新编预算会计讲座

1、新编预算会计讲座 都江堰市委党校 邓蓉第一讲行政、事业单位会计基本概述w 一、含义与特点w 1、含义w 2、特点：1适用范围不同w 2会计核算基础不同w 3会计要素不同w 4会计等式不同w 5会计核算内容及方法有其特殊性w 二、预算会计核算对象w 1、财政总预算会计w 2、行政单位会计w 3、事业单位会计w 三、预算会计的分类与组织系统（一）分类1、财政总预算会计2、行政单位会计3、事业单位会计（二）组织系统1、主管单位会计2、二级会计单位3、基层单位会计第二讲行政、事业单位会计基本核算w 一、资产核算w （一）流动资产核算事业单位w 1、货币资金核算:设置“现金”与“银行存款”帐户。w 2、

2、债权的 核算：（1）应收帐款w （2）应收票据 w （3）其它应收帐款w （4）预付帐款 w 3、存货的核算：包括“材料”与“产成品”w 材料的核算 (1)购进：入帐价值确定：购进价+相关税费。 包括 随买随用 ：借：事业支出 贷：银行存款 购进入库 ：包括自用和非自用 自用：借：材料 贷：银行存款 非自用：一般纳税人 小规模纳税人（2）领出： 方法：先进先出法；加权平均法 核算：借：事业支出 经营支出 成本费用 贷：材料(3)清查盘盈：借：材料 贷：事业支出 （经营支出） 盘亏：借：事业支出 （经营支出） 贷：材料 产成品核算 ：指事业单位生产的产品 用会计分录表达产品生产和销售的全过程：（

3、1）购进材料：借：材料 应交税金增值税（销项） 贷：银行存款（2）加工：借：成本费用 贷：材料（3）产品入库：借：产成品 贷：成本费用 （4）产品销售结转成本：借：事业支出 （经营支出） 贷：产成品 流动资产行政单位 1、货币资产 2、库存材料：入帐价值确定为购买价，相关费用计入：“经费支出”（与事业单位材料购进的区别） 3、暂付款：1含义 2核算 发生时：借：暂付款 贷：银行存款 收回或核销时：借：经费支出 贷：暂付款w （二）固定资产核算：1、特点：123w 2、固定资产入帐价值：购买价+相关税费（但差旅费不在其中）w 3、固定资产增加的核算事业单位1购入w 借：专用基金修购基金（说明：用

4、修 购基金购置）w 事业支出（说明：用结余资金购置）w 专款支出（说明：拨入专款购置）w 贷：银行存款w同时 借：固定资产w 贷：固定基金w2融资租入w 签定合同 借：固定资产w 贷：其他应付款w 支付租金 借：事业支出（经营支 出）w 贷：固定基金w 借：其他应付款w 贷：银行存款w3接受捐赠 借：固定资产w 贷：固定基金固定资产增加核算行政单位 1购入 借：经费支出w 贷：银行存款w 同时 借：固定资产w 贷：固定基金 2有偿调入 3建造固定资产w 3、固定资产减少的核算事业单位w1盘亏、报废或毁损w 借：银行存款w 贷：专用基金修购基金（指变价收入，若有支出在“借方”）w 同时 借：固定

5、基金w 贷：固定资产w2出售w3投资转出w（4）租赁 借：银行存款w 贷：其他收入 固定资产减少核算行政单位 1盘亏、报废或毁损 借：银行存款 或者 借：经费支出 贷：其他收入 贷：银行存款 同时：借：固定基金w 贷：固定资产w2出售w3租赁 借：银行存款w 贷：其他收入w（三）无形资产行政单位无此项目w1、取得 1购买 借：无形资产w 贷：银行存款w2接受捐赠 借：无形资产w 贷：事业基金一般基金w 2、无形资产的摊销 1不实行内部成本核算的单位，应一次性摊销计入“事业支出”或“经营支出”w 2实行内部成本核算的单位，应在受益期内平均摊销计入“事业支出”或“经营支出”w 核算 借：事业支出（

