项目十二 收入、费用和利润

1、项目十二 收入、费用及利润收入、费用及利润商品销售收入核算利润的核算收入的概述劳务收入的核算让渡资产使用权的核算费用的核算营业外收支的核算第一节 收入概述1、概念、概念是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入日常活动经常性活动其他业务活动工业企业制造销售产品、商业企业销售产品，咨询公司提供咨询服，软件公司为客户开发软件等出售原材料、转让无形资产使用权思考：处置固定资产、无形资产、长期股权投资收入属于企业的收入吗思考：处置固定资产、无形资产、长期股权投资收入属于企业的收入吗第一节 收入概述3、收入的分类性质性质主营业收入主营业收入其他业务

2、收入其他业务收入主次主次提供劳务提供劳务让渡资产让渡资产使用权使用权销售销售商品商品建造合同收入建造合同收入一、主营业务收入的内容1、内容、内容旅游企业旅游企业商业银行商业银行商品流通企业商品流通企业工业企业工业企业一、其他业务收入的内容工业企业工业企业第二节 商品销售收入的核算一、收入的确认与计量一、收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认（1）企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购风险和报酬转移给购货方货方减值或毁损形成的损失增值或使用商品形成的经济利益通常情况下，转移商品所有权并交付实物后，商品所有权上的主要风通常情况下，转移商品所

3、有权并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移（如销售电视机没安装也可确认收入、按合同约定制险和报酬随之转移（如销售电视机没安装也可确认收入、按合同约定制造完成设备对方验收合格，设备尚未运达，因造完成设备对方验收合格，设备尚未运达，因主要主要风险和报酬已转移给购风险和报酬已转移给购货方，也可确认收入）货方，也可确认收入）预收款销售，预收款销售，如有约定销售方在收到最后一笔款项，才发货，则在发出如有约定销售方在收到最后一笔款项，才发货，则在发出商品时确认销售收入。商品时确认销售收入。订货销售，订货销售，发出商品并符合收入确认条件时确认收入发出商品并符合收入确认条件时确认收入采用托收承付方

4、式采用托收承付方式销售商品，办妥托收手续时确认收入销售商品，办妥托收手续时确认收入这部分内容这部分内容要调整要调整第二节 商品销售收入的核算某些情况下，转移商品所有权凭证但某些情况下，转移商品所有权凭证但并未交付实物并未交付实物，商品所有，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，但企业只保留了次要风险和报权上的主要风险和报酬随之转移，但企业只保留了次要风险和报酬，酬，也确认销售收入也确认销售收入。如交款提货购买方取得提货单，未交付也确认收入，售出商品承如交款提货购买方取得提货单，未交付也确认收入，售出商品承诺质量问题可以退货，但估计退货比例仅为销售额的诺质量问题可以退货，但估计退货比例仅为销售额

5、的1%某些情况下，虽转移商品某些情况下，虽转移商品所有权或交付实物所有权或交付实物后，商品所有权上后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，的主要风险和报酬并未随之转移，不能确认收入不能确认收入A：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补的。要求，又未根据正常的保证条款予以弥补的。B：企业销售商品的收入是否取得，取决于购买方是否将商品销售：企业销售商品的收入是否取得，取决于购买方是否将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品（取得代销清单）出去。如采用支付手续费方式委托代销商品（

6、取得代销清单）C：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。是销售合同或协议的重要组成部分。D:合同或协议规定了买方的退货权，且企业不能确定退货的可能行。合同或协议规定了买方的退货权，且企业不能确定退货的可能行。第二节 商品销售收入的核算三：收入的确认三：收入的确认商品销售收入商品销售收入 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权。（如售出小区还有原房产公司管理物业）品实施有效控制权。（如售出

7、小区还有原房产公司管理物业）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业（可能性超过相关的经济利益很可能流入企业（可能性超过50%50%）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量例例2 2：企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，：企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。则确认该商品销售收入的时点是（）。A.A.发出商品时发出商品时 B.B.开出销售发票账单时开出销售发票账单时C.C.收到商品销售货款时收到商品销售货款时D.D.商品安装完毕并检验

