合并会计报表最新课件

1、合并会计报表最新合并会计报表合并会计报表最新第一节第一节 概述概述一、合并范围一、合并范围n合并范围的确定直接关系到合并财务报表提供的会计合并范围的确定直接关系到合并财务报表提供的会计主体信息的相关性。目前，国际上一致做法是将被母主体信息的相关性。目前，国际上一致做法是将被母公司有效实施控制的子公司纳入合并范围：公司有效实施控制的子公司纳入合并范围：n1 1、母公司母公司投资并控制的被投资公司就是投资并控制的被投资公司就是子公司子公司。L167-168L167-168n2 2、子公司全部被纳入合并范围，而无论其规模大小、子公司全部被纳入合并范围，而无论其规模大小、性质是否与母公司相同、是否属于

2、特殊目的实体。性质是否与母公司相同、是否属于特殊目的实体。n3 3、“控制控制”的含义、直接控制与间接控制的区别、实的含义、直接控制与间接控制的区别、实施控制的具体控制被投资单位途径、实质重于形式原施控制的具体控制被投资单位途径、实质重于形式原则与则与“有效控制有效控制”的确定。的确定。L171-172L171-172n4 4、投资单位在确定能否控制被投资单位时，还要考虑、投资单位在确定能否控制被投资单位时，还要考虑潜在表决权潜在表决权因素。因素。L 177L 177合并会计报表最新n二、合并财务报表的种类二、合并财务报表的种类n按编制时间及目的：股权取得日合并报表按编制时间及目的：股权取得日

3、合并报表n 股权取得日后合并报表股权取得日后合并报表n按反映的内容：按反映的内容： * *合并资产负债表合并资产负债表n * *合并利润表合并利润表n 合并现金流量表合并现金流量表n 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表合并会计报表最新n三、编制原则三、编制原则n基础原则是基础原则是单独报表原则单独报表原则（解释了为什么在合并日后的各（解释了为什么在合并日后的各期末需要在合并财务报表工作底稿中就以前曾经抵销的影期末需要在合并财务报表工作底稿中就以前曾经抵销的影响未分配利润项目的内部交易或事项对本期响未分配利润项目的内部交易或事项对本期“期初未分配期初未分配利润利润”的影响数进行调整）的影响

4、数进行调整）n一体性原则一体性原则 （ 是对纳入合并范围成员企业之间内部交易是对纳入合并范围成员企业之间内部交易或事项产生的未实现损益和损益重复计入进行抵销处理的或事项产生的未实现损益和损益重复计入进行抵销处理的依据）依据）合并会计报表最新n四、合并财务报表的基础工作和编制程序四、合并财务报表的基础工作和编制程序n基础工作：第一，统一母子公司的会计政策；基础工作：第一，统一母子公司的会计政策；n 第二，统一母子公司的会计期间第二，统一母子公司的会计期间; ;n 第三，子公司除了应当向母公司提供财务报表第三，子公司除了应当向母公司提供财务报表以外，还应当向母公司提供有关资料。以外，还应当向母公司

5、提供有关资料。n编制程序：合并财务报表的数据是在合并财务报表编制程序：合并财务报表的数据是在合并财务报表工作底工作底稿稿中进行整理产生的。合并财务报表编制过程中，需要编中进行整理产生的。合并财务报表编制过程中，需要编制一系列抵销分录，而这些抵销分录正是在工作底稿中编制一系列抵销分录，而这些抵销分录正是在工作底稿中编制的。（制的。（P505P505）合并会计报表最新n五、股权取得日（企业合并日）合并财务报表的种类与编五、股权取得日（企业合并日）合并财务报表的种类与编制方法制方法n同一控制下的企业合并形成母子关系的，母公司应当编制同一控制下的企业合并形成母子关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负

6、债表、合并利润表及合并现金流量表。合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。n非同一控制下的控股合并，母公司在购买日只编制合并资非同一控制下的控股合并，母公司在购买日只编制合并资产负债表。产负债表。n六、股权取得日后合并财务报表的种类与编制方法六、股权取得日后合并财务报表的种类与编制方法合并会计报表最新第二节第二节 合并资产负债表的编制合并资产负债表的编制n一、基本原理一、基本原理n合并资产负债表是以母公司和子公司的资产负债表为依据，合并资产负债表是以母公司和子公司的资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制抵销分录后，根据结合有关内部交易事项的会计记录编制抵销分录后，根据

7、资产、负债及股东权益各项目合并数填列合并资产负债表资产、负债及股东权益各项目合并数填列合并资产负债表有关项目。（具体做法是直接抵销与调整内部事项和交易有关项目。（具体做法是直接抵销与调整内部事项和交易对资产负债表有关项目期末余额的影响。）由于资产负债对资产负债表有关项目期末余额的影响。）由于资产负债表是静态报表，编制合并资产负债表时抵销与调整的数额表是静态报表，编制合并资产负债表时抵销与调整的数额应是有关内部交易和事项对资产负债表期末余额的影响金应是有关内部交易和事项对资产负债表期末余额的影响金额。额。合并会计报表最新n二、基本步骤二、基本步骤n第一，对子公司的个别财务报表进行调整第一，对子公

