财务会计（新）5长期股权投资课件

1、财务会计（新）5长期股权投资第七章长期股权投资的核算第七章长期股权投资的核算财务会计（新）5长期股权投资第七章长期股权投资的核算第七章长期股权投资的核算 教学目标：教学目标：本章主要介绍长期股权投资的初始计量，长期股权投资成本法核算，长期股权投资权益法核算，及长期股权投资的减值和处置。学习本章，要求学生了解初始计量原则和后续计量原则，掌握合并形成的长期投资的初始计量；掌握长期股权投资成本法核算和权益法核算。 重点重点：长期股权投资核算的方法 难点难点：长期股权投资的权益法核算财务会计（新）5长期股权投资第七章长期股权投资的核算第七章长期股权投资的核算第一节长期股权投资的初始计量概述第一节长期股

2、权投资的初始计量概述 一、本章所指长期股权投资包括以下内容：一、本章所指长期股权投资包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施）投资企业能够对被投资单位实施控制控制的权益性的权益性投资，即对子公司投资；投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；的权益性投资，即对合营企业投资；财务会计（新）5长期股权投资 （3）投资企业对被投资单位具有）投资企业对被投资单位具有重大影响重大影响的权益性的权益性投资，即对联营企业投资；投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具

3、有共同控制）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，或重大影响，并且并且在活跃市场中没有报价、公允价值在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。财务会计（新）5长期股权投资 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括：活动中获取利益。控制包括： 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位5050以上的表决权资本。以上的表决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资单位投资企业虽然直接拥有被投资单位5050或以下的表决权资本，但

4、具有实质或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。控制权的。 投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：情况判定： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位5050以上表决权资本以上表决权资本的控制权。的控制权。 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权

5、力机构会议上有半数以上投票权。（返回）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（返回）财务会计（新）5长期股权投资 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制，是指由两个或多个企业共同投资建的控制。共同控制，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。（返回）双方或若干方共同决定。（返回） 财务会计（新）5长期股权投资 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并

6、不决定这些政策。当投资企业直接与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位拥有被投资单位2020或以上至或以上至5050的表决权资本时，一的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。（返回）般认为对被投资单位具有重大影响。（返回）财务会计（新）5长期股权投资二、二、 长期股权投资核算的方法长期股权投资核算的方法: : 成本法成本法投资按成本计价的方法投资按成本计价的方法 权益法权益法指投资以初始投资成本计量后，指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的有者权益

7、份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。方法。财务会计（新）5长期股权投资（一）成本法适用范围围 1 1、投资资企业业能够对够对被投资单资单位实实施控制的长长期股权权投资资。 对对子公司投资资控制 2 2、投资资企业对业对被投资单资单位不具有控制、共同控制或重大影响响，并并且在活跃跃市场场中没没有报报价、公允价值值不能可靠计计量的长长期股权权投资资。企业对业对子公司投资资，日常会计实务应会计实务应采用成本法核算，编编制合并财务报并财务报表时调时调整为权为权益法。 财务会计（新）5长期股权投资（二）权权益法适用范围围 对联营对联营企业业投资资重大影响响 对对合营营企业业投资资共同控制财务会计（新

8、）5长期股权投资第二节 采用成本法核算长期股权投资的账务处理 1.长长期股权权投资资初始投资资成本的确定 以支付现现金取得的长长期股权权投资资，应当应当按照实际实际支付的购买购买价款作为长为长期股权权投资资的初始投资资成本.包括购买过购买过程中支付的手续费续费、税税金等必要支出。但所支付价款包含的被投资单资单位已宣告但尚尚未发发放的现现金股利或利润润应应作为应为应收项项目核算，不构构成取得长长期股权权投资资的成本。财务会计（新）5长期股权投资 2.取得长期股权投资 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款财务会计（新）5长期股权投资 【例1】甲公司

9、2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录； 编制购入股票的会计分录: 借:长期股权投资 305 000 贷:银行存款 305 000财务会计（新）5长期股权投资 A公司在2007年10月5日购入B公司10%股份，支付价款1000万元，其中包含已宣告但尚未发放的股利20万元。购买过程中支付税费100万元。财务会计（新）5长期股权投资3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 企业按应享有的部分确认为投资收