8、合格时商品安装完毕并检验合格时注意：销售完成，对方未提走商品，单独设置代管商品备查簿注意：销售完成，对方未提走商品，单独设置代管商品备查簿企业对已经发生，但尚未确认销售收入的商品成本，记入发出商品科目企业对已经发生，但尚未确认销售收入的商品成本，记入发出商品科目企业采用交款提货销售商品的，在提货后确认销售收入企业采用交款提货销售商品的，在提货后确认销售收入第二节 商品销售收入的核算一、收入的确认与计量一、收入的确认与计量（一）商品销售收入的计量一般情况按购货方已收或应收的合同或协议价款合同或协议价款但若合同或协议价款的收取采用递延方式的，按照合同或协议价款的现值，差额采用实际利率法摊合同或协议

9、价款的现值，差额采用实际利率法摊销销二、账户设置二、账户设置1、“主营业务收入”、“主营业务成本”“营业税金及附加”主营业务收入主营业务收入销售退回、销售折让等对销售销售退回、销售折让等对销售收入的冲减收入的冲减销售商品、提供劳务取得的收入销售商品、提供劳务取得的收入 余额余额本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本销售商品、提供劳务的实际成本销售商品、提供劳务的实际成本 余额余额 销售退回等冲减的销售成本销售退回等冲减的销售成本二、账户设置二、账户设置营业税金及附加营业税金及附加企业经营活动发生的消费税、企业经营活动发生的消费税、营业税、城建税、资源税等营业税、城建税、资源税等 余额余额本年

10、利润本年利润三、通常情况下销售商品收入的核算三、通常情况下销售商品收入的核算确认收入确认收入借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）结转成本结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品销售退回作相反分录销售退回作相反分录四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣及销售折让四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣及销售折让（2）现金折扣）现金折扣 销货方为了鼓励客户在一定期限内尽早偿付货款而给予销货方为了鼓励客户在一定期限内尽早偿付货款而给予买方的现金优惠。用买方的现金优惠。用“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示，如：表示，如：2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30 按扣除现

11、金折扣前的金额确认企业的收入（总价法）按扣除现金折扣前的金额确认企业的收入（总价法）（1）商业折扣）商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。予的优惠。 按扣除商业折扣后的金额确认企业的收入（净价法）按扣除商业折扣后的金额确认企业的收入（净价法）例6：某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票注明售价60000元，增值税款10200元，生产成本为40000元，根据销售合同，双方约定的商业折扣为10%，购买方享有现金折扣，条件是“2/10,n/30”，增值税不参与现金折扣，采购方于10日内付款。确认收入确认收入借：应收账款借

12、：应收账款 63180 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 54000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）9180结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 40000 贷：库存商品贷：库存商品 40000若若10天内付款天内付款借：银行存款借：银行存款 62100 财务费用财务费用 1080 贷：应收账款贷：应收账款 63180四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣及销售折让四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣及销售折让（3）销售折让）销售折让含义含义销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让

13、。给予的减让。处理处理A:若未确认收入的售出商品发生销售折让的，则应在确认销售收若未确认收入的售出商品发生销售折让的，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认入时直接按扣除销售折让后的金额确认B:若已确认收入的售出商品发生销售折让的，且不属于资产负债若已确认收入的售出商品发生销售折让的，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，并冲减已确表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，并冲减已确认的增值税认的增值税C:销售折让属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事销售折让属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进行项的相关规定进行四、销售商

14、品涉及现金折扣、商业折扣及销售折让四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣及销售折让（3）销售折让）销售折让账务处理账务处理 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款、应收账款贷：银行存款、应收账款例：某公司例：某公司5月月20日销售日销售B企业一批商品，增值税专企业一批商品，增值税专用发票上注明售价为用发票上注明售价为70000元，增值税款为元，增值税款为11900元，元，生产成本为生产成本为40

15、000元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。5月月22日，日，B企业收到货后发现商品质量不合格，要企业收到货后发现商品质量不合格，要求价格上给予求价格上给予4%折扣折扣5月月25日，本公司收到相关款项日，本公司收到相关款项确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 81900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 11900（按不含税金额折让）（按不含税金额折让）结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 40000 贷：库存商品贷：库存商品 40000借：主营业务收入借：主营业务收入 2800 应交收费应交收费应交增值税

