和财政补贴却年年攀升，如公司销售额和应交税金逐年

26、下降，费用支出和财政补贴却年年攀升，如果剔除财政补贴，企业难以维持正常运转。果剔除财政补贴，企业难以维持正常运转。 进一步分析费用上升的原因，进一步分析费用上升的原因，主要是工资支出大幅度增加，特别是公司经理利用财政拨款滥发奖金和主要是工资支出大幅度增加，特别是公司经理利用财政拨款滥发奖金和补贴。我们将审计情况向政府有关部门领导反映后，原来为郑某某说话补贴。我们将审计情况向政府有关部门领导反映后，原来为郑某某说话的在确切的数据面前也不再开口了。因食品总公司案件，财政局三位干的在确切的数据面前也不再开口了。因食品总公司案件，财政局三位干部受处分，也难怪财政对该公司的补贴逐年增多。部受处分，也难怪

27、财政对该公司的补贴逐年增多。 2021-10-2136v 1996年蓝田股份上市，年蓝田股份上市，5年后的总资产由年后的总资产由1.3亿上升到了亿上升到了31.76亿元。亿元。利润也以翻番的速度不断增长。利润也以翻番的速度不断增长。1996年上市时，当年利润为年上市时，当年利润为5927万元，万元，19971999年分别是年分别是14262、36472、51302、43162万元。以净资产万元。以净资产收益率为例，最近收益率为例，最近3年分别高达年分别高达28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行，大大高于其他行业的佼佼者。通信行业的中兴通讯（业的佼佼者。通信行业的中兴通讯（5.42%）

28、、房地产行业的深万科）、房地产行业的深万科（5.59%）、高科技行业的清华同方（）、高科技行业的清华同方（5.27%）。）。 蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务：鱼塘水产和饮料。有人通蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务：鱼塘水产和饮料。有人通过计算发现水产品的营业毛利过计算发现水产品的营业毛利2.26亿，毛利率亿，毛利率32%；饮料的营业利润；饮料的营业利润0.9亿，毛利率亿，毛利率46%。同行深深宝的毛利率只有。同行深深宝的毛利率只有20%，承德露露，承德露露30%。另外，。另外，淡水鱼的批发价平均价绝不会超过淡水鱼的批发价平均价绝不会超过10元元/公斤（当地渔民说批发价公斤（当地渔民说批发

29、价3元元/公公斤），若按报表上的水平计算，蓝田每每水面鱼产量至少应该达到斤），若按报表上的水平计算，蓝田每每水面鱼产量至少应该达到30004000公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有5060公斤的鱼。只要脑筋不定期正常，这样的高密度是不可能的。公斤的鱼。只要脑筋不定期正常，这样的高密度是不可能的。37分析性复核法的运用分析性复核法的运用v X公司是公开发行公司是公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书，其主要业务流程通

30、常为：向客户提供技术建议书签署销售合同签署销售合同结结合库存情况备货合库存情况备货委托货运公司送货委托货运公司送货安装验收安装验收根据安装验收报告根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于开具发票并确认收入。注册会计师于2008年初对年初对X公司公司2007年度财务报表进年度财务报表进行审计。经初步了解，行审计。经初步了解，X公司公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）额单位：万元）资料一：资料一：X

31、公司公司2007年度年度112月份未审主营业务收入、主营业务成本列月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：示如下：3839v根据资料（根据资料（1）确定重点审计领域？）确定重点审计领域？解析：解析：在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：业务成本作为重点审计领域： 1月份。该月份毛利率为月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。和其他各月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到毛利率

32、达到20%，远高于全年平均毛利率，远高于全年平均毛利率12%。2021-10-21402、审查、审查 书面资料书面资料 的顺序的顺序顺查法顺查法逆查法逆查法2021-10-2141顺查法、逆差法程序图顺查法、逆差法程序图审阅分析原始凭证审阅分析原始凭证审阅分析记帐凭证审阅分析记帐凭证审阅明细账、日记账审阅明细账、日记账审阅分析总分类帐审阅分析总分类帐审阅分析会计报表审阅分析会计报表核对核对核对核对核对核对核对核对核对核对核对核对核核对对核核对对2021-10-2142优 点缺 点 适 用 条 件 顺查无遗漏，容易发现无遗漏，容易发现会计记录及财务处会计记录及财务处理上的弊端理上的弊端工程巨大，