10、益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理： 借：应收股利 贷：投资收益 财务会计（新）5长期股权投资【例】甲公司2008年5月15日以银银行存款购买诚远购买诚远股份份有限公司的股票100 000股作为长为长期投资资，每股买买入价为为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现现金股利，另支付相关税费关税费7 000元，甲公司应编应编制如下会计会计分录录；假定甲公司2008年6月20日收到诚远诚远股份份有限公司分来来的购买该购买该股票时时已宣告分派的股利20 000元，此时时，应应作如下会计处会计处理；

11、如果甲公司于2009年3月20日收到长长信股份份有限公司宣告发发放现现金股利的通知，应应分得现现金股利5 000元，甲公司应编应编制如下会计会计分录录:借：长长期股权权投资资 987 000 应应收股利 20 000 贷贷：银银行存款 1 007 000 借:银银行存款 20 000 贷贷:应应收股利 20 000财务会计（新）5长期股权投资 2009年3月20日 借:应收股利 5 000 贷:投资收益 5 000财务会计（新）5长期股权投资 4.长期股权投资的处置 处处置长长期股权权投资时资时，按实际实际取得的价款与长与长期股权权投资账资账面价值值的差额额确认为认为投资损资损益，并应并应同时

12、结转时结转已计计提的长长期股权权投资减值资减值准备备。其会计处会计处理是：借：银银行存款 长长期股权权投资减值资减值准备备 贷贷：长长期股权权投资资 应应收股利贷记贷记或借记记投资资收益财务会计（新）5长期股权投资 甲公司将将其作为长为长期投资资持有的远远海股份份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖卖出，支付相关税费关税费1 000元，取得价款149 000元，款项项已由银银行收妥。该长该长期股权权投资账资账面价值为值为140 000元，假定没没有计计提减值减值准备备。甲公司应编应编制如下会计会计分录录： 编编制出售股票时时的会计会计分录录： 借：银银行存款 149 000 贷贷：

13、长长期股权权投资资 140 000 投资资收益 9 000财务会计（新）5长期股权投资 （）2007年1月1日购购入公司股份份60000股，每股价格8元，另支付相关税费关税费2000元，企业对业对公司经营经营无重大影响响，采用成本法核算。（）公司在2007年3月2日宣告分派2006年现现金股利，每股0.3元。（）收到公司分派的现现金股利18000元。 （4）公司在2008年4月2日宣告分派2007年现现金股利，每股0.5元。 （5）以每股10元的价格卖卖出，支付相关税费关税费1 000元，取得价款已由银银行收妥。 财务会计（新）5长期股权投资借:长期股权投资 482 000 贷:银行存款 48

14、2 000借:应收股利 18 000贷:投资收益 18 000借:银银行存款 18 000 贷贷:应应收股利 18 000借:应收股利 30 000 贷:投资收益 30 000借：银银行存款 599 000 贷贷：长长期股权权投资资 482 000 投资资收益 87 000 应应收股利 30 000财务会计（新）5长期股权投资 权益法的概念权益法的概念：是指投资以初始投资成本计量后，在：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的

15、方法。适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制或重共同控制或重大影响大影响的长期股权投资，即对的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营合营企业投资及对联营企业投资企业投资，应当采用权益法核算。，应当采用权益法核算。第三节、长期股权投资的权益法第三节、长期股权投资的权益法财务会计（新）5长期股权投资 一、科目设设置 长长期股权权投资资成本 （投资时资时） 损损益调调整（投资资后被投 资单资单位留存收益变动变动） 其他权权益变动变动（投资资后被投资单资单位资资本公积变动积变动影响响所有者权权益变动变动）财务会计（新）5长期股权投资二.权益法核算的会计处理 1.

16、取得长长期股权权投资资(长长期股权权投资资成本) 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 借：长长期股权权投资资 成本 贷贷：银银行存款财务会计（新）5长期股权投资长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。借：长长期股权权投资资 成本 贷贷：银银行存款借：长长期股权权投资资 成本 贷贷：营业营业外收入财务会计（新）5长期股权投资【例1 】甲公司2008年1月20日购买东购买东方股份份有限公司发发行的股票5

17、 000 000股准备长备长期持有，占东东方股份份有限公司股份份的30%。每股买买入价为为6元，另外，购买该购买该股票时发时发生相关税费关税费500 000元，款项项已由银银行存款支付。2007年12月31日，东东方股份份有限公司的所有者权权益的账账面价值值（与与其公允价值值不存在差异异）100 000 000元。甲公司应编应编制如下会计会计分录录：计计算初始投资资成本： 股票成交金额额（5 000 0006） 30 000 000 加：相关税费关税费 500 000 30 500 000编编制购购入股票的会计会计分录录：借：长长期股权权投资资成本 30 500 000 贷贷：银银行存款 30