16、应交增值税 （销项税）（销项税） 476 贷：应收账款贷：应收账款 3276借：银行存款借：银行存款 78624 贷：应收账款贷：应收账款 78624练习练习1、甲企业于、甲企业于4月月1日向广福公司赊销一批原材日向广福公司赊销一批原材料，专用发票列明材料价款料，专用发票列明材料价款20000元、增值元、增值税额税额3400元，共计元，共计23400元，现金折扣的条元，现金折扣的条件件1/10、n/30，广福公司广福公司原材料已经验收入原材料已经验收入库。设企业采用实际成本对原材料进行核算库。设企业采用实际成本对原材料进行核算 4月月9日付清全部款项，要求日付清全部款项，要求1）甲企业的账务处

17、理）甲企业的账务处理2）广福公司的账务处理）广福公司的账务处理 甲企业账务处理甲企业账务处理4.1日发货确认收入日发货确认收入借：应收账款借：应收账款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 34004月月9日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款 23200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 23400借：原材料借：原材料20000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款贷：应付账款-甲公司甲公司23400 借：应付账款甲公司甲公司 23400 贷：

18、银行存款 23200 财务费用利息支出200 广福公司账务处理广福公司账务处理材料入库4月9日付款五五、销售退后的核算、销售退后的核算1、含义、含义销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退回。而发生的退回。2、处理、处理（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退后的）对于未确认收入的售出商品发生销售退后的 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（2）对于已确认收入的售出商品发生销售退后的）对于已确认收入的售出商品发生销售退后的 冲减销售收入冲减销售收入借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应

19、交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 贷：应收账款、银行存款贷：应收账款、银行存款冲减销售成本冲减销售成本借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（3）销售退回属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日）销售退回属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进行后事项的相关规定进行例：例：A企业在企业在2011年年10月月18日向日向B企业销售一企业销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为价款为40000元，增值税额为元，增值税额为6800元。该批商元。该批商品成本为品成本为20800元。为及早收回货款，元。为

20、及早收回货款，A企业企业与与B企业约定的现金折扣为企业约定的现金折扣为“2/10,1/20,n/30”。B企业在企业在2011年年10月月27日支付货款。日支付货款。2011年年11月月5日，该批商品因质量问题被日，该批商品因质量问题被B企业退回，企业退回，A企业当日支付有款款项。企业当日支付有款款项。要求：编制要求：编制A企业相关的账务处理企业相关的账务处理思考：思考：B企业相关的账务处理企业相关的账务处理A企业账务处理企业账务处理10.18日发货确认收入日发货确认收入借：应收账款借：应收账款 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交

21、增值税（销项税） 680010月月27日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款 46000 财务费用财务费用 800 贷：应收账款贷：应收账款 4680011月月5日退回日退回借：主营业务收入借：主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 6800 贷：银行存款贷：银行存款 46000 财务费用财务费用 800六、销售商品不符合收入确认条件的核算六、销售商品不符合收入确认条件的核算（1）将商品转入发出商品）将商品转入发出商品 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品（2）虽不能确认收入，但若发票已开出，纳税义）虽不能确认收入，但若发票已开出

22、，纳税义务已经发生，确认应交增值税额务已经发生，确认应交增值税额借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）符合收入确认条件后符合收入确认条件后借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品例例:(1)东风公司于东风公司于5月月10日以托收承付方式向日以托收承付方式向A企业企业销售乙产品一批，成本为销售乙产品一批，成本为100000元，增值税专用发元，增值税专用发票注明乙产品售价为票注明乙产品售价为150000元，增值税款为元，增值税款为25500元。开出转账支票为元。开出

23、转账支票为A企业代垫运杂费企业代垫运杂费1000元，该元，该产品已发出，并向银行办妥了托收手续，随即收到产品已发出，并向银行办妥了托收手续，随即收到A企业通知，称由于资金周转困难，暂时不能承付企业通知，称由于资金周转困难，暂时不能承付货款。经双方协商，销货款延期收回货款。经双方协商，销货款延期收回。(2)A企业企业12月月10日通知东风公司，企业准备日通知东风公司，企业准备近期支付全部货款。近期支付全部货款。(3)东风公司于东风公司于12月月20日收到全部货款日收到全部货款为代垫运杂费、增值税编制会计分录为代垫运杂费、增值税编制会计分录借：应收账款借：应收账款 26500 贷：应交税费贷：应交