8、司的个别财务报表进行调整n 同一控制下的企业合并中取得的子公司：调整会计政同一控制下的企业合并中取得的子公司：调整会计政策和会计期间策和会计期间, ,抵销内部交易对合并财务报表的影响。抵销内部交易对合并财务报表的影响。n 非同一控制下的企业合并中取得的子公司：调整会计非同一控制下的企业合并中取得的子公司：调整会计政策和会计期间政策和会计期间, ,调整子公司个别财务报表（将账面价调调整子公司个别财务报表（将账面价调整为公允价）整为公允价）n第二，调整子公司的长期股权投资（成本法第二，调整子公司的长期股权投资（成本法 权益法）权益法）n（合并报表准则规定，合并报表应该以母公司和子公司的合并报表准则

9、规定，合并报表应该以母公司和子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制子公司的长期股权投资后，由母公司编制。）。）合并会计报表最新n【P 507 P 507 例例26261 1】n例：例：2020* *7 7年年1 1月月1 1日，日，M M公司以银行存款公司以银行存款50005000万元取得万元取得A A公司公司70%70%股份，假定股份，假定M M公司与公司与A A公司合并属于非同一控制下的企公司合并属于非同一控制下的企业合并，业合并，M M公司有个别财务报表中采用成本法核算该项长公司有个

10、别财务报表中采用成本法核算该项长期股权投资。在期股权投资。在M M公司备查簿记录中，公司备查簿记录中，A A公司在公司在20072007年年1 1月月1 1日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。其他有日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。其他有关资料如下：关资料如下：n（1 1）2020* *7 7年年1 1月月1 1日，日，A A公司股东权益总额为公司股东权益总额为56005600万元，其万元，其中股本为中股本为40004000万元，资本公积为万元，资本公积为0,0,未分配利润为未分配利润为0.0.n(2(2）2020* *7 7年年,S,S公司实现净利润公司实现净利润15001

11、500万元，提取法定盈余公万元，提取法定盈余公积积150150万元，向万元，向M M公司分配现金股利公司分配现金股利700700万元，向其他股东万元，向其他股东分配现金股利分配现金股利300300万元，未分配利润万元，未分配利润350350万元。万元。A A公司因持公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为的金额为150150万元。万元。合并会计报表最新n（3 3）2020* *7 7年年1212月月3131日日,S,S公司股东权益总额为公司股东权益总额为62506250万元，万元，其中股本为其中股本为40004000万

12、元，资本公积为万元，资本公积为17501750万元，盈余公积为万元，盈余公积为150150万元，未分配利润为万元，未分配利润为350350万元。万元。合并会计报表最新nM M公司应在合并工作底稿中将对公司应在合并工作底稿中将对A A公司的长期股权投资公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。由成本法调整为权益法。（1)1)确认确认M M公司在公司在2020* *7 7年年A A公司实现净利润公司实现净利润15001500万元中所享万元中所享有的份额有的份额10501050万元（万元（15001500* *70%70%）n借：长期股权投资借：长期股权投资 10501050 贷：投资收益贷：投资收益

13、 10501050(2)(2)确认确认M M公司收到公司收到A A公司公司2020* *7 7年分派的现金股利，同时抵年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益销原按成本法确认的投资收益700700万元。万元。n借：投资收益借：投资收益 700700n贷：长期股权投资贷：长期股权投资 700700合并会计报表最新（3 3）确认）确认M M公司在公司在2020* *7 7年年A A公司除净损益以外所有者权益公司除净损益以外所有者权益其他变动中所享有的份额其他变动中所享有的份额105105（150150* *70%70%）n借：长期股权投资借：长期股权投资 105105n贷：资本公积贷：资

14、本公积 105105（4 4）在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调）在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：整分录：n借：长期股权投资借：长期股权投资 455455n贷：未分配利润贷：未分配利润 350350n 资本公积资本公积 105105n 合并会计报表最新课堂练习：课堂练习： P P公司持有公司持有S S公司公司80%80%股权，为股权，为S S 公司的母公司。公司的母公司。2020* *7 7年年1212月月3131日，日，P P公司个别资产负债表中对公司个别资产负债表中对S S公司的长期股权公司的长期股权投资的金额为投资的金额为30003000万元，万元，P P公

