企业基本业务的会计核算最新课件

1、企业基本业务的会计核算最新1第三章第三章 账户与复式记账法的应用账户与复式记账法的应用工业企工业企业的会计核算业的会计核算 l不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。链条。l相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储

2、备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。完成整个会计循环过程。 企业基本业务的会计核算最新2理解：常用账户的结构和用法。理解：常用账户的结构和用法。熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。务会计分录的编制。全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。起来，为企业编制会计报表作准备。企业基本业务的会计核算最新3第一节第一节 工业企业的主要经济业务概述工业企业的主要经济业务概述 工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程

3、、生产准备工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程以及销售过程。过程、生产过程以及销售过程。 经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企业，形成了一个业，形成了一个“在时间上继起，在空间上并存在时间上继起，在空间上并存”的循的循环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的持续经营过程。流程图见后页。持续经营过程。流程图见后页。企业基本业务的会计核算最新4再投入再投入进入进入薪酬及费用支

4、付薪酬及费用支付薪酬及费用支付薪酬及费用支付生产准备过程生产准备过程货货 币币 资资 金金生产过程生产过程销售过程销售过程货货 币币 资资 金金储备资金储备资金（原材料、设（原材料、设备）备）生产资金生产资金（半成品、产成（半成品、产成品）品）结算资金结算资金（应收账款）（应收账款）退出退出图图3-1：工业企业生产与资金的循环过程：工业企业生产与资金的循环过程企业基本业务的会计核算最新5 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、企业筹资的途径：一、企业筹资的途径： 投资者投入投资者投入 从银行等金融机构借入从银行等金融机构借入 向其他单位或个人借入向其他单位或个人借入这两种为主

5、要形式这两种为主要形式 涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行存款、无形资产、短期借款、长期借款等存款、无形资产、短期借款、长期借款等企业基本业务的会计核算最新6（一）向投资者筹集资金 注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。 实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式： 现金 或 实物； 有形 或 无形。企业基本业务的会计核算最新7（二）（二） 向债权人筹集资金向债权人筹集资金1、短期借款与长期借款的区别、短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；）时间：以一年为限

6、；（2）用途：短期：企业临时现金周转；）用途：短期：企业临时现金周转； 长期：为某项目（工程）。长期：为某项目（工程）。2、向债权人筹集资金业务核算的会计账户、向债权人筹集资金业务核算的会计账户 （1）“短期借款短期借款”账户账户 （2）“长期借款长期借款”账户账户企业基本业务的会计核算最新8二、常用账户的设置及其基本用法二、常用账户的设置及其基本用法 （一）（一）“实收资本实收资本”账户账户 核算企业接受投资者投入的资本。主要用法：核算企业接受投资者投入的资本。主要用法：贷方：贷方：企业接受投资者投入的资本、分配的股票股企业接受投资者投入的资本、分配的股票股利、资本公积转增资本等形成的资本账

7、户的增加额。利、资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额。借方：借方：企业按法定程序报经批准减少注册资本的情企业按法定程序报经批准减少注册资本的情形。形。期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。 企业基本业务的会计核算最新9（二）（二）“资本公积资本公积”账户账户 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。主要主要账务处理：账务处理： -企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所企业收到投资者出资

8、超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，在本账户核算。占份额的部分，在本账户核算。 -与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户等，贷记费用，借记本账户等，贷记“银行存款银行存款”等账户。资本公等账户。资本公积转增资本，借记本账户。积转增资本，借记本账户。 期末贷方余额，反映企业的资本公积。期末贷方余额，反映企业的资本公积。 企业基本业务的会计核算最新10（三）（三）“银行存款银行存款”账户账户 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 不包括银行汇票存款、银行本票存款等。不包括银行汇票存

9、款、银行本票存款等。 -企业增加银行存款，借记本账户，贷记企业增加银行存款，借记本账户，贷记“库存现金库存现金”、“应收账款应收账款”等账户；等账户； -减少银行存款做相反的会计分录。减少银行存款做相反的会计分录。 期末借方余额，反映企业存在银行或其他金期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。融机构的各种款项。企业基本业务的会计核算最新11（四）（四）“无形资产无形资产”账户账户 核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。商标权、著作权、土地使用权等。主要用法：主要用法：-企业外购的无形