6、经营支出）w 贷：无形资产w 3、无形资产的转让 借：银行存款 贷：事业收入（经营收入）结转成本 借：事业支出（经营支出） 贷：无形资产（四）对外投资的核算事业单位 1、特点w 2、帐户设置：“事业基金投资基金 w 一般基金w 3、债券投资核算：w1购入 借：对外投资w 贷：银行存款w 同时 借：事业基金一般基金w 贷：事业基金投资基金w 2转让 借：银行存款w 贷：对外投资w 其他收入（也可在“借”方）w 同时 借：事业基金投资基金w 贷：事业基金一般基金w 3到期兑付：与转让相似 4、其他投资核算：主要指非货币性资产w非货币性资产投资其入帐价值是按评估或协议价登记，与投资资产的帐面价值形成

7、的差一般用“事业基金投资基金”帐户进行调整。w1以材料对外投资：w一般纳税人w 借：对外投资（评估协议价）w 贷：材料 （帐面价值）w 应交税金增值税（销项）w 事业基金投资基金（可在“借”方）w 同时 借：事业基金一般基金w 贷：事业基金投资基金w小规模纳税人w 借：对外投资 （评估协议价）w 贷：材料 （帐面价）w 应交税金增值税w 事业基金投资基金w 同时 借：事业基金一般基金w 贷：事业基金投资基金 w2以固定资产对外投资w 借：对外投资 （评估协议价）w 贷：事业基金投资基金w 同时 借：固定基金w 贷：固定资产 （帐面价值）w3以无形资产对外投资w 借：对外投资 （评估协议价）w

8、贷：无形资产 （帐面价）w 事业基金投资基金w 同时 借：事业基金一般基金w 贷：事业基金投资基金 w 对外投资的核算行政单位：只要债券投资，帐户：有价证券w核算 1购入 借：有价证券w 贷：银行存款w w 2兑付 借：银行存款w 贷：有价证券w 其他收入w 二、负债的核算w （一）核算特点w （二）应付帐款核算：行政单位无此项。1、应付帐款 2、应付票据 3、预收帐款 4、其他应付帐款w （三）应缴款项的核算：行政事业单位均有此项目，核算相同。w 1、应缴预算款：主要是应缴未缴的预算内收入。行政单位核算相同w 1收到 借：银行存款w 贷：应缴预算款w 2上缴 借：应缴预算款w 贷：银行存款w

9、2、应缴财政专户款事业单位w1实行全额上缴的单位w 收到预算外资金：借：银行存款w 贷：应缴财政专户款w上缴财政专户：借：应缴财政专户款w 贷：银行存款w收到财政专户拨款：借：银行存款w 贷：事业收入w主管单位收到属于应返回所属单位的预算外资金： w 借：银行存款w 贷：其他应付款w拨付所属单位：借：其他应付款w 贷：银行存款w2按比例上缴的单位：w计算上缴和留用比例：w 借：银行存款w 贷：事业收入 （留用部分）w 应缴财政专户款（上缴部分）w上缴： 借：应缴财政专户款w 贷：银行存款w上缴部分批准返还的部分 借：银行存款w 贷：事业收入 w3实行结余上缴办法的单位w 平时取得收入：借：银行

10、存款 w 贷：事业收入w定期结算出应缴财政专户的预算外资金结余： 借：事业收入w 贷：应缴财政专户款w实际上缴： 借：应缴财政专户款w 贷：银行存款 w 应缴财政专户行政单位w1实行全额上缴的单位w收到预算外资金：借：银行存款 w 贷：应缴财政专户款w上缴预算外资金：借：应缴财政专户款w 贷：银行存款w2按比例上缴的单位：w 取得收入计算比例w 借：银行存款w 贷：预算外资金收入（留用部分）w 应缴财政专户款（上缴部分）w上缴： 借：应缴财政专户款w 贷：银行存款w3实行结余上缴的单位w 取得收入：借：银行存款w 贷：预算外资金收入w发生支出：借：经费支出w 贷：银行存款w年终结算：借：预算外