33、不能抓住工程巨大，不能抓住审计的重点和主要问审计的重点和主要问题题对那些业务简单，或对那些业务简单，或一些已经发现有严重一些已经发现有严重问题的单位或单位中问题的单位或单位中的某些部门进行审计的某些部门进行审计时，使用这种方法。时，使用这种方法。逆查对凭证、账簿的检对凭证、账簿的检查有目的有重点，查有目的有重点，省时省力省时省力审计风险大审计风险大适应于规模较大、业适应于规模较大、业务较多的大中型企业务较多的大中型企业单位和凭证较多的行单位和凭证较多的行政事业单位。政事业单位。2021-10-2143抽查法抽查法 3、审查、审查 书面资料书面资料 的数量的数量详查法详查法2021-10-214

34、4优 点 缺 点 适用条件详查能全面查清能全面查清被审计单位被审计单位所存在的问所存在的问题。题。工作量太大；审计成本高工作量太大；审计成本高适用于规模较小的企适用于规模较小的企事业单位或特定情况，事业单位或特定情况，如财经法纪审计中涉如财经法纪审计中涉及的某些重要舞弊项及的某些重要舞弊项目。目。抽查能明确审查能明确审查重点，省时重点，省时省力，具有省力，具有效率高、成效率高、成本低和事半本低和事半功倍的效果功倍的效果审计结果过分依赖抽查样审计结果过分依赖抽查样本的合理性，如果抽样不本的合理性，如果抽样不合理，或缺乏代表性，抽合理，或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，查结果往往不能发现问题

35、，甚至以偏概全，做出错误甚至以偏概全，做出错误的审计结论，导致审计失的审计结论，导致审计失败。败。适用于那些内部控制适用于那些内部控制系统较健全，会计基系统较健全，会计基础较好的企业事业单础较好的企业事业单位。位。2021-10-2145盘点法盘点法调节法调节法观察法观察法鉴定法鉴定法2021-10-2146v盘点法又称实物清查法,是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点,以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况,借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确,从中收集实物证据的一种方法。 直接盘点直接盘点 审计人员在实施审计检审计人员在实施审计检查时，通过查时，通过亲自盘点亲自盘点有有关财物来证

36、实与账面记关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存录是否相符的一种盘存方法方法 监督盘点监督盘点审计人员审计人员现场监督现场监督被审被审计单位各种实物资产及计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。点，并进行适当的抽查。同时，在监盘时，审计同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注质量及所有权予以关注 2021-10-2147l 现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；l 固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。2021-

37、10-2148v中国审计中国审计2003年年20期披露的山东省审计厅期披露的山东省审计厅“查处查处542万万元元小金库小金库始末始末”的案例中，人们不难看出当审计一度陷的案例中，人们不难看出当审计一度陷入困境时，他们采取的方法是突击盘查财务保险柜，结果发入困境时，他们采取的方法是突击盘查财务保险柜，结果发现了三本账和一份会计移交清册，经梳理盘查使隐藏多年的现了三本账和一份会计移交清册，经梳理盘查使隐藏多年的“小金库小金库”真相大白。真相大白。 v审计署广州特派办在查处广东电白县财政局串通水利局、建审计署广州特派办在查处广东电白县财政局串通水利局、建安公司等单位和个人转移、挪用国债建设资金安公司

38、等单位和个人转移、挪用国债建设资金1042万元的万元的重大违法违纪案件过程中，就是突击盘点现金的成功一例。重大违法违纪案件过程中，就是突击盘点现金的成功一例。2021-10-2149v（多选）对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（）（多选）对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（）A.库存现金库存现金B.银行存款银行存款C.存货存货D.往来款项往来款项【答案答案】：AC（本题的考点为实地盘点法的应用。银行存款的清查采用的是（本题的考点为实地盘点法的应用。银行存款的清查采用的是对账单法；往来款项的清查一般采用查询核实法）。对账单法；往来款项的清查一般采用查询核实法）。2021-10-2150v

