会计学资深资料PPT学习教案

1、会计学1会计学资深资料会计学资深资料第1页/共402页第2页/共402页第3页/共402页第4页/共402页第5页/共402页第6页/共402页第7页/共402页第8页/共402页第9页/共402页第10页/共402页第11页/共402页第12页/共402页第13页/共402页第14页/共402页第15页/共402页第16页/共402页第17页/共402页200第18页/共402页100贷：其他应收款小王2 000第19页/共402页第20页/共402页第21页/共402页义开立帐户。第22页/共402页申请开户单位全称地 址电话号码主管部门名称上级管理部门名称帐户资金来源性质已开帐户情况开户

2、银行账号帐户名称上级管理部门意见（签章）年月日申请开户单位公章（签章）年月日以下各栏由银行填写业务部门意见会计主管意见科目帐户名称账号营业执照发证机关开户日期年月日编号中国银行开户申请书第23页/共402页付款单位（1）签发收款单位（2）入帐收款单位开户行（3）进帐单回单（4）传递支票付款单位开户行（5）划拨款项（6）付款“银行存款”第24页/共402页中国工商银行现金支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管 会计复 核 记账收款人 金 额 用 途 备 注 本支票有效期十天中国工商银行现金支票 支票号码出票日期(大写) 年 月 日 开户银行名称： 签发人账号收款人： 科目(借) 用途 对方

3、科目(贷) 上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核人民币(大写)千百十万千百十元角分第25页/共402页中国工商银行转账支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管 会计复 核 记账收款人 金 额 用 途 备 注 本支票有效期十天中国工商银行转账支票 支票号码出票日期(大写) 年 月 日 开户银行名称： 签发人账号收款人： 科目(借) 用途 对方科目(贷) 上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核人民币(大写)千百十万千百十元角分第26页/共402页（二）银行本票付款单位（3）持票结算收款单位（4）送存收款单位开

4、户行（5）通知收款（6）银行间清算付款单位开户行（1）申请（2）签发“其他货币资金”第27页/共402页中国工商银行本票存根本票号码：IX V00000收 款 人：金 额：壹万圆整用 途：科 目(借) 对方科目(贷) 出票日期 年 月 日出纳 复核 经办 中国工商银行 本票号码 本 票 出票日期 年 月 日 (大写)收款人凭票即付人民币 壹 万 圆 整 10000转账 现金 出票行签章付款期限贰 个 月第28页/共402页u异地货款结算（一）银行汇票付款单位（3）持票付款收款单位（4）送交收款单位开户行（5）进帐单回单（6）传递汇票付款单位开户行（1）申请（2）取得（7）划转款项（8）交易结束

5、划回余款“其他货币资金”第29页/共402页 中国工商银行 汇票号码 银 行 汇 票 第 号出票日期 年 月 日申请人 账号或住址出票行行号备 注凭票付款 出票行签章代理付款行： 行号：收款人：出票金额人民币(大写)实际结算金额人民币(大写)千百十万千百十元角分多余金额科目(借) 对方科目(贷) 兑付日期 年 月 日复核 记账千百十万千百十元角分付款期限壹 个 月第30页/共402页 汇票号码签发日期 年 月 日 第 号收款人全 称承兑申请人全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日： 年 月 日 本汇票送请你银行承兑，并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。此

6、致 承兑银行 承兑申请人盖章 年 月 日承兑协议编号：交易合同号码： 汇票签发人盖章负责 经办科目(付) 对方科目(收) 转账日期 年 月 日复核 记账 本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。 X X 银行盖章 年 月 日银 行 承 兑 汇 票千百十万千百十元角分第31页/共402页付款单位收款单位收款单位开户行（3）通知收款付款单位开户行（1）委托付款（2）划拨款项“银行存款”第32页/共402页中国工商银行信汇凭证 委托日期 年 月 日 第 号汇款人全 称收款人全 称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途 汇出行盖章 年 月 日单位主管 会计 复核 记账千百十万千

