成本核算管理培训08王兰富山东邹平

1、2012年8月王兰富山东邹平 qq:264307082办办企业的根本目的是企业的根本目的是什么？什么？ 答案：答案：赚钱赚钱获取利润获取利润企业怎么能获取利润？企业怎么能获取利润？利润利润=收入收入-成本成本因此企业能不能赚钱取决于以下：因此企业能不能赚钱取决于以下：销售额销售额各项投入（成本）各项投入（成本）盈亏图表显示盈亏图表显示不看账目不看账目 不懂财务不懂财务害怕数字害怕数字不够重视不够重视1、降低成本。、降低成本。2、通过企业成本管理增加的利润。、通过企业成本管理增加的利润。3、配合企业取得竞争优势。、配合企业取得竞争优势。成本简言之就是生产某一产品所耗费的全部费用 成本就是项具体投

2、资项目的总花费 。 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售、财务费用销售、财务费用管理费用管理费用主要成本主要成本加工成本加工成本生产成本生产成本销售、财销售、财务成本务成本管理成本管理成本完全成本完全成本产品成本结构图产品成本结构图什么是直接材料？什么是直接材料？成本的概念成本的概念指企业生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 什么是直接人工？什么是直接人工？成本的概念成本的概念直接人工费是指付给直接从事产品生产的生产工人的工资、奖金、津贴及提取的职工福利费。 间接人工费是指车间管理人员

3、等的工资、奖金、津贴及提取的职工福利费。 什么是制造费用？什么是制造费用？成本的概念成本的概念制造费用是核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等 。 成本按照属性分类成本按照属性分类变动成本变动成本固定成本固定成本成本的概念成本的概念什么是变动成本？什么是变动成本？成本的概念成本的概念变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本 。什么是固定成本？什么是固定成本？成本的概念成本的概念指在业务量的一定变动幅度内，成本

4、总额并不随之变动而保持相对稳定的那部分成本，如企业管理费用、销售费用以及车间生产管理人员工资、职工福利费、办公费、固定资产折旧费、修理费等。这些成本就其总额来说，在产品产量或商品流转量的一定变动幅度内，虽不随之增减而增减，但就单位产品或商品负担的成本来说，则随着产品产量或商品流转量而成反比例的变动 。三、成本核算三、成本核算什么是成本核算？什么是成本核算？成本核算成本核算把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的计算汇总工作。 成本核算基本流程成本核算基本流程成本核算程序是指

5、从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止成本核算程序是指从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为6个步骤。个步骤。 一般分为以下几个步一般分为以下几个步骤：一般分为以下几个步骤：骤：一般分为以下几个步骤： （1）生产费用支出的审核。）生产费用支出的审核。（2）确定成本计算对象和成本项目。）确定成本计算对象和成本项目。（3）进行要素费用的分配。）进行要素费用的分配。（4）进行综合费用的分配。）进行综合费用的分配。（5）进行完工产品成本与在产品成本的划分。）进行完工产品成本与在产品成本的

6、划分。（6）计算产品的总成本和单位成本。）计算产品的总成本和单位成本。成本核算成本核算 成本计算方法成本计算方法原物料成本原物料成本 单位成本单位成本= =（各原物料实际耗用量（各原物料实际耗用量* * 各原材各原材 料单价）料单价）/ / 生产数量生产数量成本核算成本核算 成本计算方法成本计算方法直接人工直接人工 单位人工产品工时单位人工产品工时/ /总工时总工时* *人工费用总人工费用总 额额/ /生产数量生产数量成本核算成本核算四、成本分析四、成本分析成本分析侧重点：成本分析侧重点：成本分析成本分析单位成本变化情况成本构成比例成本变化趋势判断影响成本的重要因素量差量差价差价差成本分析成本

7、分析成本分析的重要指标：成本分析的重要指标：量差量差单位标准用量变动影响的成单位标准用量变动影响的成本差异本差异=(=(实际用量实际用量- -标准用标准用 量量) )* *标准价格标准价格成本分析成本分析价差价差标准单价变动影响的成本差异标准单价变动影响的成本差异= = 实际用量实际用量* *( (实际价格实际价格- -标准价格标准价格) )成本分析成本分析例如：例如：成本分析成本分析材料名称实际计划差异数量单价金额数量单价金额数量金额材料1174.000 802.81 139688.58 170.000 800.00 136000.00 4.000 3688.58 材料2108.000 78