10、资产，按应计入无形资产成本的金企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本账户，贷记额，借记本账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。自行开发的等账户。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研研发支出发支出”账户。账户。-处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银银行存款行存款”、“累计摊销累计摊销”、“应交税费应交税费” 等账户，按其等账户，按其账面余额，贷记本账户。账面余额，贷记本账户。期末借方余额，反映企业无形资产的成本期末借方余额，反映企业无形资产的成本。企业基本业务的会

11、计核算最新12 向投资者筹集资金业务一般设置的会计账户有：银行存款、向投资者筹集资金业务一般设置的会计账户有：银行存款、无形资产、实收资本等账户，无形资产、实收资本等账户， 会计核算举例如下：会计核算举例如下： 投入的是货币资金：投入的是货币资金： 投入的是实物资产：投入的是实物资产： 借：银行存款借：银行存款 借：资产类账户借：资产类账户 贷：实收资本贷：实收资本 贷：实收资本贷：实收资本 投入的是无形资产：投入的是无形资产： 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本企业基本业务的会计核算最新13（五）（五）“短期借款短期借款”账户账户 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在核

12、算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。主要用法：主要用法：-企业借入的各种短期借款，借记企业借入的各种短期借款，借记“银行存银行存款款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记利息费用，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”、“应付利息应付利息”等账户。等账户。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。款。 企业基本业务的会计核算最新14l取

13、得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款l利息的核算：利息的核算：l采用预提法，用于确认本期利息，但不在本期支付采用预提法，用于确认本期利息，但不在本期支付 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息l直接确认法，用于支付当期利息时：直接确认法，用于支付当期利息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款l本金的偿还：本金的偿还： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款会计核算并举例如下：会计核算并举例如下： 企业基本业务的会计核算最新15（六）（六）“长期借款长期借款”账户账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在核算企业

14、向银行或其他金融机构借入的期限在1年年以上（不含以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。主要用法：主要用法： -企业借入长期借款，应按实际收到的金额，企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记本账户。归还的长期账户，贷记本账户。归还的长期借款作相反的分录。借款作相反的分录。 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。 例子：例子：P90-91企业基本业务的会计核算最新16第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算l生产准备过程企业需要购买各种材料物资，以生产准备过程企业需要购买各种材料物资，以及购置生产设备

15、、修建厂房和办公场所等固定及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定资产。资产。l固定资产的采购往往是一次性完成，其价值将固定资产的采购往往是一次性完成，其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本。入产品成本。l材料物资的价值则一次性转移到产品中去，构材料物资的价值则一次性转移到产品中去，构成产品成本的一个部分。材料物资的采购是企成产品成本的一个部分。材料物资的采购是企业的日常性工作。业的日常性工作。 企业基本业务的会计核算最新17l一、常用账户的设置及其基本用法一、常用账户的设置及其基本用法l（一）（一）“在途物资在途物资”账户账户l核算

16、企业采用实际成本核算的、货款已付尚未验收入核算企业采用实际成本核算的、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。库的在途物资的采购成本。主要用法：主要用法：-企业购入材料、商品等，按应计入的采购成本企业购入材料、商品等，按应计入的采购成本金额，借记本账户；按实际支付或应支付的金额，贷金额，借记本账户；按实际支付或应支付的金额，贷记记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等账等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。-所购材料物资验收入库的，借记所购材料物资验收入库的，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户

17、，贷记本账户。等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。的采购成本。 企业基本业务的会计核算最新18l（二）（二）“原材料原材料”账户账户l核算企业库存的各种材料。主要用法：核算企业库存的各种材料。主要用法： -企业购入并已验收入库的材料，借记本账户，企业购入并已验收入库的材料，借记本账户，贷记贷记“材料采购材料采购”或或“在途物资在途物资”账户。账户。 -自制并已验收入库的材料，借记本账户，贷记自制并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“生产成本生产成本”账户。账户。 -生产经营领用材料，借记生产经营领用材料，借记“生