24、税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 25500 银行存款银行存款 1000 发出商品发出商品借：发出商品借：发出商品 100000 贷：库存商品贷：库存商品 100000东风公司于东风公司于12月月10日，确认收入日，确认收入借：应收账款借：应收账款 150000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 100000 贷：发出商品贷：发出商品 100000 12月月20日，东风公司收到全部货款日，东风公司收到全部货款借：银行存款借：银行存款 176500 贷：应收账款贷：应收账款 176500 七、预收七、预收款项销售商品款项

25、销售商品 企业向购货单位预收货款企业发出商品，产品销售实现收到购货单位补付的货款（退回多收的货款借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：银行存款借：主营业务成本贷：库存商品八、代销商品八、代销商品销售销售收入的核算收入的核算（七）代销商品视同买断只收取手续费协议明确标明，受托方取得代销商品后，无论受托方是否卖出商品，均与委托方无关协议明确标明，受托方可以将未售出的商品退回给委托方交付商品后收到代销清单什么时候确认收入？受托方可以自行定价委托方只按照协议价确认收入差额归受托方收到代销清单后确认收入受托方不可以自行定价受托方只有

26、手续费收入视同买断代销商品的账务处理委托方 发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品（符合收入确认条件也可直接确认（符合收入确认条件也可直接确认收入）收入）确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税）（销项税）结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品收到代销款收到代销款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方 收到代销商品收到代销商品借：库存商品借：库存商品应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：应付账款贷：应付

27、账款销售商品销售商品确认收入确认收入借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税）（销项税）结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品支付代销款支付代销款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款例：例：2011年年3月月1日，甲公司与日，甲公司与B企业签订代销企业签订代销协议，协议明确标明，将来受托方是否将商协议，协议明确标明，将来受托方是否将商品售出均与委托方无关。委托品售出均与委托方无关。委托B企业销售乙商企业销售乙商品品300件，协议价为件，协议价为200元元/件，该商品成本为件，该商品

28、成本为140元元/件，增值税税率为件，增值税税率为17%。9月月1日，甲日，甲公司收到公司收到B企业开来的代销清单并开具增值税企业开来的代销清单并开具增值税专用发票，发票上注明售价专用发票，发票上注明售价60000元，增值税元，增值税10200元。元。B企业实际销售时，开具的增值税企业实际销售时，开具的增值税专用发票注明售价专用发票注明售价72000元，增值税元，增值税12240元。元。9月月6日，甲公司收到日，甲公司收到B企业按合同协议价支付企业按合同协议价支付的款项。的款项。要求：编制甲公司相关的会计分录要求：编制甲公司相关的会计分录视同买断代销商品的账务处理委托方 发出商品发出商品借：委

29、托代销商品借：委托代销商品 60000 贷：库存商品贷：库存商品 60000收到代销清单收到代销清单借：应收账款借：应收账款 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税）项税） 10200结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 42000 贷：贷：委托代销商品委托代销商品 42000收到代销款收到代销款借：银行存款借：银行存款 70200 贷：应收账款贷：应收账款 70200受托方 收到代销商品收到代销商品借：库存商品借：库存商品 60000应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）10200 贷：应付账款贷：应付

30、账款 70200销售商品销售商品确认收入确认收入借：银行存款借：银行存款 84240 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 72000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）12240结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 60000 贷：库存商品贷：库存商品 60000支付代销款支付代销款借：应付账款借：应付账款 70200 贷：银行存款贷：银行存款 70200与书上与书上P267业务业务12-19 可退可退回和补偿视同买断方式处理回和补偿视同买断方式处理收取手续费代销商品的账务处理 发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品收到代销清

31、单，开具发票收到代销清单，开具发票确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值（销）应交增值（销）结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品收到代销款收到代销款借：银行存款借：银行存款 销售费用销售费用贷：应收账款贷：应收账款 收到代销商品收到代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款销售商品销售商品借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销