39、在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。v只要现存数据与需要证实的数据不一致，即可运用调节法 1.银行存款余额调节 2.盘存日与结帐日不一致的调节 结帐日应存数量=盘存日数量+结帐日至盘存日发出数量-结帐日至盘存日收入数量结帐日应存数量 结帐日账存数量（比较）2021-10-2151 1、 某企业某企业20082008年年1212月月3131日帐面结存日帐面结存A A存货存货1000 KG1000 KG；20092009年年1 1月月1 1日日-15-15日收入日收入20000 KG20000 KG，发出，发出17850 KG17850 KG，通过审，通过审阅核对并无

40、错弊。盘点后发现阅核对并无错弊。盘点后发现A A存货实存存货实存3000 KG3000 KG。 审计人员如何确定审计人员如何确定20052005年年1212月月3131日结存日结存A A存货帐实是否存货帐实是否相符？如不相符。审计人员应采取何种措施？相符？如不相符。审计人员应采取何种措施？结帐日结帐日A存货实存数量存货实存数量=3000+17850-20000=850KG审计人员应要求有关人员说明原因，并进一步获取相应证据。审计人员应要求有关人员说明原因，并进一步获取相应证据。想一想2021-10-2152 缙云公司缙云公司2012年年6月月30日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为41

41、100元，元， 同日转来同日转来的银行对账单余的银行对账单余 额额46500元，为了确定公司银行存款的实有数，需要编元，为了确定公司银行存款的实有数，需要编制银行存款余额调节表。经过对银行制银行存款余额调节表。经过对银行 存款日记账和对账单的核对，发现存款日记账和对账单的核对，发现部分未达账项以及一些记账方面的错误，情况如下：部分未达账项以及一些记账方面的错误，情况如下：（1）6月月18日，公司委托银行收取的金额为日，公司委托银行收取的金额为3 000元的款项，银行已收妥元的款项，银行已收妥入账，但公入账，但公 司尚未收到收款通知。司尚未收到收款通知。（2）6月月22日，公司存入银行的日，公司

42、存入银行的3 300元的款项，出纳员误记为元的款项，出纳员误记为3 000元。元。（3）6月月26日银行将本公司存入的一笔款项串户记账，金额日银行将本公司存入的一笔款项串户记账，金额1 600元。元。（4） 6月月29日公司开出的转账支票一张，日公司开出的转账支票一张， 持票人尚未到银行办理转账持票人尚未到银行办理转账手续，手续， 金额金额7 200 元。元。（5）6月月30日，存入银行支票一张，金额日，存入银行支票一张，金额1 500元，银行已承办，企业已元，银行已承办，企业已凭回单记账，凭回单记账， 对账单并没有记录。对账单并没有记录。（6）6月月30日，银行收取借款利息日，银行收取借款利

43、息2 000元，企业尚未收到支息通知。元，企业尚未收到支息通知。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表。2021-10-21532 2、宏达股份公司、宏达股份公司20092009年年1212月月3131日产成品日产成品羊毛衫明细账结羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：存数（单位：件）如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 经审计人员的要求，该厂于经审计人员的要求，该厂于20102010年年1 1月月1515日进行了盘点，日进行了盘点，结果如下：结果如下：品种品种

44、一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表22021-10-2154查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付记录如下：日收付记录如下：品品种种收入收入发出发出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根据要求：根据20

45、102010年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法日实际盘点结果，用调节法核实核实20092009年年1212月月3131日结存数并与原明细账结存数量核对，日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。检查原纪录的真实性和正确性。表32021-10-2155解：根据解：根据20102010年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法核实日实际盘点结果，用调节法核实20092009年年1212月月3131日结存如下：日结存如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式540540（-100-100） 260260（+100+100）5050女式女式82082

46、0（-60-60） 280280（+60+60）100100童式童式440440（-10-10）1201203030表41 1、 从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少数是不符的。其中男式实有数一等品少100100件，二等品多件，二等品多100100件，女式实有数一等品少件，女式实有数一等品少6060件，二等品多件，二等品多6060件，童式一等品件，童式一等品少少1010件，其余四种帐实相符件，其余四种帐实相符2021-10-21562 2、帐实不符的原因可能是：、帐实不符的原因可能是：(1 )(1 )