18、产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等账户，贷等账户，贷记本账户。出售材料结转成本，借记记本账户。出售材料结转成本，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记本账户。账户，贷记本账户。期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。实际成本。 企业基本业务的会计核算最新19l（三）（三）“应付票据应付票据”账户账户l核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票。主要用

19、法：主要用法： -企业开出、承兑商业汇票企业开出、承兑商业汇票 ，贷记本账户；，贷记本账户；借记借记“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”等账户。涉及等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 -支付票款，借记本账户，贷记支付票款，借记本账户，贷记“银行存款银行存款”账户；支付银行承兑汇票的手续费，借记账户；支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务财务费用费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。企业基本业务的会计核算最新20l（四）（四）“应付账款应付账款”账户账户l核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应核算企业因购买材料

20、、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。主要用法：支付的款项。主要用法： -企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借记支付，借记 “在途物资在途物资”等账户，贷记本账户。等账户，贷记本账户。 -接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等账户，贷记本账等账户，贷记本账户；支付时，借记本账户，贷记户；支付时，借记本账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。l期末贷

21、方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。企业基本业务的会计核算最新21l（五）（五）“预付账款预付账款”账户账户l核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账户。本账户属于资产类。主要用法：账户。本账户属于资产类。主要用法：-企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银银行存款行存款”等账户。收到所购物资，借记等账户。收到所购物资，借记 “原材料原材

22、料”、“库存商品库存商品”等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。的，还应进行相应的处理。 期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。余额，反映企业尚未补付的款项。 企业基本业务的会计核算最新22l（六）（六）“应交税费应交税费”账户账户l核算企业应交给政府的各种税费。主要用法：核算企业应交给政府的各种税费。主要用法： -企业应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建企业应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加（不包括增值税）等，借记设税、教

23、育费附加（不包括增值税）等，借记“营业税金营业税金及附加及附加”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。 -企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记产资源补偿费，借记“管理费用管理费用”账户，贷记本账户。实账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。际交纳时，借记本账户。 -企业应交的所得税，借记企业应交的所得税，借记“所得税费用所得税费用”等账户，等账户，贷记本账户（应交所得税）。实际交纳时，借记本账户。贷记本账户（应交所得税）。实际交纳时，借记本账户。 企业基本业务的会计核算最新23

24、l增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较复杂。复杂。 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额l其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买方收取的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受方收取的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额。应税劳务支付或负担的增值税税额。企业基本业务的会计核算最新24l主要用法：主要用法： -企业采购物

25、资借记企业采购物资借记 “在途物资在途物资” 、“库存商品库存商品”等账户，按需支付的增值税额，借记本账户（应交增值税等账户，按需支付的增值税额，借记本账户（应交增值税-进项税额）等。进项税额）等。 -销售物资或提供应税劳务，按收取的增值税额，贷销售物资或提供应税劳务，按收取的增值税额，贷记本账户（应交增值税记本账户（应交增值税销项税额）等。发生销售退回销项税额）等。发生销售退回做相反的会计分录。做相反的会计分录。 -实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税-已已交税金）。交税金）。 期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借期末贷方余额，反映企业

26、尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 企业基本业务的会计核算最新25“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的用法举账户的用法举例例借借：购购进进材材料料时时缴缴纳纳的的增增值值税税 贷贷：销销售售产产品品收收取取增增值值税税时时 三级科目：进项税、销项税、已交税、进项税转出三级科目：进项税、销项税、已交税、进项税转出企业基本业务的会计核算最新26借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税进项税 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）l1、如果是购进增值税应税货物，分录如下：、如果是购

27、进增值税应税货物，分录如下：l2、如果是销售增值税应税货物，分录如下：、如果是销售增值税应税货物，分录如下：借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税销项税企业基本业务的会计核算最新27l3、如果购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应、如果购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的成本。分录为：成本。分录为： 借：原材料（在途物资）借：原

28、材料（在途物资） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）企业基本业务的会计核算最新28l4、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵扣，则先计入应交税金。若最终用于不得抵扣项目，则扣，则先计入应交税金。若最终用于不得抵扣项目，则从应交税金科目转出，如企业将最初购进的货物部分用从应交税金科目转出，如企业将最初购进的货物部分用于集体福利。分录为：于集体福利。分录为： 借：原材料（在途物资）借：原材料（在途物资） 应交税金应交税金-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等） 借：应付职