32、商品收到增值税发票收到增值税发票借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：应付账款贷：应付账款支付代销款并扣除手续费支付代销款并扣除手续费借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 其他业务收入其他业务收入委托方受托方练习：甲公司委托丁公司销售商品练习：甲公司委托丁公司销售商品300件，商件，商品已经发出，成本为品已经发出，成本为100元元/件，合同约定丁件，合同约定丁公司应按每件公司应按每件150元对外销售，甲公司按售价元对外销售，甲公司按售价的的10%向丁公司支付手续费，手续费直接从向丁公司支付手续费，手续费直接从销售款中扣除。销售款中扣除。9月月10日收到丁公

33、司的销售清日收到丁公司的销售清单，商品已全部售出，并向丁公司开具了增单，商品已全部售出，并向丁公司开具了增值税专用发票。值税专用发票。9月月15日甲公司收到代销款。日甲公司收到代销款。要求：编制受托方和委托方相关的会计分录。要求：编制受托方和委托方相关的会计分录。收取手续费代销商品的账务处理 发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 30000 贷：库存商品贷：库存商品 30000收到代销清单，开具发票收到代销清单，开具发票确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 52650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45000 应交税费应交税费应交增值（销）应交增值（销）7650结转成本结转

34、成本借：主营业务成本借：主营业务成本 30000 贷：发出商品贷：发出商品 30000收到代销款收到代销款借：银行存款借：银行存款 48150 销售费用销售费用 4500 贷：应收账款贷：应收账款 52650 收到代销商品收到代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 45000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 45000销售商品销售商品借：银行存款借：银行存款 52650 贷：应付账款贷：应付账款 45000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）7650借：受托代销商品款借：受托代销商品款 45000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 45000收到增值税发票收到增值税发票借

35、：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）7650 贷：应付账款贷：应付账款 7650支付代销款并扣除手续费支付代销款并扣除手续费借：应付账款借：应付账款 52650 贷：银行存款贷：银行存款 48150 其他业务收入其他业务收入 4500九九、分期收款销售商品的核算、分期收款销售商品的核算分期收款销售商品分期收款销售商品会计会计处理分期收款销售是指商品已经售出，处理分期收款销售是指商品已经售出，但货款分期收回的一种销售方式。但货款分期收回的一种销售方式。从某种意义上说，它相当于销货方给购货方提供了一笔贷款。从某种意义上说，它相当于销货方给购货方提供了一笔贷款。分期收款销售商品分为

36、两类：分期收款销售商品分为两类：一是企业分期收款发出的商品数额较小，收回时间较短（通常一是企业分期收款发出的商品数额较小，收回时间较短（通常在三年以下），收取的货款不具有融资性质；在三年以下），收取的货款不具有融资性质；二是企业分期收款发出的商品数额较大，收回时间较长（通常二是企业分期收款发出的商品数额较大，收回时间较长（通常在三年以上），收取的货款实质上具有融资性质。在三年以上），收取的货款实质上具有融资性质。 九、分期收款销售商品的核算九、分期收款销售商品的核算1、不具有融资性质的分期收款销售商品。按约定的日期确认本期的收入、结转本期的销售成本按约定的日期确认本期的收入、结转本期的销售成本

37、借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品收到销售款收到销售款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 九、分期收款销售商品的核算九、分期收款销售商品的核算2、具有融资性质的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品借：长期应收款借：长期应收款 银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 未实现融资收益未实现融资收益合同或协议的价款合同或协议的价款的公允价值差额结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品

38、贷：库存商品确认收入未实现融资收益如未实现融资收益如何摊销何摊销例例5：企业：企业2010年年1月月1日销售日销售B企业机器一批，采用企业机器一批，采用分期收款销售方式。设备价款为分期收款销售方式。设备价款为200万元，假设当天万元，假设当天先收到增值税额先收到增值税额34万元，分万元，分5年于每年年末收取。每年于每年年末收取。每年年12月月31日付款，在现销销售方式下销售价格为日付款，在现销销售方式下销售价格为160万元。该设备的成本为万元。该设备的成本为156元。假如当时市场的实际元。假如当时市场的实际利率为利率为7.93%确认收入确认收入借：长期应收款借：长期应收款 2000000 银行