7、百十元角分中国工商银行电汇凭证 委托日期 年 月 日 第 号汇款人全 称收款人全 称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途 汇出行盖章 年 月 日单位主管 会计 复核 记账千百十万千百十元角分第33页/共402页收款单位（1）发运商品付款单位付款单位开户行（6）承付收款单位开户行（2）办理托收（3）受理退还回单（7）划转款项（三）托收承付（5）通知付款（4）传递托收凭单（8）通知收款“应收账款”第34页/共402页 托收号码 委托日期 年 月 日 第 号收款单位全 称付款单位全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号托收金额人民币(大写)附 件商品发运情况合同名称号

8、码附寄单证张数或册数备注：款项收妥日期 年 月 日 收款人开户行盖章 年 月 日 托 收 承 付 结算凭证（回 单）千百十万千百十元角分邮邮单位主管： 会计： 复核： 记账：第35页/共402页u通用结算方式（一）委托收款收款单位付款单位付款单位开户行收款单位开户行（2）传递凭证（1）委托收款（3）通知付款（4）付款（5）划转款项（6）通知收款“应收账款”第36页/共402页 委收号码委托日期 年 月 日 第 号收款单位全 称付款单位全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号委收金额人民币(大写)款项内容委托收款凭据名称附寄单证张数备注：款项收妥日期 年 月 日 收款人开户行盖章 年 月 日委

9、 托 收 款 凭 证千百十万千百十元角分第37页/共402页（二）商业汇票收款单位（1）签发付款单位（5）通知付款付款单位开户行（6）到期付款（4）传递凭证收款单位开户行（3）到期委托收款（8）通知收款（7）划回款项1、商业承兑汇票（2）承兑“应收票据”或“应付票据”第38页/共402页 汇票号码签发日期 年 月 日 第 号付款人全 称收款人全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日： 年 月 日交易合同号码： 本汇票已经本单位承兑，到期日无条件支付票据。此致 收款人 付款人盖章负责 经办 年 月 日 汇票签发人盖章负责 经办商 业 承 兑 汇 票千百十万千百十

10、元角分第39页/共402页收款单位（1）签发付款单位（2）申请承兑付款单位开户行（4）支付手续费收款单位开户行（6）到期委托收款（9）通知收款（7）主动收款2、银行承兑汇票（5）转交承兑汇票（3）同意承兑（8）到期交付票款第40页/共402页 汇票号码签发日期 年 月 日 第 号收款人全 称承兑申请人全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日： 年 月 日 本汇票送请你银行承兑，并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。此致 承兑银行 承兑申请人盖章 年 月 日承兑协议编号：交易合同号码： 汇票签发人盖章负责 经办科目(付) 对方科目(收) 转账日期 年 月 日复

11、核 记账 本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。 X X 银行盖章 年 月 日银 行 承 兑 汇 票千百十万千百十元角分第41页/共402页n国际结算办法 信用证（letter of credit) 银行应进口企业的要求开给出口企业的一种保证付款凭证（三）信用卡“其他货币资金”“其他货币资金”第42页/共402页进口企业委托签发信用证进口企业银行寄送议付通知书出口企业代理银行寄信用证 议付 出口企业签买卖出口合同发运货物 副本转交通知备款赎单并收取货款索取已付货款第43页/共402页未达账项（一）企业已入帐，银行未入帐 （1）企业已收、银行未收 （2）企业已付、银行未付（二）银行已入帐，企业未入

12、帐 （1）银行已收、企业未收 （2）银行已付、企业未付第44页/共402页【例7】某公司2000年11月末收到其开户行对帐单余额35 870元，企业银行存款日记帐余额34 390元。经核对有下列未达账项： （1）企业将销售商品所取得的转帐支票1 900元存入银行，但银行尚未办妥收款手续； （2）企业开出支票支付购货款1 700元； （3）企业委托银行收取款项2 600元，银行已收妥但企业尚未接到银行的收款通知； （4）通过银行划账的水电费920元，银行已划转但企业尚未接到付款通知。第45页/共402页第46页/共402页第47页/共402页第48页/共402页第49页/共402页第50页/共4

13、02页第51页/共402页18000贷：其他货币资金存出投资款 18000第52页/共402页第53页/共402页n外币业务（1）外币兑换（2）外币购销（3）外币借款（4）接受外币资本投资n外币记账本位币以外的货币。第54页/共402页n外汇 以外国货币计量的国际支付手段。包括：外国纸币铸币、外币有价证券、外币结算凭证、其他外汇资金。n汇率 一国货币兑换另一国货币的比率。 直接汇率与间接汇率 官方汇率与市场汇率 记账汇率与账面汇率 买入汇率、卖出汇率与中间汇率第55页/共402页n外币业务核算原则 （1）根据记账本位制原则，企业发生外币业务时应折合成人民币记账，同时登记外币金额和记账汇率； （