18、 500 000财务会计（新）5长期股权投资【例题2】A公司以1 000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长长期股权权投资资B公司（成本） 1 000 贷贷：银银行存款 1 000 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为：借：长长期股权权投资资B公司（成本） 1 000 贷贷：银银行存款 1 000 借：长长期股权权投资资B公司（成本） 50 贷贷：营业营业外收入 50财务会计（新）5长期股权投资例题例题 A A公司以20002

19、000万元取得B B公司3030的股权权，取得投资时资时被投资单资单位可辨认净认净资产资产的公允价值为值为60006000万元。如A A公司能够对够对B B公司施加重大影响响，则则A A公司应进应进行的会计处会计处理为为： 借：长长期股权权投资资 20 000 00020 000 000 贷贷：银银行存款等 20 000 00020 000 000财务会计（新）5长期股权投资如投资时资时B B公司可辨认净资产认净资产的公允价值为值为70007000万元，则则A A公司应进应进行的处处理为为：借：长长期股权权投资资 20 000 00020 000 000 贷贷：银银行存款 20 000 000

20、20 000 000借：长长期股权权投资资 1 000 0001 000 000 贷贷：营业营业外收入 1 000 0001 000 000财务会计（新）5长期股权投资2.持有长长期股权权投资资期间间被投资单资单位实现净实现净利润润或发发生净净亏损损(“损损益调调整”明细细科目的会计处会计处理)被投资单资单位发发生盈利： 借：长长期股权权投资资损损益调调整 贷贷：投资资收益被投资单资单位发发生亏损损(以本科目零为为限)： 借：投资资收益 贷贷：长长期股权权投资资损损益调调整 被投资单资单位宣告分派现现金股利： 借：应应收股利 贷贷：长长期股权权投资资损损益调调整 财务会计（新）5长期股权投资

21、【例3】2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派2元，甲公司可分派到1 000 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。2009年12月31日,东方股份有限公司出现亏损1 000 000元.甲公司应编制如下会计分录：财务会计（新）5长期股权投资【例3】2008年东东方股份份有限公司实现净实现净利润润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认认投资资收益3 000 000元。2009年5月15日，东东方股份份有限公司已宣

22、告发发放现现金股利。每10股派2元，甲公司可分派到1 000 000元。2009年6月15日，甲公司收到东东方股份份有限公司分派的现现金股利。2009年12月31日,东东方股份份有限公司出现现亏损损1 000 000元.甲公司应编应编制如下会计会计分录录：确认东认东方股份份有限公司实现实现的投资资收益时时： 借：长长期股权权投资资损损益调调整 3 000 000 贷贷：投资资收益 3 000 000东东方股份份有限公司宣告发发放现现金股利时时：借：应应收股利 1 000 000 贷贷：长长期股权权投资资损损益调调整 1 000 000收到东东方股份份有限公司宣告发发放的现现金股利时时： 借：银

23、银行存款 1 000 000 贷贷：应应收股利 1 000 0002009年12月31日,东东方股份份有限公司出现现亏损损借：投资资收益 300 000 贷贷：长长期股权权投资资损损益调调整 300 000财务会计（新）5长期股权投资3.3.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。权益。 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：

24、资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或相反会计分录或相反会计分录【例【例4】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股确认相应的元。甲公司按照持股确认相应的资本公积资本公积1 200 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 200 000 财务会计（新）5长期股权投资4.处置长期股权投资按实际实际取得的价款与长与长期股权权投资账

25、资账面价值值的差额额确认为认为投资损资损益，并应并应同时结转时结转已计计提的长长期股权权投资减值资减值准备备。借:银银行存款 长长期股权权投资减值资减值准备备 贷贷:长长期股权权投资资 应应收股利 (尚尚未领领取的现现金股利或利润润) 贷贷或借 “投资资收益”(按其差额额) 贷贷或借“资资本公积积其他资资本公积积” 贷贷或借 “投资资收益”财务会计（新）5长期股权投资【例】承前例，2009年1月20日，甲公司出售所持东东方股份份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为为10元，款项项已收回。甲公司应编应编制如下会计会计分录录：借：银银行存款 50 000 000贷贷：长长期股权权投资资