39、存款银行存款 340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600000 未实现融资收益未实现融资收益 400000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 340000结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1560000 贷：库存商品贷：库存商品 1560000日期日期未收本金未收本金A A利息收益利息收益B=AB=A7.93%已收本金已收本金C=D-BC=D-B收现总额收现总额D D年末未收本年末未收本金金E=A-CE=A-C2010.12.312010.12.311600000 1600000 126880 126880 273120 27312

40、0 400000 400000 132688013268802011.12.312011.12.311326880 1326880 105221.58 105221.58 295778.42 295778.42 400000 400000 1032101.51032101.58 82012.12.312012.12.311032101.58 1032101.58 81845.66 81845.66 318154.34318154.34400000 400000 713947.24713947.242013.12.312013.12.31713947.24 713947.24 56616.02

41、56616.02 343383.98343383.98400000 400000 370563.26370563.262014.12.312014.12.31370563.26 370563.26 29436.74 29436.74 370563.26370563.26400000 400000 0 0合计合计400000 400000 160000016000002000000 2000000 2010年年末收取货款年年末收取货款借：银行存款借：银行存款 400000 贷：长期应付款贷：长期应付款 400000实现的融资收益实现的融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 126880 贷

42、：财务费用贷：财务费用 126880练习：企业练习：企业2011年年1月月1日销售日销售B企业一台大型设备，采用分企业一台大型设备，采用分期收款销售方式。设备价款为期收款销售方式。设备价款为10000000元，假设当天先收到元，假设当天先收到增值税额增值税额170万元，分万元，分5年于每年年末收取。假设该设备不采年于每年年末收取。假设该设备不采用分期收款方式销售的销售价格为用分期收款方式销售的销售价格为8000000元。该设备的成元。该设备的成本为本为5000000元。假如当时市场的实际利率为元。假如当时市场的实际利率为7.93%确认收入确认收入借：长期应收款借：长期应收款 10000000

43、银行存款银行存款 1700000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000000 未实现融资收益未实现融资收益 2000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 1700000结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 5000000 贷：库存商品贷：库存商品 5000000日期日期未收本金未收本金A A利息收益利息收益B=AB=A7.93%已收本金已收本金C=D-BC=D-B收现总额收现总额D D年末未收本年末未收本金金E=A-CE=A-C2011.12.312011.12.318000000 8000000 634400 634400 1365600

44、 1365600 2000000 2000000 663440066344002012.12.312012.12.316634400 6634400 526108 526108 1473892 1473892 2000000 2000000 516050851605082013.12.312013.12.315160508 5160508 409228 409228 1590772 1590772 2000000 2000000 356973635697362014.12.312014.12.313569736 3569736 283080 283080 1716920 1716920 200

45、0000 2000000 185281618528162015.12.312015.12.311852816 1852816 147184 147184 1852816 1852816 2000000 2000000 0 0合计合计2000000 2000000 8000000 8000000 10000000 10000000 2011年年末年年末借：银行存款借：银行存款 2000000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000000实现的融资收益实现的融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634400 贷：财务费用贷：财务费用 6344002012年年12月月31日，按合同约定收取货

46、款日，按合同约定收取货款借：银行存款借：银行存款 2000000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000000实现的融资收益实现的融资收益=800万万*7.93%=526108借：未实现融资收益借：未实现融资收益 526108 贷：财务费用贷：财务费用 526108 思考：思考：2013年年末、年年末、2014年年末、年年末、2015年年年年末的账务处理末的账务处理十、附有销售退回条件的商品销售的核算方法十、附有销售退回条件的商品销售的核算方法附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。对其进行会计处理时，关协议有权退货的销