14、2）定期核算汇兑损益； （3）企业的会计报表应将外币折合成人民币反映； （4）业务收支已外币为主的企业可以外币作记账本位币，但向有关部门报送会计报表时，应折算为人民币记账。n外币业务核算方法 统账制：以本国货币为记账本位币 分账制：以原币直接记账第56页/共402页第57页/共402页第58页/共402页第59页/共402页第60页/共402页第61页/共402页第62页/共402页第63页/共402页第64页/共402页第65页/共402页第66页/共402页第67页/共402页第68页/共402页第69页/共402页第70页/共402页第71页/共402页第72页/共402页第73页/共4

15、02页第74页/共402页第75页/共402页第76页/共402页第77页/共402页的金额。第78页/共402页第79页/共402页第80页/共402页第81页/共402页第82页/共402页第83页/共402页应收账款账龄应收账款金额 估计损失比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期12200002% 400过期34100004%400过期5650006%300合计850001600第84页/共402页第85页/共402页第86页/共402页2 519.60贷：现金2 519.60借：现金3 000贷：其他应收款某部门3 000第87页/共402页第88页/共402页第89页/共

16、402页第90页/共402页第91页/共402页第92页/共402页第93页/共402页第94页/共402页销的存货。第95页/共402页第96页/共402页第97页/共402页l商业企业存货=购货价格第98页/共402页第99页/共402页第100页/共402页第101页/共402页第102页/共402页第103页/共402页第104页/共402页第105页/共402页第106页/共402页第107页/共402页第108页/共402页第109页/共402页第110页/共402页第111页/共402页第112页/共402页第113页/共402页第114页/共402页第115页/共402页第11

17、6页/共402页第117页/共402页第118页/共402页第119页/共402页第120页/共402页第121页/共402页第122页/共402页第123页/共402页第124页/共402页第125页/共402页第126页/共402页五五摊销法分期摊销法第127页/共402页第128页/共402页第129页/共402页第130页/共402页第131页/共402页第132页/共402页n理第133页/共402页第134页/共402页第135页/共402页第136页/共402页日止的分期付息债券的利息。日止的分期付息债券的利息。第137页/共402页第138页/共402页第139页/共402页第

18、140页/共402页第141页/共402页第142页/共402页第143页/共402页第144页/共402页第145页/共402页第146页/共402页第147页/共402页第148页/共402页第149页/共402页第150页/共402页第151页/共402页第152页/共402页 日日 期期 项项 目目 金金 额额20022002年年1 1月月1 1日日股本股本 30 000 000 30 000 000资本公积资本公积 10 000 000 10 000 000盈余公积盈余公积 14 000 000 14 000 000未分配利润未分配利润 26 000 000 26 000 00020

19、022002年年3 3月月2525日日分派现金股利分派现金股利 10 000 000 10 000 00020022002年年5 5月月3131日日20022002年年1-51-5月份净利润月份净利润 7 000 000 7 000 000X企业对Y企业的投资为1 600万元，按20%的比例计算出拥有Y企业所有者权益的金额为1 540万元。借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（投资成本）股票投资（投资成本）15 400 00015 400 000 股权投资差额股权投资差额 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 16 000 000 16 000 000 第153页/共40

20、2页第154页/共402页第155页/共402页第156页/共402页第157页/共402页 方法方法 被投资被投资 投资企业会计投资企业会计企业企业 处理处理 成本法成本法 权益法权益法接受投资企业的初始投资或接受投资企业的初始投资或追加投资追加投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等每期发生净收益时每期发生净收益时不反映不反映借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益每期发生净亏损时每期发生净亏损时不反映不反映借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调

21、整损益调整宣告分配利润或现金股利发宣告分配利润或现金股利发放方案时放方案时借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整实际发放利润或现金股利时实际发放利润或现金股利时借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利资本公积金变动时资本公积金变动时不反映不反映借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积金贷：资本公积金股权投资准备股权投资准备第158页/共402页第159页/共402页第160页/共402页第161页/共402页第162页/共402页第163页/共4