29、工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）企业基本业务的会计核算最新29增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行消费型增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行消费型增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，可以在税前抵扣。可以在税前抵扣。增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：化为不含税价进行价税分离：增增值值税税税税率率含含税税价价不不含含税税价价 1增值税增值税=不含税价不含税价*增值税率

30、增值税率增值税与企业利润没有关系，所以不能计入增值税与企业利润没有关系，所以不能计入“营业税营业税金及附加金及附加”账户账户企业基本业务的会计核算最新30l（七）（七）“固定资产固定资产”账户账户l核算企业持有的固定资产原价。主要用法：核算企业持有的固定资产原价。主要用法： -企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记“银银行存款行存款”等账户。购入需要安装的

31、固定资产，先记入等账户。购入需要安装的固定资产，先记入“在在建工程建工程”账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。其账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。其成本则为取得成本再加上安装调试成本。成本则为取得成本再加上安装调试成本。 -自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。l期末借方余额，反映企业固定资产的原价。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。企业基本业务的会计核算最新31l（八）（八）“在建工程在建工程”账户账户l核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登核算企业基建、更新改造等

32、在建工程发生的支出。借方登记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。发生时记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。发生时借记本账户。借记本账户。l在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，借记借记“固定资产固定资产”等账户，贷记本账户。等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。在建工程的成本。 企业基本业务的会计核算最新32二、采购费用的分配及采购成本计算采购费用的分配及采购成本计算 （一）原材料及其成本（一）原材料及其成本企业储备的原材料，通

33、常都是向外单位采购来的。企业企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料采购成本。采购成本。 采购费用包括材料的买价、运杂费、合理损耗、整理挑采购费用包括材料的买价、运杂费、合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。选费用、税金和其他费用。不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金金(主要指关税主要指关税)一般直接计入各种材料的采购成本；其

34、它一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采购费用要看是直接费用还是间接费用。各项采购费用要看是直接费用还是间接费用。企业基本业务的会计核算最新33（二）材料采购成本的计算（二）材料采购成本的计算 分配步骤：分配步骤： 1、确定分配标准（重量、体积、买价）、确定分配标准（重量、体积、买价） 2、计算分配率、计算分配率3 3、进行分配、进行分配，总总重重量量等等）分分配配标标准准总总额额（总总体体积积应应分分配配的的采采购购费费用用总总额额分分配配率率 企业基本业务的会计核算最新34l例例3-4：剂生公司于：剂生公司于2008年年10月月2日同时购入甲材料和日同时购入甲材料和乙材料用于生产，甲材

35、料乙材料用于生产，甲材料300kg，买价，买价400000元；乙元；乙材料材料400kg，买价，买价300000元，支付共同采购费用元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。标准进行分配。 按重量分配：按重量分配： 分配率分配率=700/(300+400)= 1元元/kg 甲材料分配额：甲材料分配额：1300=300元元 乙材料分配额：乙材料分配额：1400=400元元按买价分配：按买价分配： 分配率分配率=700/(400000+300000)=0.001 甲材料分配额：甲材料分配额：0.0014000

36、00=400元元 乙材料分配额：乙材料分配额：0.001300000=300元元 企业基本业务的会计核算最新35三、供应阶段的主要核算 l1 1、购料，支付、购料，支付( (或欠付或欠付) )买价、各类采购费用买价、各类采购费用和进项税和进项税典型的分录为典型的分录为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税进项税 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）企业基本业务的会计核算最新362 2、所购材料验收入库、所购材料验收入库典型会计分录典型会计分录：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资企业基本业务的会计核算最新37l3、购置固定资产、购置固定

37、资产 （1）不需要安装）不需要安装 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2）需要安装）需要安装 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 （3）结转固定资产）结转固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程企业基本业务的会计核算最新38四、总分类核算举例四、总分类核算举例lP97,例例3-5企业基本业务的会计核算最新39l产品生产过程核算的主要内容为：产品生产过程核算的主要内容为：l 生产过程中生产过程中生产费用生产费用的发生、归集和分配的发生、归集和分配l产品成本的

