第7章 生产损失核算

1、12 生产损失的生产损失的含义和种类含义和种类生产损失核算生产损失核算的任务的任务废品及废品废品及废品损失损失 生产过程中废生产过程中废品损失的核算品损失的核算 停工损失的内容停工损失的内容 停工损失的核算停工损失的核算 3 一、生产损失的含义和种类一、生产损失的含义和种类 二、生产损失核算的任务二、生产损失核算的任务 4一、生产损失的含义和种类一、生产损失的含义和种类 l 企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。 生产损失一生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失在不同的企业里，般包括废品损失和停工损失两类。生产损失在不同的企业里， 数

2、额的大小是不一样的。数额的大小是不一样的。l 产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中，素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中， 不可避不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小，为了简化成免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小，为了简化成本核算的工作量，本核算的工作量， 可不进行核算；但若生产损失的数额较大，可不进行核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失发生的数额，为了控制生产损失发生的数额， 使其不断降低，同时，也为了使其不断降低，同时，也为了明确经济

3、责任，提高企业的管理水平，明确经济责任，提高企业的管理水平， 保证企业生产的正常进保证企业生产的正常进行，就有必要进行生产损失的核算。行，就有必要进行生产损失的核算。 5二、生产损失核算的任务二、生产损失核算的任务 u1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理业管理企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法， 并且应确定产生生产损失的责任单位丶环节和责任人。这样，便于进行生产损失产生原因的分析， 提出改进的措施，降低生产损失的数额。u2.正确地分配生产损失正确地分配生产损失由于生产损失产生的原因不同，其帐务处理方法也不一样。有的应计入

4、产品成本， 而有的应列入“营业外支出”等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失列入到不同的帐户中。u3.正确地考核生产损失计划的执行情况正确地考核生产损失计划的执行情况考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任，并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。6 一、废品及废品损失一、废品及废品损失 二、生产过程中废品损失的核算二、生产过程中废品损失的核算 7一、废品及废品损失一、废品及废品损失 u废品的定义废品的定义废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准， 不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。u废品的分类废品的分类 一般是按废品的废损程度和在经济上是否具

5、有修复价值区分一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值区分 所谓可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的， 而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。 所谓不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。按产生的原因不同区分按产生的原因不同区分 料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品； 工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。 u废品损失的定义废品损失的定义 8 废品损失是指因产生废品而造成的损废品损失是指因产生废品而造成的损失。失。 废品损失主要包括可修复废品的废品损失主要包括可修

6、复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。废品残值后的报废损失。 9二、生产过程中废品损失的核算二、生产过程中废品损失的核算 u核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 u明细账的设置明细账的设置 u不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算 10 在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失， 应设置“废品损失”科目。 “废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本。 贷方登记应由保险公司、 责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。 废品的净损失， 应转入当月生产的同种产品中，由合格品负担。 经过上述结转

7、后，“废品损失”科目应无余额。 11 “废品损失废品损失”科目应按废品的品种或批别分科目应按废品的品种或批别分别设置明细帐，别设置明细帐， 在帐内一般按规定的成本在帐内一般按规定的成本项目设置专栏。项目设置专栏。“废品损失明细帐废品损失明细帐”的格的格式如下（见表式如下（见表7-1）。）。 12表表7-1 废品损失明细帐废品损失明细帐 2005年年8月月凭证号凭证号摘摘 要要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配材料费用分配材料费用612612612612分配外购动力费用分配外购动力费用562.50562.50562.50562.50分配工资费用分配工

8、资费用1 6501 6501 6501 650分配辅助生产费用分配辅助生产费用891891891891分配制造费用分配制造费用6 3006 3006 3006 300不可修复废品成本不可修复废品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60结转交库废料结转交库废料价价值值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 计计1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90转出废品净损失转出废品净损失1 099.81

9、 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.9013 按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 按定额成本计算按定额成本计算 14定义定义u按废品所耗实际费用计算废品成本，按废品所耗实际费用计算废品成本， 是指按成本项目将实际发生的生产是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当原材料在开始生产就一次投入时，费用在合格品和废品之间进行分配。当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配；材料费用可按合格品与废品的数量比例分配； 如果不是在开始生产时一如

10、果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法， 将废将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目，品折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目， 可按合格品和废品可按合格品和废品的工时比例进行分配。的工时比例进行分配。 计算公式计算公式 材料费用总额材料费用总额材料费用分配率材料费用分配率 = 合格品数量合格品数量+废品数量废品数量废品的材料成本废品的材料成本 = 废品数量废品数量材料费用分配率材料费用分配率 某项其他费用数额某项其他费用数额其他费用分配率其他费用分配率 = 合格品工时合格品工时+废品