47、售方式。对其进行会计处理时，应注意区分以下两种情况：应注意区分以下两种情况：一是在销售时能合理估计退货的可能性；一是在销售时能合理估计退货的可能性；二是在销售时不能合理估计退货的可能性。二是在销售时不能合理估计退货的可能性。 例例1三强公司向大力公司承诺产品如有质量问题在三个月内有权要求退货，三三强公司向大力公司承诺产品如有质量问题在三个月内有权要求退货，三强公司销售甲产品强公司销售甲产品1000件，销售价款为件，销售价款为1000万元，增值税率万元，增值税率17%，款项均已收存，款项均已收存银行，该批产品成本为银行，该批产品成本为800万元，根据以往经验，估计万元，根据以往经验，估计A产品的

48、退货率为产品的退货率为10%，产，产品发生时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得增值税专用发票，要求分别对品发生时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得增值税专用发票，要求分别对退货退货100件，件，60件，件，110件进行账务处理件进行账务处理(1)销售产品时、销售产品时、 (2)结转销售成本时、结转销售成本时、(3)发生销货退回时发生销货退回时销售产品时销售产品时借：银行存款借：银行存款 1170 0000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000000应交税费应交税费直交增值税直交增值税(销项税额销项税额) 1700000结转销售成本时结转销售成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 80

49、00000贷：库存商品贷：库存商品 8000000月末估计销货退回月末估计销货退回借：主营业务收入借：主营业务收入 1000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 800000 预计负债预计负债-预计退货预计退货 2000001、能够合理估计退货可能性的情况、能够合理估计退货可能性的情况（1）发生销货退回）发生销货退回100件时件时:借：库存商品借：库存商品 80 0000 =100件件*8000元元/件件预计负债预计负债20 0000 =100件件*2000元元/件件 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 170000 100*10000元元/件件*17%贷：银行存款贷

50、：银行存款 1170000 (2)发生销货退回发生销货退回60件时件时:退回退回60件账务处理件账务处理借：库存商品借：库存商品 480000 =60件件*8000元元/件件预计负债预计负债120000 =60件件*2000元元/件件 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 102000 =60*10000元元/件件*17%贷：银行存款贷：银行存款 702000 期末冲减少退的期末冲减少退的40件（多估计的件（多估计的40件）件）借借:主营业务成本主营业务成本 320000 =40件件*8000元元/件件 预计负债预计负债 80000 =40件件*2000元元/件件 贷贷:主

51、营业务收入主营业务收入 40 0000 =40*10000元元/件件思考如实际期末一件也没退回，如何处理？思考如实际期末一件也没退回，如何处理？ (3)发生销货退回发生销货退回110件时件时:先冲销退回的先冲销退回的100件件:借：库存商品借：库存商品 800 0000 =100件件*8000元元/件件预计负债预计负债20 0000 =100件件*2000元元/件件 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 170000 100*10000元元/件件*17%贷：银行存款贷：银行存款 1170000补提多退回的补提多退回的10件件 借借:主营业务收入主营业务收入 100000 =

52、10件件*10000元元/件件 贷贷:主营业务成本主营业务成本 80000 =10件件*8000元元/件件 预计负债预计负债 20000 =10件件*2000元元/件件 冲销退回的冲销退回的10件件:借：库存商品借：库存商品 800 00 =10件件*8000元元/件件预计负债预计负债20 00 0 =10件件*2000元元/件件 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17000 10*10000元元/件件*17%贷：银行存款贷：银行存款 117000练习：甲公司练习：甲公司2008年年2月月10日向乙公司销售日向乙公司销售A商品商品1000件，单位销售价格件，单位销售价格

53、为为100元，单位成本为元，单位成本为80元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，产品已经发出。协议规定，乙公司元，产品已经发出。协议规定，乙公司应于应于3月月10日之前付款，在销售后日之前付款，在销售后3个月内因质量问题乙公司有权退货。个月内因质量问题乙公司有权退货。假定甲公司根据以往的经验，估计乙公司退货率为假定甲公司根据以往的经验，估计乙公司退货率为10。乙公司于。乙公司于2月月18日支付货款。由于产品质量问题，乙公司于日支付货款。由于产品质量问题，乙公司于3月月20退回退回A商品商品20件