15、司在其个别资产负债表中采公司在其个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。用成本法核算该项长期股权投资。 2020* *7 7年年1 1月月1 1日，日，P P公司用银行存款公司用银行存款30003000万元购得万元购得S S公司公司80%80%的股份（的股份（P P公司和公司和S S公司的合并属于非同一控制下的企公司的合并属于非同一控制下的企业合并）。业合并）。 2020* *7 7年年1 1月月1 1日，日，S S公司的股东权益总额为公司的股东权益总额为35003500万元，其万元，其中股本为中股本为20002000万元，资本公积为万元，资本公积为15001500万元，盈余公积和未万

16、元，盈余公积和未分配利润均为分配利润均为0 0元。元。 合并会计报表最新 2020* *7 7年，年，S S公司实现净利润公司实现净利润10001000万元，提取法定盈余万元，提取法定盈余公积公积100100万元，向万元，向P P公司分配现金股利公司分配现金股利480480万元，向其他股万元，向其他股东分配现金股利东分配现金股利120120万元，未分配利润为万元，未分配利润为300300万元。万元。S S公司公司因持有的可供出售的金融资产公允价值变动计入资本公积因持有的可供出售的金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为的金额为100100万元。按照万元。按照P P公司备查簿中的记录，在购买日公

17、司备查簿中的记录，在购买日S S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即值存在差异仅有一项，即A A办公楼，公允价值高于账面价办公楼，公允价值高于账面价值值100100万元，使用年限为万元，使用年限为2020年。年。 2020* *7 7年年1212月月3131日，日，S S公司股东权益总额为公司股东权益总额为40004000万元，其万元，其中股本为中股本为20002000万元，资本公积为万元，资本公积为16001600万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万元，未分配利润为万元，未分配利润为300300万元。

18、万元。 假定假定S S公司的会计政策和会计期间与公司的会计政策和会计期间与P P公司一致，不考公司一致，不考虑所得税的影响。虑所得税的影响。合并会计报表最新（1）将）将S公司的净利润调整为以公允价值计算的净利润公司的净利润调整为以公允价值计算的净利润 100/20=5万元万元 借：管理费用借：管理费用 5 贷：固定资产贷：固定资产-累计折旧累计折旧 5所以，所以，S公司以公允价值计算的净利润公司以公允价值计算的净利润=1000-5=995万元万元（2）确认）确认P公司在公司在20*7年实现净利润年实现净利润995万元中所享有的份万元中所享有的份额（额（995*80%=796万元）万元） 借：长

19、期股权投资借：长期股权投资 796 贷：投资收益贷：投资收益 796（3）确认）确认P公司收到公司收到S公司公司20*7年分配的现金股利，同时抵年分配的现金股利，同时抵销按原成本法确认的投资收益销按原成本法确认的投资收益480万元：万元： 借：投资收益借：投资收益 480 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 480合并会计报表最新（4）确认）确认P公司在公司在20*7年年S公司除净损益以外所有者权益的公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额其他变动中所享有的份额80万元（万元（100*80%） 借：长期股权投资借：长期股权投资 80 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积

20、80合并会计报表最新n第三，编制抵销分录第三，编制抵销分录 n（一）将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公（一）将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相抵销，同时确认少数股东司所有者权益中所享有的份额相抵销，同时确认少数股东权益权益。n（母公司对子公司的长期股权投资，一方面反映为除长期（母公司对子公司的长期股权投资，一方面反映为除长期投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加，在母公司个别资产负债表中作为长期股权投资资的增加，在母公司个别资产负债表中作为长期股权投资列示。子公司接受这一投资时

21、，一方面增加资产，另一方列示。子公司接受这一投资时，一方面增加资产，另一方面作为股本等处理，在其个别资产负债表中一方面反映为面作为股本等处理，在其个别资产负债表中一方面反映为股本的增加，另一方面反映为相应的资产的增加。从企业股本的增加，另一方面反映为相应的资产的增加。从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际相当集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的变动。因此，编制合并报团的资产、负债和所有者权益的变动。因此，编制合并报表时，应将母公司对子公司长

22、期股权投资项目于子公司所表时，应将母公司对子公司长期股权投资项目于子公司所有者权益项目抵销。）有者权益项目抵销。）合并会计报表最新n同一控制下形成的长期股权投资的抵销同一控制下形成的长期股权投资的抵销n子公司是全资子公司子公司是全资子公司n借：股本（实收资本）借：股本（实收资本）n 资本公积资本公积n 盈余公积盈余公积n 未分配利润年末未分配利润年末n贷：长期股权投资贷：长期股权投资n根据这一抵销分录，股东权益合并数反映为母公司的股东权根据这一抵销分录，股东权益合并数反映为母公司的股东权益，长期股权投资合并数反映为母、子公司对其益，长期股权投资合并数反映为母、子公司对其外部主体外部主体的的股权