11、工时废品工时废品其他费用废品其他费用=废品工时废品工时其他费用分配率其他费用分配率 举例举例 15 某企业生产种产品，合格品为某企业生产种产品，合格品为190件，不件，不可修复废品为可修复废品为10件，共发生工时件，共发生工时20 000小小时，其中废品工时时，其中废品工时1 500小时。小时。 共发生费共发生费用用 : 直接材料直接材料80 000元，直接工资元，直接工资44 000元，制造费用元，制造费用76 000元，废品残值回收元，废品残值回收800元，元， 原材料系在开始生产时一次投入。原材料系在开始生产时一次投入。 根据上述资料，可编制根据上述资料，可编制“不可修复废品成不可修复废

12、品成本计算表本计算表”如下如下(见表见表7-2)。 16表表7-2 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 200X年年8月月项目项目产量产量直接材料直接材料生产工时生产工时直接工资直接工资制造费用制造费用合合 计计费用总额费用总额20080 00020 00044 00076 000200 000费用分配率费用分配率4002.203.80废品成本废品成本104 0001 5003 3005 70013 000废品残值废品残值800废品净损失废品净损失3 2001 5003 3005 70012 20017 定义及适用范围定义及适用范围u按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、按定额成

13、本计算废品成本是指根据废品的数量、 各项各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、它一般适用于定额资料比较完整、 准确的情况下采用准确的情况下采用。 举例举例 账务处理账务处理 残值的计算及账务处理残值的计算及账务处理 废品净损失的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理 18 某企业生产甲产品，有关定额及废品的资某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：料如下： u废品资料（见废品资料（见表表7-3）u部分零部件消耗定额资料（见表部分零部件消耗定额资料（见表7-4）：）： u按上述资料编制的按上述资料编制的

14、“废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表”（见表（见表7-5）u根据上述资料编制的根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算不可修复废品成本计算表表”(见表见表7-6)： 19表表7-3 废品资料废品资料 200X年年8月月零件零件名称名称计量计量单位单位料料 废废工工 废废致废分析致废分析致废工序致废工序数量数量原因原因数量数量原因原因ABC件件件件件件10485不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复车车 工工钻钻 工工磨磨 工工表表7-4 零部件消耗定额资料零部件消耗定额资料 200X年年8月月零件零件名称名称计量单计量单位位原材料消耗定额原材料消耗定额工时消耗定额工时消耗定额材

15、料名称材料名称消耗量消耗量(千克千克)锻锻车车铣铣磨磨钻钻插插小计小计A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件乙材料乙材料1511121620表表7-5 7-5 废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表 200X200X年年8 8月月零件名称计量单位原材料消耗定额工时定额耗用量(小时)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表表7-6 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 200X年年8月月项项 目目直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费制造费用用合合 计计乙材料乙材料丁材料丁材料计划单价计划单价0.902.500.120

16、.251.55定额耗用量定额耗用量340120105定额成本定额成本30630012.6026.25162.75807.6021 依据上述计算结果，应将不可修复废品的依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入成本转入“废品损失明细帐废品损失明细帐”中，作会计中，作会计分录如下分录如下:u借借:废品损失废品损失 807.60 贷贷:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 807.60 22 如果不可修复废品报废后有一定残值的话，如果不可修复废品报废后有一定残值的话，在残值入库时，在残值入库时， 可按计划成本入帐。可按计划成本入帐。 本例本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的入库的不可修复

17、废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的数量和计划单价计算的，据此编制的“不不可修复废品残值计算表可修复废品残值计算表”如下（见如下（见表表8-7）：）： 23表表8-7 不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表 200X年年8月月根据根据“不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录，应作如下会计分录:借借:原材料原材料 118.20 贷贷:废品损失废品损失 118.20产品名称零件名称交库重量计划单价金额甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计-118.2024 根据根据“废品损失明细帐废品损失明细

18、帐”(见表见表8-1) 中计算中计算的废品全部净损失为的废品全部净损失为10 704.90元，作会计元，作会计分录如下分录如下:u借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 10 704.90 贷贷:废品损失废品损失 10 704.90 25 一、停工损失的内容一、停工损失的内容 二、停工损失的核算二、停工损失的核算 26一、停工损失的内容一、停工损失的内容 u停工损失的定义及内容停工损失的定义及内容 停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。 停工损失主要包括停工期间应付给职工的工资、计提的应付福利、 应分配的制造费用等。u停工的原因及核算范围停工的原因及核

19、算范围 企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、 材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外， 有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短， 范围有大有小。 27二、停工损失的核算二、停工损失的核算 u停工损失核算使用的会计科目停工损失核算使用的会计科目 设置设置“停工损失停工损失” 总帐科目进行核算。总帐科目进行核算。 该科目的借方登记发生的停工损失；该科目的借方登记发生的停工损失； 贷方登记予以转销的停工损失；贷方登记予以转销的停工损失； “停工损失停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算；科目应按车间设置明细帐进行明细核算； 在在“停工损失明细帐停工损失明细帐”中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。 u停工损失核算的原则停工损失核算的原则 停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。 对于季节性、对于季节性、 修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采用预提、修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采用预提、待摊的方法，待摊的方法， 由开工月份负担；由开工月份负担； 非季节性和非修理期间的停工损失，应