54、，件，4月月20日退回日退回80件，甲公司已收到退回商品，并退回了相应款项，假定不件，甲公司已收到退回商品，并退回了相应款项，假定不考虑其他因素。考虑其他因素。 (1)2008年年2月月10日发出商品，确认收入、结转成本日发出商品，确认收入、结转成本(2)2008年年2月月18日收到款项日收到款项(3)2008年年2月月29日月末估计销售退回日月末估计销售退回(4)2008年年3月月20日退回日退回A商品商品20件件(5)4月月20日退回日退回A商品商品80件件（6）沿用例）沿用例1资料，假定乙公司资料，假定乙公司4月月20日退回的是日退回的是60件，其他资料相同件，其他资料相同。 (7)20

55、08年年5月月10日，如日，如4月月20日退回日退回60件，退货期满会计处理件，退货期满会计处理（8）沿用例）沿用例1资料，假定乙公司资料，假定乙公司4月月20日退回日退回100件，其他资料相同。件，其他资料相同。练习：甲公司练习：甲公司2008年年2月月10日向乙公司销售日向乙公司销售A商品商品1000件，单位销售价格为件，单位销售价格为100元元，单位成本为，单位成本为80元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增元，增值税额为值税额为17000元，产品已经发出。协议规定，乙公司应于元，产品已经发出。协议规定，乙公司应于3月月10

56、日之前付款，日之前付款，在销售后在销售后3个月内因质量问题乙公司有权退货。假定甲公司根据以往的经验，估个月内因质量问题乙公司有权退货。假定甲公司根据以往的经验，估计乙公司退货率为计乙公司退货率为10。乙公司于。乙公司于2月月18日支付货款。由于产品质量问题，乙公日支付货款。由于产品质量问题，乙公司于司于3月月20退回退回A商品商品20件，件，4月月20日退回日退回80件，甲公司已收到退回商品，并退回件，甲公司已收到退回商品，并退回了相应款项，假定不考虑其他因素。了相应款项，假定不考虑其他因素。(1)销售产品时、销售产品时、 (2)结转销售成本时、结转销售成本时、(3)发发生销货退回时生销货退回

57、时销售产品时销售产品时借：应收账款借：应收账款 117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 0000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17000结转销售成本时结转销售成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 80000贷：库存商品贷：库存商品 800002月末估计销货退回月末估计销货退回借：主营业务收入借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8000 预计负债预计负债-预计退货预计退货 20001、能够合理估计退货可能性的情况、能够合理估计退货可能性的情况（4）3月月20日日发生销货退回发生销货退回20件时件时:借：库存商品借：库存商品 1

58、600 =20件件*80元元/件件预计负债预计负债400 =20件件*20元元/件件 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 340 20*100元元/件件*17%贷：银行存款贷：银行存款 2340 20*100元元/件件*1.17（5）4月月20日日发生销货退回发生销货退回80件时件时:借：库存商品借：库存商品 6400 =80件件*80元元/件件预计负债预计负债1600 =80件件*20元元/件件 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1360 80*100元元/件件*17%贷：银行存款贷：银行存款 9360 80*100元元/件件*1.17(6)假定

59、假定4月月20日发生销货退回日发生销货退回60件时件时:退回退回60件账务处理件账务处理借：库存商品借：库存商品 4800 =60件件*80元元/件件预计负债预计负债1200 =60件件*20元元/件件 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1020 =60*100元元/件件*17%贷：银行存款贷：银行存款 7020（7）退货期满冲减少退的）退货期满冲减少退的20件（多估计的件（多估计的20件）件）借借:主营业务成本主营业务成本 1600 =20件件*80元元/件件 预计负债预计负债 400 =20件件*20元元/件件 贷贷:主营业务收入主营业务收入 2000 =20*10

60、0元元/件件 (8)假设假设4月月20日退回日退回100件（件（3月月20日已退回日已退回20件，共退回件，共退回120件）时件）时:先冲销退回的先冲销退回的100件件:借：库存商品借：库存商品 800 0 =100件件*80元元/件件预计负债预计负债20 00 =100件件*20元元/件件 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1700 100*100元元/件件*17%贷：银行存款贷：银行存款 11700补提多退回的补提多退回的20件件 借借:主营业务收入主营业务收入 2000 =20件件*100元元/件件 贷贷:主营业务成本主营业务成本 1600 =20件件*80元元/