11、资金收入w 贷：结余w 借：结余w 贷：经费支出w 借：结余w 贷：应缴财政专户款w结余上缴： 借：应缴财政专户款w 贷：银行存款w（四）应交税金的核算：行政单位无此项w 1、增值税w 2、一般税金 （如营业税、资源税、城建税等） 借：销售税金w 贷：应交税金 3、所得税 借：结余分配 贷：应交税金应交所得税w （五）借入款项核算行政单位无此项w 借入款项： 借：银行存款w 贷：借入款项w 支付利息： 借：事业支出（经营支出）w w 贷：银行存款w（六）暂存款的核算事业单位无此项（类似事业单位 “应付帐款”）w 收到 借：银行存款w 贷：暂存款w结算或冲减 借：暂存款w 贷：银行存款w三、净资

12、产的核算w（一）内容：包括基金与结余w1、事业单位w1基金：事业基金、固定基金、专用基金w2结余：事业结余、经营结余w2、行政单位w1基金：固定基金w2结余：结余w（二）基金核算事业单位w 1、事业基金：w1含义 w2来源：w（1）从结余分配中转入w（2）专款结余转入w （3）对外投资形成3分类：一般基金、投资基金4核算结余分配形成 借：结余分配 贷：事业基金一般基金专款结余留用 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金对外投资形成 （前面已介绍 ） 2、固定基金 （前面已介绍 ） 3、专用基金1含义 2特点3内容：职工福利基金、修购基金、医疗基金、住房基金、其他基金等。w 4提取基金的核算w （1

13、）提取医疗基金w 借：事业支出社会保障费w 贷：专用基金医疗基金w （2）提取修购基金w 借：事业支出修缮费w 贷：专用基金修购基金w （3）提取职工福利费w按比例从当年结余中提取用于集体福利w 借：结余分配w 贷：专用基金职工福利基金w按人员定额从单位收入中提取用于职工个人福利（如困难补助）w 借：事业支出w 贷：专用基金职工福利基金 （4）提取住房基金 第一、收到各种住房基金收入 借：银行存款 贷：专用基金住房基金w第二、出售职工住房w 借：银行存款w 贷：专用基金住房基金w第三、提取住房公积w 借：事业支出（经营支出、成本费用）w 贷：专用基金住房基金w5使用基金的核算w 借：专用基金w

14、 贷：银行存款 w基金核算行政单位（只有固定基金）w（三）结余的核算w 1、含义w 2、事业单位 w 1 事业结余 w 借：财政补助收入 借：事业结余 w 上级补助收入 贷：拨出经费w 事业收入 事业支出w 其他收入 上缴上级支出w 附属单位缴款 对附属单位补助w 拨入专款 销售税金w 贷：事业结余 结转自筹基建w 2经营结余 借：经营收入 借：经营结余 贷：经营结余 贷：经营支出3、行政单位（1）经常性结余借：拨入经费 借：结余 经常性结余 预算外资金收入 贷：拨出经费 其他收入 经费支出 贷：结余 经常性结余 结转自筹基建（2）专项结余 借：拨入经费 专项经费 预算外资金收入专项收入 贷：

15、结余 专项结余w 借：结余 专项结余w 贷：经费支出专项支出w 拨出经费拨出专项经费w （四）结余分配的核算：行政单位无此项w 要求：将结余转为分配（事业结余盈亏均要结转，经营结余出现亏损不结转）w 1、将结余转为分配 ：借：事业结余w 经营结余w 贷：结余分配w w2、进行分配 w 借：结余分配w 贷：应交税金应交所得税w 专用基金职工福利基金w3、将未分配完的结余余额转入（滚存）事业基金w 借：结余分配w 贷：事业基金一般基金w四、收入的核算w（一）事业单位收入核算w 1、含义w 2、内容：补助收入（包括财政和上级补助、事业收入、经营收入、其他收入等）w3、补助收入核算：w1财政补助收入w

16、 借：银行存款w 贷：财政补助收入w2上级补助收入w 借：银行存款w 贷：上级补助收入w4、事业收入w1来源 w2分类w 3核算w 5、经营收入核算w 1来源w 2核算 w 一般纳税人w 小规模纳税人w 6、其他收入核算：w 1内容2核算w 7、附属单位缴款的核算w 借：银行存款w 贷：附属单位缴款w8、拨入专款核算w1含义w2核算程序w（1）收到拨入专款 借：银行存款w 贷：拨入专款 w（2）向所属单位拨款 借：拨出专款w 贷：银行存款w（3）完工并结帐 借：银行存款 专款支出w 贷：拨出专款w（4）结转专款支出 借：拨入专款 w 贷：专款支出w （5）剩余款缴回 借：拨入专款w 贷：银行存