22、02页第164页/共402页第165页/共402页第166页/共402页第167页/共402页第168页/共402页第169页/共402页第170页/共402页第171页/共402页经营用非经营用按经济用途分按经济用途分经营用非经营用第172页/共402页按使用情况分使用中使用中：季节性、大修理、出租（经营租赁）、房屋及建筑物未使用未使用：未投入使用；改、扩建停用的。不需用不需用 ：已脱离生产经营且今后不再需要。目的：了解利用情况 第173页/共402页第174页/共402页第175页/共402页第176页/共402页第177页/共402页第178页/共402页第179页/共402页第180页

23、/共402页第181页/共402页第182页/共402页第183页/共402页第184页/共402页第185页/共402页第186页/共402页第187页/共402页第188页/共402页第189页/共402页损 耗的 种类有形损耗无形损耗自然力使用科学技术进步生产出更好的产品使原有产品价值降低社会劳动生产率提高，使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减少，成本低、售价低。第190页/共402页第191页/共402页第192页/共402页方法种类 直线法 加速折旧法 特点：按折旧年限、工作总量等平均计提折旧 类别：平均年限法、工作量法 类别：年限总和法、双倍余额递减法 特点：固定资产使用早

24、期多提折旧、使用后期少提折旧，折旧额逐年呈递减趋势。第193页/共402页预计折旧年限残值率原值预计折旧年限预计净残值原值年折旧额)1( 依据：将固定资产的损耗程度与时间相联系，时间愈依据：将固定资产的损耗程度与时间相联系，时间愈长，损耗程度愈高。长，损耗程度愈高。 第194页/共402页固定资产原值（1-预计净残值率） 预计工作总量单位工作量折旧额=某固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量单位工作量折旧额第195页/共402页第196页/共402页2/)1 (nnn已折旧年限年数总和尚可使用年数年折旧率第197页/共402页第198页/共402页第199页/共402页第200页/共402页第

25、201页/共402页第202页/共402页第203页/共402页第204页/共402页第205页/共402页第206页/共402页第207页/共402页第208页/共402页第209页/共402页n盘亏盘亏的账务处理盘点结束 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产报经批准处理后借：营业外支出 贷：待处理财产损溢第210页/共402页第211页/共402页第212页/共402页第213页/共402页第214页/共402页第215页/共402页第216页/共402页第217页/共402页235 000第218页/共402页第219页/共402页第220页/共402页无形资产贷：银行存款贷：银行

26、存款第221页/共402页第222页/共402页合同规定受益年限的合同规定受益年限的受益年限内摊受益年限内摊销销合同没有规定而法律规定有效年限的合同没有规定而法律规定有效年限的; 法律规定有效年限内摊销法律规定有效年限内摊销经营期短于有效年限经营期短于有效年限; 经营期内摊销经营期内摊销合同没有规定，法律也没有规定，不合同没有规定，法律也没有规定，不超过超过10年年 第223页/共402页第224页/共402页第225页/共402页第226页/共402页第227页/共402页第228页/共402页第229页/共402页第230页/共402页第231页/共402页第232页/共402页第233页

27、/共402页第234页/共402页第235页/共402页第236页/共402页第237页/共402页第238页/共402页第239页/共402页第240页/共402页第241页/共402页第242页/共402页第243页/共402页第244页/共402页第245页/共402页第246页/共402页第247页/共402页第248页/共402页第249页/共402页第250页/共402页余：尚未抵扣的余：尚未抵扣的余：尚未余：尚未缴纳的缴纳的增值税增值税增值增值税税第251页/共402页第252页/共402页第253页/共402页第254页/共402页第255页/共402页第256页/共402页第

28、257页/共402页第258页/共402页第259页/共402页第260页/共402页第261页/共402页第262页/共402页第263页/共402页第264页/共402页第265页/共402页第266页/共402页第267页/共402页第268页/共402页第269页/共402页第270页/共402页第271页/共402页第272页/共402页第273页/共402页第274页/共402页第275页/共402页第276页/共402页第277页/共402页第278页/共402页第279页/共402页第280页/共402页第281页/共402页第282页/共402页第283页/共402页第284