47、男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2 )(2 )童式一等品少童式一等品少1010件，有可能是仓库保管员或其他人员件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。趁乱偷窃，夹带出厂。2021-10-2157v审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法 。v应用于内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。v观察法结

48、合盘点法、查询法使用，效果更佳。2021-10-2158v 观察观察“四法四法”一是一是“障眼障眼”观察法。观察法。即审计人员在观察前，不打招呼、不告知被审计即审计人员在观察前，不打招呼、不告知被审计单位有关人员意图，按照掌握的线索和发现的疑点，找个单位有关人员意图，按照掌握的线索和发现的疑点，找个“空隙空隙”，采，采取取“随便走走，转转随便走走，转转”形式，寻找观察目标，并及时编制观察记录，注形式，寻找观察目标，并及时编制观察记录，注明观察事项、内容和结果等，以获取有力的证据。明观察事项、内容和结果等，以获取有力的证据。通常通常“障眼障眼”法是在法是在被审计单位不积极配合或审计机关配合纪委查

49、处案件时使用被审计单位不积极配合或审计机关配合纪委查处案件时使用，在实际运，在实际运用时往往能达到意想不到的效果。用时往往能达到意想不到的效果。二是二是“定序定序”观察法观察法。即按照一定的顺序进行观察。或由上到下，或由。即按照一定的顺序进行观察。或由上到下，或由近及远，或由点到面，或由外到里，近及远，或由点到面，或由外到里，“定序定序”观察易把握，是观察易把握，是审计人员审计人员最常用的观察取证的方法之一最常用的观察取证的方法之一。观察时，应细致认真，如清点固定资产。观察时，应细致认真，如清点固定资产时，应看清楚型号、数量、运行状况，是否与报送的盘点账册相符。时，应看清楚型号、数量、运行状况

50、，是否与报送的盘点账册相符。2021-10-2159v三是三是“寻根寻根”观察法观察法。即对被观察对象，从头至尾，追根寻源，以获取。即对被观察对象，从头至尾，追根寻源，以获取有效的证据。此法在实际运用中，往往有效的证据。此法在实际运用中，往往与询问取证方法有机结合起来与询问取证方法有机结合起来，审计人员可以一边观察、一边询问，并同到现场的被审计单位分管人员审计人员可以一边观察、一边询问，并同到现场的被审计单位分管人员或具体承办人员，弄清相关事项的过去与现在，变化的前因后果。采用或具体承办人员，弄清相关事项的过去与现在，变化的前因后果。采用“寻根寻根”观察法，有时需要反复多次，才能观察法，有时需

51、要反复多次，才能“寻寻”出需要取证的出需要取证的“根根”。四是四是“比较比较”观察法观察法。即将现场观察到的实际状况、清点的数据与观察即将现场观察到的实际状况、清点的数据与观察前查阅的相关资料、报表数据进行对比或前查阅的相关资料、报表数据进行对比或“联想联想”，对观察事项做纵向，对观察事项做纵向和横向比较，以收集有力的证据。运用和横向比较，以收集有力的证据。运用“比较比较”观察法，除重视现场观观察法，除重视现场观察外，还应把功夫下在观察前的准备工作上。要求在观察前，应熟悉被察外，还应把功夫下在观察前的准备工作上。要求在观察前，应熟悉被审计单位提供的相关数据和资料，了解被观察对象的过去历史，掌握

52、同审计单位提供的相关数据和资料，了解被观察对象的过去历史，掌握同行业的参照平均指数，使其成为观察取证时，提供依据和分析判断的参行业的参照平均指数，使其成为观察取证时，提供依据和分析判断的参照物，只有这样，才能确保观察时心中有数。照物，只有这样，才能确保观察时心中有数。2021-10-2160v指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。v主要应用于一些涉及较多专门技术问题的审计领域。（如工程质量的评估、书面资料真伪的识别等）2021-10-2161v审计署广州特派办在审计署广州特派办在“揪出揪出烂尾