23、投资。股权投资。合并会计报表最新n子公司非全资子公司子公司非全资子公司n借：股本（实收资本）借：股本（实收资本）n 资本公积资本公积n 盈余公积盈余公积n 未分配利润年末未分配利润年末n贷：长期股权投资贷：长期股权投资n 少数股东权益少数股东权益n根据这一抵销分录，股东权益合并数反映为母公司股东拥有根据这一抵销分录，股东权益合并数反映为母公司股东拥有的母公司全部股东权益和子公司的少数股东拥有的子公司部的母公司全部股东权益和子公司的少数股东拥有的子公司部分股东权益，长期股权投资合并数仍然反映为母、子公司对分股东权益，长期股权投资合并数仍然反映为母、子公司对其其外部主体外部主体的股权投资。的股权投

24、资。合并会计报表最新同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销例：例：假设假设P P公司和公司和S S公司是同一母公司控制下的两家子公司。公司是同一母公司控制下的两家子公司。2020* *7 7年年6 6月月3030日，合并前两家公司的资产负债表如下：日，合并前两家公司的资产负债表如下：合并会计报表最新 项目项目 P公司公司 S公司公司货币资金货币资金150 000 40 000应收票据应收票据 50 000 40 000存货存货100 000 70 000固定资产固定资产100 000 50 000资产总计资产总计400 000200 000短期借款

25、短期借款100 000 50 000股本股本225 000 75 000资本公积资本公积 15 000 30 000盈余公积盈余公积 40 000 30 000未分配利润未分配利润 20 000 15 000负债和股东权益总计负债和股东权益总计400 000200 000合并会计报表最新6月月30日，日，P公司发行了公司发行了75 000股股票取得了股股票取得了S公司公司90%额股额股份。该股票面值份。该股票面值1元，市价元，市价2元。元。P公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资 135 000 贷：贷： 股本股本 75 000 资本公积资本公积 6

26、0 000在编制合并资产负债表时，应编制如下两笔调整与抵销分录：在编制合并资产负债表时，应编制如下两笔调整与抵销分录：（1）将）将P公司对公司对S公司的长期股权投资与公司的长期股权投资与S公司的股东权益公司的股东权益抵销，同时确认少数股东权益。抵销，同时确认少数股东权益。 借：股本借：股本 75 000 资本公积资本公积 30 000 盈余公积盈余公积 30 000 未分配利润未分配利润 15 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 135 000 少数股东权益少数股东权益 15 000合并会计报表最新（2）将）将S公司的留存收益转入公司的留存收益转入P公司公司 借：借： 资本公积资本公积

27、40 500 贷：盈余公积贷：盈余公积 27 000 （30 000*90%） 未分配利润未分配利润 13 500 （15000*90%）20*7年，年，P公司与公司与S公司的合并资产负债表工作底稿如下：公司的合并资产负债表工作底稿如下：合并会计报表最新项目项目P P公司公司S S公司公司（90%90%）调整与抵销分录调整与抵销分录合并资产合并资产负债表负债表 借借 贷贷货币资金货币资金1500001500004000040000190000190000应收票据应收票据 50000 50000 40000400009000090000存货存货10000010000070000700001700

28、00170000长期股权投资长期股权投资135000135000（1 1）135000135000固定资产固定资产1000001000005000050000150000150000资产总计资产总计535000535000200000200000600000600000短期借款短期借款1000001000005000050000150000150000股本股本3000003000007500075000（1 1）7500075000300000300000资本公积资本公积7500075000 3000030000（1 1）3000030000（2 2）40500405003450034500盈

29、余公积盈余公积40000400003000030000（1 1）3000030000（2 2）27000270006700067000未分配利润未分配利润20000200001500015000（1 1）1500015000（2 2）13500135003350033500少数股东权益少数股东权益（1 1）15000150001500015000负债与股东权益总计负债与股东权益总计535000535000200000200000600000600000合并会计报表最新例：例：A A公司公司20062006年年1212月月3131日用银行存款日用银行存款118118万元对万元对B B公司进行公司

30、进行股权投资，从而取得股权投资，从而取得B B公司公司100%100%的股权；的股权；20072007年年B B公司可供出公司可供出售投资公允价值变动得利售投资公允价值变动得利8 8万元、当年实现净利润万元、当年实现净利润1010万元。万元。A A公司、公司、B B公司合并前可辨认净资产资料如下图：公司合并前可辨认净资产资料如下图：n A公司公司 B公司公司 项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 流动资产各项目流动资产各项目长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产负债各项目负债各项目股本股本资本公积资本公积未分配利润未分配利润 25002501003005842流动资产各项目流动资产各项目长

31、期股权投资长期股权投资固定资产固定资产负债各项目负债各项目股本股本资本公积资本公积未分配利润未分配利润700130100601030合并会计报表最新合并会计报表最新合并会计报表最新 合并财务报表工作底稿合并财务报表工作底稿 2007年年12月月31日日项目项目单独报表单独报表合计合计数数抵销与调整分录抵销与调整分录合并合并数数资产负债表项目资产负债表项目母公母公司司子公子公司司借借贷贷流动资产项目流动资产项期股权投资长期股权投资1000100181180固定资产固定资产300150450450负债项目负债项目200130330330股本股本3006036060300资