8、2.80 84542.40 100.000 700.00 70000.00 8.000 14542.40 材料3142.390 760.58 108298.99 140.000 560.00 78400.00 2.390 29898.99 原物料差异分析原物料差异分析量差分析量差分析 1 1、生产技术改进降低材料用量、生产技术改进降低材料用量 2 2、技术操作水平，加强教育训、技术操作水平，加强教育训 3 3、标准是否合理、标准是否合理? ? 4 4、生产工人粗心大意，用料过多、生产工人粗心大意，用料过多? ? 5 5、产品不良率控制、产品不良率控制 成本分析成本分析价差分析价差分析 1 1、

9、采购批量是否合理、采购批量是否合理? ? 2 2、是否货比三家、是否货比三家? ? 3 3、标准是否合理、标准是否合理? ? 4 4、是否为生产临时需要、是否为生产临时需要? ?成本分析成本分析直接人工差异分析直接人工差异分析1 1、人员配置不当；、人员配置不当；2 2、材料不合格，工时增加；、材料不合格，工时增加；3 3、生产工艺改进。、生产工艺改进。成本分析成本分析制造费用差异分析制造费用差异分析1 1、生产工时实际利用率；、生产工时实际利用率；2 2、能源的浪费与节约；、能源的浪费与节约；3 3、能源费用价格的节约或超支；、能源费用价格的节约或超支；4 4、设备的定期维护；、设备的定期维

10、护；5 5、产能效率利用率。、产能效率利用率。成本分析成本分析1.1.同比同比2.2.环比环比成本分析成本分析成本分析的两个比较指标：成本分析的两个比较指标：什么是同比？什么是同比？ 同比主要是为了消除季节变动的影响，用以说同比主要是为了消除季节变动的影响，用以说明本期水平与去年同期水平对比而达到的相对比率。明本期水平与去年同期水平对比而达到的相对比率。如本期如本期8 8月比去年月比去年8 8月等。其计算公式为：同比本月等。其计算公式为：同比本期期/ /去年同期去年同期100% 100% 。在实际工作中，经常使用这。在实际工作中，经常使用这个指标，如某年、某季、某月与上年同期对比计算个指标，如

11、某年、某季、某月与上年同期对比计算的数据，就是同比。的数据，就是同比。 成本分析成本分析什么是环比？什么是环比？ 环比是以本期数据与其前一期数据对比（相邻环比是以本期数据与其前一期数据对比（相邻期间的比较），所得到的动态相对数。表明现象逐期间的比较），所得到的动态相对数。表明现象逐期的发展变动程度。如计算一年内各月与前一个月期的发展变动程度。如计算一年内各月与前一个月对比，即对比，即2 2月比月比1 1月，月，3 3月比月比2 2月，月，4 4月比月比3 3月月 1212月比月比1111月，说明逐月的数据变化情况。月，说明逐月的数据变化情况。 环比分为环比分为日环比、周环比、月环比和年环比。日

12、环比、周环比、月环比和年环比。 成本分析成本分析同比、环比分析图同比、环比分析图成本分析成本分析成本构成比例分析成本构成比例分析成本分析成本分析五、生产成本、制造费用控制五、生产成本、制造费用控制成本控制成本控制成本控制是按预测制定目标成本，对生成本控制是按预测制定目标成本，对生产过程中的一切耗费进行严格的计算、产过程中的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时纠正不利偏差，发展调节和监督，及时纠正不利偏差，发展有利因素，使实际成本限制在预定的目有利因素，使实际成本限制在预定的目标范围之内。标范围之内。 成本费用控制成本费用控制成本控制程序成本控制程序1 1、制定控制标准和各项节约措施、制定控