29、页/共402页第285页/共402页第286页/共402页第287页/共402页第288页/共402页第289页/共402页第290页/共402页第291页/共402页第292页/共402页第293页/共402页第294页/共402页第295页/共402页第296页/共402页第297页/共402页第298页/共402页第299页/共402页第300页/共402页第301页/共402页第302页/共402页第303页/共402页第304页/共402页 核算主体核算主体 核算核算 债务重组债务重组 原则原则方式方式 债债务人务人 债债权人权人债务人以债务人以低于债务低于债务账面价值账面价值的现金

30、清的现金清偿债务偿债务借：应付账借：应付账款等款等 贷：银行贷：银行存款等存款等 资本资本公积公积借：银行存借：银行存款等款等 营业外营业外支出支出 贷：应收账贷：应收账款等款等债务人以债务人以非现金资非现金资产清偿债产清偿债务务借：应付账借：应付账款等款等 营业营业外支出外支出 贷：相关贷：相关资产账户等资产账户等借：相关资借：相关资产账户等产账户等 贷：应收账贷：应收账款等款等债务人以债务人以债务转为债务转为资本清偿资本清偿债务债务借：应付账借：应付账款等款等 贷：股本贷：股本等等 资本资本公积公积借：长期股借：长期股权投资权投资 贷：应收账贷：应收账款等款等第305页/共402页第306

31、页/共402页第307页/共402页第308页/共402页第309页/共402页第310页/共402页第311页/共402页第312页/共402页者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积”第313页/共402页第314页/共402页第315页/共402页第316页/共402页第317页/共402页第318页/共402页第319页/共402页=90 000 （1- 33%）/ 3 =20 100借：长期股权投资- 华海公司20 100 贷：资本公积股权投资准备20 100若华海公司将该设备出售，获得收入90 000元，则东方公司应：借：

32、资本公积股权投资准备20 100贷：资本公积其他资本公积20 100第320页/共402页第321页/共402页用途：超过注册资本25%以上的部分可转增资本。可弥补亏损。第322页/共402页借：盈余公积法定公益金150000贷：盈余公积任意盈余公积150000今后该职工宿舍待处置时，应转回法定公益金，借：盈余公积任意盈余公积150000贷：盈余公积法定公益金150000第323页/共402页第324页/共402页第325页/共402页第326页/共402页第327页/共402页第328页/共402页第329页/共402页第330页/共402页第331页/共402页第332页/共402页第33

33、3页/共402页第334页/共402页第335页/共402页第336页/共402页第337页/共402页第338页/共402页第339页/共402页第340页/共402页第341页/共402页第342页/共402页第343页/共402页第344页/共402页第345页/共402页第346页/共402页贷：营业费用第347页/共402页费用第348页/共402页第349页/共402页第350页/共402页第351页/共402页第352页/共402页第353页/共402页第354页/共402页第355页/共402页第356页/共402页第357页/共402页第358页/共402页第359页/共40

34、2页第360页/共402页第361页/共402页第362页/共402页第363页/共402页第364页/共402页第365页/共402页第366页/共402页第367页/共402页第368页/共402页第369页/共402页现金与非现金项目之间的交易v引起现金增加的业务v引起现金减少的业务现金增加现金减少非现金流动资产减少非现金流动资产减少长期资产减少长期资产减少流动负债增加流动负债增加长期负债增加长期负债增加所有者权益增加所有者权益增加非现金流动资产增加非现金流动资产增加长期资产增加长期资产增加流动负债减少流动负债减少长期负债减少长期负债减少所有者权益减少所有者权益减少本表也是编制现金流量表

35、时由权责发生制向收付实现制转换的依据本表也是编制现金流量表时由权责发生制向收付实现制转换的依据第370页/共402页第371页/共402页第372页/共402页第373页/共402页四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法1 1、直接法、直接法以本期营业收入为起算点以本期营业收入为起算点 应计制应计制 加加 减减 现金制现金制营业收入净额营业收入净额 + + 期初应收项目期初应收项目 期末应收项目期末应收项目 = = 销售收款销售收款 坏账准备坏账准备 营业成本营业成本 + + 期末