32、本公积资本公积4018581830818未分配利润未分配利润42408240301082合并会计报表最新n118118初始投资成本初始投资成本100+100+权益法下确认的投资增加额权益法下确认的投资增加额（8+108+10）n48=40+48=40+权益法下调整资本公积增加的权益法下调整资本公积增加的8 8万元万元n525242+42+权益法下实现净利润增加的权益法下实现净利润增加的1010万元万元n8282留存收益年初余额留存收益年初余额72+72+当年增加当年增加1010n 、为合并利润表的调整与抵销分录。为合并利润表的调整与抵销分录。合并会计报表最新n非同一控制下企业合并形成的长期股权

33、投资的抵销非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销n借：股本借：股本n 资本公积资本公积n 盈余公积盈余公积 （子公司股东权益账面余额）（子公司股东权益账面余额）n 未分配利润未分配利润n 存货等存货等 （长期股权投资成本中归属于子公（长期股权投资成本中归属于子公 n 司可辨认净资产的增值部分）司可辨认净资产的增值部分）n 商誉商誉 （差额）（差额）n贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （母公司对该子公司股权投资账面（母公司对该子公司股权投资账面 n 价值）价值） n 少数股东权益少数股东权益 （子公司股东权益公允价值（子公司股东权益公允价值* *少数少数n 股权比例）股权比例）合并会计报表

34、最新n例例1 1：L185 6-4L185 6-4n例例2 2：资料见上例。假设：资料见上例。假设A A公司投资当时公司投资当时B B公司固定资产评公司固定资产评估后公允价值高于账面价值估后公允价值高于账面价值1010万元，万元，B B公司评估增值的固公司评估增值的固定资产按定资产按1010年计提折旧。固定资产折旧尚包含在存货的价年计提折旧。固定资产折旧尚包含在存货的价值中值中. .合并会计报表最新合并会计报表最新合并会计报表最新n136=136=初始投资成本初始投资成本118+118+权益法下确认的投资增加额（权益法下确认的投资增加额（8+108+10）n666658+8,5258+8,52

35、42+1042+10合并会计报表最新n课堂练习：课堂练习：n1、P公司和公司和S公司为非关联企业。公司为非关联企业。20*7年年6月月30日，合并日，合并前两家公司的资产负债表及前两家公司的资产负债表及S 公司资产、负债的公允价值公司资产、负债的公允价值如下表：如下表：合并会计报表最新 项目项目P公司（账面）公司（账面） S公司（账面）公司（账面）S公司（公允）公司（公允）货币资金货币资金150000 40000 40000应收票据应收票据 50000 40000 40000存货存货100000 70000 70000固定资产固定资产100000 50000 60000资产总计资产总计4000

36、00200000210000短期借款短期借款100000 50000 50000股本股本225000 75000资本公积资本公积 15000 30000盈余公积盈余公积 40000 30000未分配利润未分配利润 20000 15000负债及股东企负债及股东企权益总计权益总计400000200000合并会计报表最新n6月月30日日P公司发行了公司发行了75000股，每股面值股，每股面值1元、市价元、市价2元元的普通股换取的普通股换取S公司公司90%股份。股份。n要求要求：n（1）作出合并日）作出合并日P公司取得公司取得S公司长期股权投资的会计分公司长期股权投资的会计分录。录。n（2）编制合并日

37、的合并资产负债表工作底稿。）编制合并日的合并资产负债表工作底稿。合并会计报表最新n（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 150000n 贷：股本贷：股本 75000n 资本公积资本公积 75000合并会计报表最新 项目项目 P P公司公司S S公司公司（90%90%）调整与抵销分录调整与抵销分录合并资合并资产负债产负债表表货币资金货币资金1500001500004000040000190000190000应收票据应收票据500005000040000400009000090000存货存货1000001000007000070000170000170000长期股权资长期股权资15000015

38、0000（1 1）1500001500000 0固定资产固定资产商誉商誉1000001000005000050000（1 1）10000 10000 6000 6000 160000160000 6000 6000资产总计资产总计550000550000200000200000616000616000短期借款短期借款1000001000005000050000150000150000股本股本3000003000007500075000（1 1）7500075000300000300000资本公积资本公积90000900003000030000（1 1）30000300009000090000盈

39、余公积盈余公积40000400003000030000（1 1）30000300004000040000未分配利润未分配利润20000200001500015000（1 1）15000150002000020000少数股东权少数股东权益益（1 1）16000160001600016000合并会计报表最新2、 P和和S是同一控制下的两家公司。是同一控制下的两家公司。P公司于公司于20*4年年12月月31日以日以174000元的代价获取了元的代价获取了 S 公司公司80%的股权，当的股权，当时时S公司股东权益由股本公司股东权益由股本100000元、资本公积元、资本公积20000元、元、盈余公积盈余