26、成本 30 500 000 损损益调调整 1 500 000 其他权权益变动变动 1 200 000 投资资收益 16 800 000同时时：借：资资本公积积其他资资本公积积 1 200 000 贷贷：投资资收益 1 200 000财务会计（新）5长期股权投资三、长期股权投资减值1.长长期股权权投资减值资减值金额额的确定 （1）对对子公司、合营营企业业及联营联营企业业的长长期股权权投资资 与与可收回金额额比较较 （2）不具有控制、共同控制、重大影响响且公允价值值不能可靠计计量的长长期股权权投资资 与与未来现来现金流量现值现值比较较2.长长期股权权投资减值资减值的会计处会计处理 企业计业计提长长

27、期股权权投资减值资减值准备备，应当设应当设置“长长期股权权投资减值资减值准备备”科目核算。借 ：资产减值损资产减值损失计计提的长长期股权权投资减值资减值准备备 贷贷：长长期股权权投资减值资减值准备备 长长期股权权投资减值损资减值损失一经经确认认，在以后会计会计期间间不得转转回 财务会计（新）5长期股权投资【例题题】甲上市公司发发生下列长长期股权权投资业务资业务：(1)207年1月3日，购购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权决权股份份的25，对对乙公司的财务财务和经营决经营决策具有重大影响响，甲公司将将其作为长为长期股权权投资资核算。每股买买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚尚未发发放的现

28、现金股利0.25元，另外支付相关税费关税费7万元。款项项均以银银行存款支付。当当日，乙公司所有者权权益的账账面价值值（与与其公允价值值不存在差异异）为为18 000万元。(2)207年3月16日，收到乙公司宣告分派的现现金股利。(3)207年度，乙公司实现净实现净利润润3 000万元。 (4)208年2月16日，乙公司宣告分派207年度股利，每股分派现现金股利0.20元。(5)208年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的207年度的现现金股利。(6)209年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元(不考虑长虑长期股权权投资减值资减值及相关税费关税费)。要求：

29、根据上述资资料，编编制甲上市公司长长期股权权投资资的会计会计分录录。 (“长长期股权权投资资”科目要求写写出明细细科目，答案中的金额单额单位用万元表示) 。财务会计（新）5长期股权投资(1)借：长长期股权权投资资一成本 4 502 应应收股利 145 贷贷：银银行存款 4 647 (2)借：银银行存款 145 贷贷：应应收股利 145 (3)借：长长期股权权投资资损损益调调整 750 贷贷：投资资收益 750 (4) 借：应应收股利 116 贷贷：长长期股权权投资资损损益调调整 116 (5)借：银银行存款 116 贷贷：应应收股利 116 (6)借：银银行存款 5 200 贷贷：长长期股权权

30、投资资成本 4 502 损损益调调整 634 投资资收益 64 财务会计（新）5长期股权投资(1)2009年1月7日，购购入乙公司有表决权决权的股票100万股。占乙公司股份份的25%，从从而对对乙公司的财务财务和经营经营政策有重大影响响。该该股票每股买买入价为为8元，其中每股含已宣告分派但尚尚未领领取的现现金股利0.20元；另外，甲公司在购买购买股票时还时还支付相关税费关税费10 000元，款项项均由银银行存款支付(假定乙公司2009年初可辨认净资产认净资产的公允价值为值为30 000 000元。(2)2009年2月15日，收到乙公司宣告分派的现现金股利。(3)2009年度，乙公司实现净实现净

31、利润润2 000 000元。(4)2010年1月6日，乙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现现金股利0.10元。(5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2009年度的现现金股利(不考虑虑相关税费关税费)。(6)2010年度，乙公司发发生亏损损200 000元。（7）2010年12月31日，乙公司可辨认净资产认净资产公允价值变动值变动使资资本公积积增加100 000元。(8)2011年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销销售价格为为10元(假定不考虑虑相关税费关税费；甲公司售出部分股票后，仍能对对乙公司财务与经营财务与经营政策产产生重大影响响)。要求：假定不考虑长虑长期投资减值资减值因素，根据上述业务业务，编编制甲公司相关会计关会计分录录(“长长期股权权投资资”科目，要求写写出明细细科目及专栏专栏)。财务会计（新）5长期股权投资(1)2009年1月7日购购入股票成本=1 000 000(8-0.20)+10 0007 810 000（元）应应收股利1 000 0000.2200 000（元）借：长长期股权权投资资成本 7 810 000应应收股利 200 000贷贷：银银行存款 8 010