36、存货期末存货 期初存货期初存货 = = 购货付款购货付款 期初应付项目期初应付项目 期末应付项目期末应付项目期间费用期间费用 + + 期末待摊费用期末待摊费用 期初待摊费用期初待摊费用 = = 期间费用付款期间费用付款 期初应付预提费用期初应付预提费用 期末应付、预提费用期末应付、预提费用第374页/共402页2 2、间接法、间接法以净利润为起算点以净利润为起算点收现的收收现的收 - - 付现的费用（即现金净流量）付现的费用（即现金净流量）=净利净利 - - 不收现不收现的收入的收入+ +不付现的费用不付现的费用必须调整的三大项目必须调整的三大项目v不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整不涉及

37、现金的经营性费用与收入项目的调整v不属于经营活动的损益不属于经营活动的损益 v非现金流动项目的调整非现金流动项目的调整 第375页/共402页直接法与间接法的比较直接法与间接法的比较在直接法下，经营活动现金流入的特殊来源，以及经营在直接法下，经营活动现金流入的特殊来源，以及经营活动现金流出的用途的信息，有助于估计将来的现金流活动现金流出的用途的信息，有助于估计将来的现金流量量在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务，追加在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务，追加投资，以及向股东进行分配的能力时，各类现金流入和投资，以及向股东进行分配的能力时，各类现金流入和现金流出的信息要比间接法下列示

38、唯一的合计数现金流出的信息要比间接法下列示唯一的合计数( (经营活经营活动现金净流量动现金净流量) )更为有用更为有用间接法的主要优点在于它能反映净利润和经营活动现金间接法的主要优点在于它能反映净利润和经营活动现金净流量的差异，也就是将利润表和资产负债表有机地联净流量的差异，也就是将利润表和资产负债表有机地联系在一起系在一起 第376页/共402页第377页/共402页第378页/共402页第379页/共402页第380页/共402页第381页/共402页学习要点财务报表分析以企业编制的财务报表及相关资料为依据，对其提供的信息经过加工、分析，从而正确地评价企业的财务状况和经营成果。财务报表分析

39、的常用方法有趋势分析法、比率分析法和因素替代法。这三种方法可以结合使用。财务报表分析包括偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析和现金流量分析。分析方法主要采用比率分析法。短期偿债能力分析的指标有流动比率、速动比率、现金比率。长期偿债能力分析的指标有资产负债率、负债与所有者权益比率、负债与有形净资产比率、利息保障倍数。第382页/共402页第383页/共402页财务报表分析的意义和方法（一）财务报表分析的意义进行财务报表分析需要的相关资料有助于报表使用者评价企业财务状况和经营业绩有助于报表使用者合理地进行投资决策有助于报表使用者评价和预测未来的现金流量财务报表、报表注释及财务情况说明书等注册会

40、计师的审计报告其他有关资料第384页/共402页财务报表分析的意义和方法（二）财务报表分析方法v趋势分析法通常分为横向比较法和纵向比较法两种v比率分析法v构成比率分析又称结构比率分析，它以某项经济指标的各个组成部分占总体的比重为依据，分析部分与总体的关系，了解项目结构上的变化v相关比率分析以某经济指标与其他经济指标进行对比，求出两者的比率，反映有关经济活动的相互关系，可以深入了解企业生产经营活动情况 第385页/共402页第386页/共402页财务报表分析的意义和方法（三）财务报表分析方法v因素替代法v应注意的问题v示例因素替代法具体的分析程序如下确定影响某经济指标的各个因素确定各个因素同该经

41、济指标的关系 按一定顺序将各个因素逐个替代，分析各个因素对该指标变动的影响程度诸因素替代时，须假定当一个因素变动时其他因素保持不变 替代顺序应依次进行，不可随意颠倒第387页/共402页偿债能力分析（一）短期偿债能力分析v流动比率v速动比率v现金比率流动比率=流动资产/流动负债一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，从理论上讲，流动比率维持在2：1是比较合理的 速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产存货预付账款待摊费用） /流动负债传统经验认为，速动比率维持在1：1较为正常，速动比率过低，企业的短期偿债风险较大，速动比率过高，企业在速动资产上占用资金过多，会增加企业投资的机会成本