40、公积20000元、未分配利润元、未分配利润40000元构成。元构成。 S公司公司20*5年账面净利润为年账面净利润为50000元，派发现金股利元，派发现金股利30000元。两家公司均按净利润的元。两家公司均按净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。 20*5年，年，P和和S的股本、资本公积没有任何变化。的股本、资本公积没有任何变化。要求：要求：（1）作出）作出20*4年年12月月31日日P取得取得S公司长期股权投资的会计公司长期股权投资的会计分录分录（2）作出）作出20*5年年 P收到收到S公司派发现金股利的会计分录公司派发现金股利的会计分录（3）编制）编制20*5年年12月月31日的调整与

41、抵销分录。日的调整与抵销分录。合并会计报表最新n（1 1）2020* *4 4年年1212月月3131日，日，P P公司取得公司取得S S公司公司80%80%股权时：股权时：n借：长期股权投资借：长期股权投资 144 000144 000n 资本公积资本公积 30 00030 000n贷：银行存款贷：银行存款 174 000174 000n（2 2）2020* *5 5年，年，P P公司收到公司收到S S公司派发的现金股利时：公司派发的现金股利时：n借：银行存款借：银行存款 24 00024 000n贷：投资收益贷：投资收益 24 00024 000n（3 3）2020* *5 5年年1212

42、月月3131日编制的调整与抵销分录日编制的调整与抵销分录n将将S S在企业合并前实现的留存收益中归属于在企业合并前实现的留存收益中归属于P P公司的部分自公司的部分自P P公司的资本公积转入留存收益。公司的资本公积转入留存收益。n借：资本公积借：资本公积 4800048000n贷：盈余公积贷：盈余公积 1600016000n 未分配利润未分配利润- -年初年初 3200032000合并会计报表最新按照权益法调整按照权益法调整P P对对S S 的长期股权投资的长期股权投资n借：长期股权投资借：长期股权投资 40 00040 000n贷：投资收益贷：投资收益 40 00040 000n借：投资收益

43、借：投资收益 24 00024 000n贷：长期股权投资贷：长期股权投资 24 00024 000n将将P P公司对公司对S S公司人投资收益抵销（合并利润表公司人投资收益抵销（合并利润表 略）略）合并会计报表最新n将年末将年末P P公司对公司对S S公司的长期股权投资与公司的长期股权投资与S S公司的股东权益公司的股东权益相抵销，同时确认少数股东权益。相抵销，同时确认少数股东权益。 借：股本借：股本 100 000 资本公积资本公积 20 000 盈余公积盈余公积 25 000 未分配利润未分配利润 年末年末 55 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 160 000 少数股东权益少数股

44、东权益 40 000合并会计报表最新55000 = 40000 + 50000 30000 - 50000*10%1600000 = 144000 + 16000合并会计报表最新n（二）内部债权、债务的抵销以及内部应收款项计提的坏（二）内部债权、债务的抵销以及内部应收款项计提的坏账准备的的抵销账准备的的抵销n编制合并资产负债表时，应将母子公司之间、子公司相互编制合并资产负债表时，应将母子公司之间、子公司相互之间的债权债务相互抵销，并同时抵销应收账款的坏账准之间的债权债务相互抵销，并同时抵销应收账款的坏账准备。备。n当年的抵销当年的抵销n1、内部债权、债务的抵销、内部债权、债务的抵销n内部应收账

45、款、应付账款的抵销内部应收账款、应付账款的抵销n借：应付账款借：应付账款n贷：应收账款贷：应收账款合并会计报表最新n2 2、内部应收款项计提的坏账准备的抵销、内部应收款项计提的坏账准备的抵销n在合并财务报表工作底稿中，纳入合并范围的成员企业的在合并财务报表工作底稿中，纳入合并范围的成员企业的债权债务已经抵销，那么，与该应收款项有关的坏账准备债权债务已经抵销，那么，与该应收款项有关的坏账准备也应该抵销，这样做的结果是：合并资产负债表中各应收也应该抵销，这样做的结果是：合并资产负债表中各应收款项净额等于该应收款项与其已计提坏账准备之差额。款项净额等于该应收款项与其已计提坏账准备之差额。n借：应收账

46、款坏账准备借：应收账款坏账准备n贷：资产减值损失贷：资产减值损失 合并会计报表最新n在连续编制合并报表时，（在连续编制合并报表时，（P278P278、P521P521）n首先首先将内部应收账款与应付账款抵销将内部应收账款与应付账款抵销 n借：应付账款借：应付账款n贷：应收账款贷：应收账款n其次，将上期因抵销坏账准备而对本期期初未分配利润的其次，将上期因抵销坏账准备而对本期期初未分配利润的影响抵销影响抵销 n借：应收账款坏账准备借：应收账款坏账准备n贷：未分配利润年初贷：未分配利润年初n再次再次，对本期个别报表内部应收账款相对应的坏账准备的，对本期个别报表内部应收账款相对应的坏账准备的变动抵销变