13、制标准和各项节约措施 2 2、严格执行控制标准和节约措施、严格执行控制标准和节约措施 3 3、计算差异、分析产生差异原因和责任归属、计算差异、分析产生差异原因和责任归属 4 4、排除差异、排除差异 成本费用控制成本费用控制成本控制标准成本控制标准目标成本目标成本计划指标计划指标消耗定额消耗定额费用预算费用预算成本费用控制成本费用控制成本控制内容成本控制内容建立控制制度建立控制制度编制成本计划编制成本计划加强控制、核算、分析加强控制、核算、分析编制成本控制报表编制成本控制报表 制定增产节约措施制定增产节约措施成本费用控制成本费用控制材料费用的控制材料费用的控制节约材料消耗量节约材料消耗量控制生产

14、损耗控制生产损耗合理安排旧、废、边角料回收、修合理安排旧、废、边角料回收、修复、再利用工作复、再利用工作严格控制采购、运输及储存过程中严格控制采购、运输及储存过程中的消耗的消耗成本费用控制成本费用控制制定劳动定额和编制定员制定劳动定额和编制定员调动职工积极性、创造性、提高劳调动职工积极性、创造性、提高劳动生产率动生产率人工费用的控制人工费用的控制成本费用控制成本费用控制制定费用开支标准制定费用开支标准制造费用开支办法制造费用开支办法制定费用定额预算计划制定费用定额预算计划实行费用责任制度实行费用责任制度严格费用审批程序严格费用审批程序制造费用的控制制造费用的控制成本费用控制成本费用控制六、成本

15、控制措施六、成本控制措施 按成本形成过程可分为三个部分：产品投产前的控按成本形成过程可分为三个部分：产品投产前的控制、制造过程中的控制和流通过程中的控制。制、制造过程中的控制和流通过程中的控制。成本控制成本控制1)、产品投产前的控制。这部分控制内容主要包括：产、产品投产前的控制。这部分控制内容主要包括：产品设计成本，加工工艺成本，物资采购成本，生产组织品设计成本，加工工艺成本，物资采购成本，生产组织方式，材料定额与劳动定额水平等。这些内容对成本的方式，材料定额与劳动定额水平等。这些内容对成本的影响最大，可以说产品总成本的影响最大，可以说产品总成本的60%取决于这个阶段的取决于这个阶段的成本控制

16、工作的质量。这项控制工作属于事前控制方式，成本控制工作的质量。这项控制工作属于事前控制方式，在控制活动实施时真实的成本还没有发生，但它决定了在控制活动实施时真实的成本还没有发生，但它决定了成本将会怎样发生，它基本上决定了产品的成本水平。成本将会怎样发生，它基本上决定了产品的成本水平。2)、制造过程中的控制。制造过程是成本实际形成的主、制造过程中的控制。制造过程是成本实际形成的主要阶段。绝大部分的成本支出在这里发生，包括原材料、要阶段。绝大部分的成本支出在这里发生，包括原材料、人工、能源动力、各种辅料的消耗、工序间物料运输费人工、能源动力、各种辅料的消耗、工序间物料运输费用、车间以及其它管理部门

17、的费用支出。投产前控制的用、车间以及其它管理部门的费用支出。投产前控制的种种方案设想、控制措施能否在制造过程中贯彻实施，种种方案设想、控制措施能否在制造过程中贯彻实施，大部分的控制目标能否实现和这阶段的控制活动紧密相大部分的控制目标能否实现和这阶段的控制活动紧密相关，它主要属于始终控制方式。关，它主要属于始终控制方式。成本控制成本控制3)、流通过程中的控制、流通过程中的控制 包括产品包装、公司外运输、广告促销、销售开支包括产品包装、公司外运输、广告促销、销售开支和售后服务等费用。在目前强调加强企业市场管理职能和售后服务等费用。在目前强调加强企业市场管理职能的时候，很容易不顾成本地采取种种促销手段，反而抵的时候，很容易不顾成本地采取种种促销手段，反而抵消了利润增量，所以也要作定量分析。消了利润增量，所以也要作定量分析。成本控制成本控制七、盈亏平衡点测算七、盈亏平衡点测算什么是盈亏平衡点？什么是盈亏平衡点？盈亏平衡点，通常是指全部销售收入盈亏平衡点，通常是指全部销售收入 等于全部成本时等于全部成本时（销售收入线与总成本线的交点）的产量。以盈亏平（销售收入线与总成本线的交点）的产量。以盈亏平衡点的界限，当销售收入高于盈亏平衡点时企业盈利，衡点的界限，当销售收入高于盈亏平衡点