42、现金比率=现金类资产/流动负债现金类资产=速动资产-应收账款 现金比率越高，表明企业直接偿付债务的能力越强。但是，在正常情况下，企业不可能也不必要始终保持过多的现金类资产，否则将会失去某些获利机会和投资机会第388页/共402页偿债能力分析（二）长期偿债能力分析(一）v资产负债率v负债与所有者权益比率资产负债率=（负债总额资产总额）100%一般情况下，企业负债经营规模应控制在一个合理的水平，负债比重应掌握在一定的标准内。如果负债比率过高，企业的经营风险将越来越大，对债权人和所有者都会产生不利的影响负债与所有者权益比率=（负债总额所有者权益总额）100%该比率反映了所有者权益对债权人权益的保障程

43、度，即在企业清算时债权人权益的保障程度。对这一比率的解释与资产负债率相同第389页/共402页偿债能力分析（三）长期偿债能力分析（二）v负债与有形净资产比率v利息保障倍数负债与有形净资产比率=负债总额/有形净资产100%有形净资产=所有者权益无形资产递延资产 企业的无形资产、递延资产等一般难以作为偿债的保证，从净资产中将其剔除，可以更合理地衡量企业清算时对债权人权益的保障程度。该比率越低，表明企业长期偿债能力越强利息保障倍数=税息前利润利息费用利息费用是指本期发生的全部应付利息，包括流动负债的利息费用，长期负债中进入损益的利息费用以及进入固定资产原价中的资本化利息利息保障倍数越高，说明企业支付

44、利息费用的能力越强，该比率越低，说明企业难以保证用经营所得来及时足额地支付负债利息第390页/共402页营运能力分析（一）总资产周转率固定资产周转率总资产周转率=销售收入净额/资产平均占用额资产平均占用额=（期初余额+期末余额）/2 该总资产周转率反映了企业全部资产的使用效率。该周转率高，说明全部资产的经营效率高，取得的收入多；该周转率低，说明全部资产的经营效率低，取得的收入少，最终会影响企业的盈利能力固定资产周转率=销售收入净额/固定资产平均净值 固定资产平均净值=（期初固定资产净值+期末固定资产净值）/2 固定资产周转率高，不仅表明了企业充分利用了固定资产，同时也表明企业固定资产投资得当，

45、固定资产结构合理，能够充分发挥其效率。固定资产周转率低，表明固定资产使用效率不高，企业的营运能力欠佳 第391页/共402页营运能力分析（二）应收账款周转率应收款项周转率（次数）=赊销收入净额应收款项平均余额 赊销收入净额=销售收入现销收入销售退回销售折让销售折扣 应收款项平均余额=（期初应收款项期末应收款项）2 应收款项周转天数=计算期天数/应收款项周转次数=应收款项平均余额计算期天数/赊销收入净额应收款项周转率高，表明企业应收款项的回收速度快，坏账的可能性小，资产流动性强，短期偿债能力强。但是，在评价一个企业应收款项周转率是否合理时，应与同行业的平均水平相比较而定第392页/共402页营运

46、能力分析（三）存货周转率存货周转率（次数）=销货成本/存货平均余额存货平均余额=（期初存货+期末存货）/2存货周转天数=计算期天数/存货周转次数=存货平均余额计算期天数/销售成本存货周转速度快慢，不仅反映了企业流动资产变现能力的大小，而且也反映了企业经营管理工作的好坏及盈利能力的大小。存货周转率高，存货占用水平低，存货积压的风险就越小，企业的变现能力以及资金使用效率就越好。但是存货周转率分析中，应注意剔除存货计价方法不同所产生的影响第393页/共402页营运能力分析（四）存货周转率存货周转率（次数）=销货成本/存货平均余额存货平均余额=（期初存货+期末存货）/2存货周转天数=计算期天数/存货周转次数=存货平均余额计算期天数/销售成本存货周转速度快慢，不仅反映了企业流动资产变现能力的大小，而且也反映了企业经营管理工作的好坏及盈利能力的大小。存货周转率高，存货占用水平低，存货积压的风险就越小，企业的变现能力以及资金使用效率就越好。但是存货周转率分析中，应注意剔除存货计价方法不同所产生的影响第394页/共402页盈利能力分析（一）销售毛利率销售利润率销售毛利率= 销售毛利