47、动抵销n借：应收账款坏账准备借：应收账款坏账准备 n贷：资产减值损失贷：资产减值损失n或相反或相反n例：例：L234 7-16L234 7-16、7-177-17、7-187-18合并会计报表最新n连续编制合并报表时连续编制合并报表时若若2006.12.31未分配利润未分配利润 母母 子子 抵销分录抵销分录 合并数合并数 200 100 50 3502007.12.31年初未分配利润年初未分配利润 200 100 300合并会计报表最新例例1、20*7年年1月月1日日,E公司取得了公司取得了F公司公司80%的股权的股权.20*7年年12月月31日日,E公司个别资产负债表中应收账款公司个别资产负

48、债表中应收账款950000元为元为20*7年向年向F公司销售商品发生的应收销货款的账面价值公司销售商品发生的应收销货款的账面价值,E公司对该笔应收账款计提的坏账准备为公司对该笔应收账款计提的坏账准备为50000元。元。F 公司公司个别资产负债表中应付账款个别资产负债表中应付账款1000000元系元系20*7年向年向E公司公司购进商品存货发生的应付购货款。购进商品存货发生的应付购货款。 20*7年年12月月31日日,在编制合并财务报表时在编制合并财务报表时,应将内部应应将内部应收账款与应付账款相抵销收账款与应付账款相抵销,同时将目标应收账款计提的坏同时将目标应收账款计提的坏账准抵销。账准抵销。

49、借借:应付账款应付账款 1 000 000 贷贷:应收账款应收账款 1 000 000 借借:应收账款应收账款-坏账准备坏账准备 50 000 贷贷:资产减值损失资产减值损失 50 000合并会计报表最新例例2、沿用例、沿用例1资料。假定资料。假定20*8年年12月月31日，日，E 公司个别资公司个别资产负债表中应收账款产负债表中应收账款1 900 000元为向元为向F公司应收销货款的公司应收销货款的账面价值，账面价值，E 公司对该笔销货款计提的坏账准备为公司对该笔销货款计提的坏账准备为 100 000元。元。F公司个别资产负债表中应付账款公司个别资产负债表中应付账款2 000 000元为向元

50、为向E公司应付购货款。公司应付购货款。 20*8年年12月月31日，在编制合并资产负债表时，应将日，在编制合并资产负债表时，应将内部应收账款与应付账款相抵销内部应收账款与应付账款相抵销,同时将目标应收账款计同时将目标应收账款计提的坏账准抵销。提的坏账准抵销。 借借:应付账款应付账款 2 000 000 贷贷:应收账款应收账款 2 000 000 借借:应收账款应收账款-坏账准备坏账准备 100 000 贷贷:未分配利润未分配利润-年初年初 50 000 资产减值损失资产减值损失 50 000合并会计报表最新例例3、沿用例、沿用例1和例和例2的资料。假定的资料。假定20*9年年12月月31日，日

51、，E 公司公司个别资产负债表中应收账款个别资产负债表中应收账款1 330 000元为向元为向F公司的应收公司的应收销货款的账面价值，销货款的账面价值，E 公司对该笔销货款计提的坏账准备公司对该笔销货款计提的坏账准备为为70 000元。元。F公司个别资产负债表中应付账款公司个别资产负债表中应付账款1 400 000元为向元为向E公司应付购货款。公司应付购货款。 20*9年年12月月31日，在编制合并资产负债表时，应将日，在编制合并资产负债表时，应将内部应收账款与应付账款相抵销内部应收账款与应付账款相抵销,同时将目标应收账款计同时将目标应收账款计提的坏账准抵销。提的坏账准抵销。 借借:应付账款应付

52、账款 1 400 000 贷贷:应收账款应收账款 1 400 000 借借:应收账款应收账款-坏账准备坏账准备 70 000 资产减值损失资产减值损失 30 000 贷贷:未分配利润未分配利润-年初年初 100 000 合并会计报表最新n练习题：练习题：n1 1、企业集母公司的坏账损失采用备抵法，按年末应收账、企业集母公司的坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的款余额的0.5%0.5%。计提坏账准备。计提坏账准备。20042004年末母公司应收账款年末母公司应收账款余额余额3000030000元为应向子公司元为应向子公司B B收取的销货款，收取的销货款，20052005年末母公年末母公司应收

53、账款余额司应收账款余额5000050000元全部为元全部为B B公司的应付账款，公司的应付账款，20062006年年末母公司应收账款末母公司应收账款2000020000元全部为元全部为B B公司的应付账款。三年公司的应付账款。三年中中B B公司各年末应付账款余额分别为公司各年末应付账款余额分别为3500035000元、元、6000060000元、元、2000020000元。元。n要求：分析上述资料对单独报表的影响，编制抵销分录并要求：分析上述资料对单独报表的影响，编制抵销分录并填列下表。填列下表。合并会计报表最新合并会计报表最新合并会计报表最新合并会计报表最新合并会计报表最新n2 2、甲公司为