53、楼烂尾楼背后的巨贪背后的巨贪”案例中，审计人员发现，购买案例中，审计人员发现，购买建筑材料建筑材料520万元万元的发票上的发票上填票填票和和收款人收款人虽然签署了不同的人名，虽然签署了不同的人名，但笔迹明显出于一人之手，可疑的发票暴露出冰山但笔迹明显出于一人之手，可疑的发票暴露出冰山一角，最终成为揭开总经理张茂林、副总经理邓齐一角，最终成为揭开总经理张茂林、副总经理邓齐福侵吞福侵吞1835万元建设资金内幕的铁证。万元建设资金内幕的铁证。 2021-10-2162二、审计程序二、审计程序（一）概念（一）概念J指审计机构和审计人员对审计项目从指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束开始到结束的整

54、个过程采取的系统性工作步骤。的整个过程采取的系统性工作步骤。J包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段和包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段和完成阶段。完成阶段。2021-10-21631、准备阶段的工作内容、准备阶段的工作内容 审计准备阶段指从确定审计任务开始，到具体实施审计工审计准备阶段指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。作之前的整个准备过程。（1 1）了解被审计单位的基本情况；）了解被审计单位的基本情况；（2 2）接受审计业务）接受审计业务 了解的内容了解的内容了解的方法了解的方法 项目项目种类种类业业 务务国家审计国家审计确定本机关在一定时期内的审计工作计划

55、确定本机关在一定时期内的审计工作计划民间审计民间审计确定委托人委托的业务确定委托人委托的业务内部审计内部审计委派内部审计人员制定审计项目计划委派内部审计人员制定审计项目计划l审计通知书审计通知书 审计通知书指审计组织通知被审计单位接受审计的书面文审计通知书指审计组织通知被审计单位接受审计的书面文件。件。l审计业务约定书审计业务约定书指民间审计组织与委托人共同签署的，以确认审计业指民间审计组织与委托人共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任事项的书面文件。应负责任事项的书面文件。只有国家审计才应用审计通知书只

56、有国家审计才应用审计通知书只有民间审计才签只有民间审计才签订审计业务约定书订审计业务约定书v会计事务所承接任何审计业务，在审计业务开始前，会计事务所承接任何审计业务，在审计业务开始前，都应与被审计单位签订审计业务约定书。都应与被审计单位签订审计业务约定书。v审计业务约定书具有经济合同的性质，已经约定各审计业务约定书具有经济合同的性质，已经约定各方签字认可，即对各方均具有法定约束力。方签字认可，即对各方均具有法定约束力。审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用J增进相互之间的了解，明确双方各自的责任；增进相互之间的了解，明确双方各自的责任；J可作为客户检查业务完成情况及事务所检查客户履约情可作为

57、客户检查业务完成情况及事务所检查客户履约情况的依据；况的依据；J如涉及诉讼，可作为确定双方责任的重要依据。如涉及诉讼，可作为确定双方责任的重要依据。审计业务约定书的必备条款审计业务约定书的必备条款 J财务报表审计的目标财务报表审计的目标J注册会计师责任注册会计师责任J管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任J管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度J执行审计工作的安排执行审计工作的安排J审计收费审计收费J违约责任；解决争议的方法违约责任；解决争议的方法J签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方签约双方法定代表人或其授权代表的

58、签字盖章，以及签约双方加盖的公章加盖的公章如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。管机构等报告该事项。2021-10-2169审计业

59、务约定书模板；2021-10-2170（3）初步执行分析性复核）初步执行分析性复核 分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分析，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。析，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。确定将要进行的计算或比较确定将要进行的计算或比较估计期望值估计期望值分析数据及确认重大差异分析数据及确认重大差异调查重大的非预期差异调查重大的非预期差异确定对审计方案的影响确定对审计方案的影响2021-10-2171（4）初步评估重要性水平）初步评估重要性水平 重要性是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏报的严重重要性是指

60、被审计单位会计报表中存在的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或决策。判断或决策。2021-10-2172（5）初步评估审计风险）初步评估审计风险 审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计后发表不恰当审计意见的可能性。 （6）编制审计计划）编制审计计划u审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作预期的审计目