17、款 w （二）行政单位收入核算w 1、拨入经费w 1经常性经费拨入 w 借：银行存款w 贷：拨入经费经常性经费w 2专项经费拨入 w 借：银行存款w 贷：拨入经费专项经费w 2、预算外资金收入 （前面已介绍）w 3、其他收入 （与事业单位核算一致）w 五、支出核算w （一）事业单位w1、拨出经费核算 借：拨出经费 贷：银行存款 2、拨出专款 1上级拨给所属单位（前面已介绍） 2主管部门拨出 见实例 3、事业支出1内容 2核算w 4、经营支出的核算w 5、专款支出的核算 （前面已介绍）w 6、上缴上级支出的核算w 借：上缴上级支出w 贷：银行存款w 7、对附属单位补助w 借：对附属单位补助w 贷

18、：银行存款w 8、成本费用的核算（前面已介绍）w 9、销售税金的核算w （1）税金提取 借：销售税金w 贷：应交税金w 其他应付款w 2税金缴纳 借：应交税金w 其他应付款w 贷：银行存款w 10、结转自筹基建w 1含义w 2核算 借：结转自筹基建w 贷：银行存款w（二）行政单位支出 1、经费支出w 1经常性支出 w 借：经费支出经常性支出 w 贷：银行存款w 2专款支出w 借：经费支出专款支出 w 贷：银行存款w2、拨出经费 借：拨出经费 经常性经费w 专款经费w 贷：银行存款w 3、结转自筹基建（与事业单位相似）第三讲财政总预算会计w 一、基本慨述w （一）财政总预算会计的含义及特点w 1

19、、含义w 2、特点 ： 1会计主体不同w 2核算对象不同w 3支出列报不同w 4结帐基础不同w （二）财政总预算会计的会计科目w 二、基本核算w （一）资产的核算w 1、货币资金核算w 1财政性存款：国库存款、其它财政存款w （1）国库存款包括一般预算和基金预算资金 w 借：国库存款w 贷：一般预算收入w 基金预算收入w （2）其它财政存款包括财政周转金和w一部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款等。w2有价证券：w（1）要求：各级财政只能用各种财政结余包括一般预算结余和基金预算结余购买。w（2）核算要求：用一般预算结余购买的有价证券，其利息收入计入“一般预算收入”；用基金预算结余购买的有

20、价证券，其利息收入计入“基金预算收入”。 3在途款的核算：w（1）要求 （2）核算w 2、债权的核算：w1与下级往来 ：上下级财政结算形成的债权关系（类似“应收帐款”）。 w2 暂付款：财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需款项。w 3、预拨款项核算：w1含义w2分类：预拨经费（不包括预拨下年度经费）、基建拨款。w3核算 w二、负债的核算w 1、应付与暂收款的核算w1与上级往来：与“下级往来”所对应（类似“应付帐款”）w 2暂存款：与“暂付款”所对应w 2、中央财政举债的核算：设置“借入款”w 三、净资产的核算w （一）内容：包括结余与周转金w （二）核算w 1、结余的核算w 1一般预算结

21、余w 借：一般预算收入 借：预算结余w 补助收入 贷：一般预算支出w 上缴收入 补助支出w 调入资金 上级支出w 贷：预算结余2基金预算结余 借：基金预算收入 补助收入基金预算补助 贷：基金预算结余 借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出基金预算补助 调出资金3）专用基金结余借：专用基金收入 借：专用基金结余 贷：专用基金结余 贷：专用基金支出w 2、周转金的核算w 1预算周转金w 2财政周转金：见第六个大问题w 四、收入的核算w （一）含义与分类：w 1、含义w 2、分类：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入、调入资金）。w （二）核算w 1、一般预算收入w 2、基金预算收入w 1与一般预算收入的关系w 2来源w 3核算 w 3、其它财政收入w 1专用基金收入：w （1）含义w （2）与基金预算收入的区别 w （3）核算 2资金调拨收入：w （1）含义 w （2）分类 第一补助收入上级财政补助本级 财政 w w第二上缴收入下级财政上缴本级财政w第三调入资金从预算