54、母公司，、甲公司为母公司，20072007年年1 1月月1 1日，甲公司用银行存款日，甲公司用银行存款82008200万元从证券市场上购入乙公司发行在外万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%80%的股份并的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为1000010000万元。其中，股本为万元。其中，股本为60006000万元，资本公积为万元，资本公积为10001000万元，盈万元，盈余公积为余公积为300300万元，未分配利润为万元，未分配利润为27002700万元。甲公司和乙万元。甲公司和乙公司属于同一控制下的两个公司。甲公司公司属于同一控

55、制下的两个公司。甲公司20072007年年1 1月月1 1日资日资本公积中的资本溢价为本公积中的资本溢价为50005000万元。万元。n(1)(1)乙公司乙公司20072007年度实现净利润年度实现净利润10001000万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积100100万元，万元，20072007年宣告分派年宣告分派20062006年现金股利年现金股利500500万元，无其万元，无其他所有者权益变动。他所有者权益变动。20082008年实现净利润年实现净利润12001200万元，提取盈万元，提取盈余公积余公积120120万元，万元，20082008年宣告分派年宣告分派20072007年度现金股利

56、年度现金股利400400万万元。元。合并会计报表最新n(2)(2)甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日无应收乙公司账款，日无应收乙公司账款，20072007年年1212月月3131日，应收乙公司账款的余额为日，应收乙公司账款的余额为100100万元；万元；20082008年年1212月月3131日应收乙公司账款的余额为日应收乙公司账款的余额为8080万元。甲公司按万元。甲公司按10%10%提取坏提取坏账准备。账准备。n（不考虑所得税的影响）（不考虑所得税的影响）n要求：要求：1 1、编制甲公司、编制甲公司20072007年和年和20082008年与长期投权投资业年与长期投权投资业

57、务有关的会计分录。务有关的会计分录。n 2 2、计算、计算20072007年年1212月月3131日和日和20082008年年1212月月3131日按权益日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。法调整后的长期股权投资的账面余额。n 3 3、编制、编制20072007年和年和20082008年的合并资产负债表抵销分年的合并资产负债表抵销分录。录。合并会计报表最新n(2)(2)内部应收票据内部应收票据 、应付票据的抵销、应付票据的抵销n借：应付票据借：应付票据n贷：应收票据贷：应收票据n(3)(3)内部预收账款、预付账款的抵销内部预收账款、预付账款的抵销n借：预收账款借：预收账款n贷：预付账款贷

58、：预付账款nL236 L236 例例 7-197-19n(4)(4)内部债券投资、应付债券账面余额（含已计未付利息）的抵销内部债券投资、应付债券账面余额（含已计未付利息）的抵销n借：应付债券（发行方账面价值）借：应付债券（发行方账面价值）n贷：持有至到期投资（投资方账面价值）贷：持有至到期投资（投资方账面价值）n借或贷投资收益（差额）借或贷投资收益（差额）n如果债券为分期付息债券，则已计未付利息的抵销分录为：如果债券为分期付息债券，则已计未付利息的抵销分录为：n借：应付利息借：应付利息n贷：应收利息贷：应收利息合并会计报表最新n(5)(5)内部应收股利、应付股利的抵销内部应收股利、应付股利的抵

59、销n借：应付股利借：应付股利n贷：应收股利贷：应收股利n(6)(6)内部其他应收款、其他应付款的抵销内部其他应收款、其他应付款的抵销n借：其他应付款借：其他应付款n贷：其他应收款贷：其他应收款合并会计报表最新n例：例：20072007年某企业集团母公司年某企业集团母公司A A公司年末应收票据公司年末应收票据90 00090 000元中有元中有30 00030 000元是其子公司甲的应付票据；该母公司年初元是其子公司甲的应付票据；该母公司年初按按130 000130 000元的价格购入其子公司乙发行的面值为元的价格购入其子公司乙发行的面值为140 000140 000元、利率为元、利率为5%5%

60、、每年末付息一次的债券，准备长期持有；、每年末付息一次的债券，准备长期持有；乙公司乙公司20052005年初发行该债券时的发行价格是年初发行该债券时的发行价格是145 000145 000元。元。假定假定20072007年末母公司持有债券投资的未摊销折价为年末母公司持有债券投资的未摊销折价为7 5007 500元，子公司发行在外债券的未摊销溢价为元，子公司发行在外债券的未摊销溢价为3 0003 000元。本年元。本年该债券的利息已经支付。该债券的利息已经支付。合并会计报表最新合并会计报表最新n（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销 从集团整