38、计算产品成本的计算l生产费用与一定的时期相联系，产品成本与一定生产费用与一定的时期相联系，产品成本与一定品种和数量的产品相联系，而不论发生在哪一期。品种和数量的产品相联系，而不论发生在哪一期。但生产费用应当记入产品成本。期间费用则计入但生产费用应当记入产品成本。期间费用则计入当期损益。当期损益。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产费用生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币：企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）和机器设备等固定资产的磨损耗费）企业基本业务的会计核算最新40l

39、生产费用按是否进入产品成本可分为直接费用、间接费用和生产费用按是否进入产品成本可分为直接费用、间接费用和期间费用。期间费用。l直接费用是指发生时即可以确定是属于某种产品的耗费的费直接费用是指发生时即可以确定是属于某种产品的耗费的费用，对应的账户是用，对应的账户是“生产成本生产成本”。如为生产某种产品而耗费。如为生产某种产品而耗费的直接材料、直接人工和其他可以明确知道是用在哪种产品的直接材料、直接人工和其他可以明确知道是用在哪种产品上的直接费用就可以直接计入上的直接费用就可以直接计入“生产成本生产成本”账户进行归集。账户进行归集。l而间接费用在发生时暂时不能确定该如何在各种产品中分配，而间接费用

40、在发生时暂时不能确定该如何在各种产品中分配，需要待到期末按一定的方式在各种产品之间分配的费用，对需要待到期末按一定的方式在各种产品之间分配的费用，对应的账户是应的账户是“制造费用制造费用”。企业基本业务的会计核算最新41l直接费用和间接费用最后都要进入产品的成本中去，并通直接费用和间接费用最后都要进入产品的成本中去，并通过产品的销售而一次性得到弥补。过产品的销售而一次性得到弥补。 l期间费用是指与产品的生产没有直接关系、不计入产品成期间费用是指与产品的生产没有直接关系、不计入产品成本而计入当期损益的各种费用，包括管理费用、销售费用本而计入当期损益的各种费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。这

41、些费用只要发生了，都必须冲减当期利润，和财务费用。这些费用只要发生了，都必须冲减当期利润，而不论产品是否销售出去。而不论产品是否销售出去。 企业基本业务的会计核算最新42一、常用账户的设置及其基本用法一、常用账户的设置及其基本用法l（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户 核算企业进行生产发生的各项生产成本，包括生产各核算企业进行生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制品等。主要用法：种产品（产成品、自制半成品等）、自制品等。主要用法： -企业发生的各项直接生产成本，借记本账户，贷记企业发生的各项直接生产成本，借记本账户，贷记“原材料原材料”、 “银行存款银行存款

42、”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户。等账户。分配制造费用时，借记本账户，贷记分配制造费用时，借记本账户，贷记“制造费用制造费用”账户。账户。 -企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期末结转，借记的自制半成品，应于期末结转，借记“库存商品库存商品”等账户，等账户，贷记本账户。贷记本账户。期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。企业基本业务的会计核算最新43l（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户 核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。核算企业为生产产品和

43、提供劳务而发生的各项间接费用。主要用法：主要用法： -生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等，薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等，借记本账户，贷记借记本账户，贷记“原材料原材料”、 “应付职工薪酬应付职工薪酬”、 “累累计折旧计折旧”、 “银行存款银行存款”等账户。等账户。 -分配制造费用，借记分配制造费用，借记“生产成本生产成本”等账户，贷记本账等账户，贷记本账户。户。除季节性的生产性企业外，本账户期末应无余额。除季节性的生产性企业外，本账户期末应无余额。 企业基本业务的会计核

44、算最新44l（三）（三）“管理费用管理费用”账户账户 核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，具体核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，具体包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费和差旅费等、工会经费、董事耗品摊销、水电费、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费、中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、会费、中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。源补偿费、研究费用、排污

45、费等。企业基本业务的会计核算最新45l主要用法：主要用法： -企业发生的上述各项税费，借记本账户，贷记企业发生的上述各项税费，借记本账户，贷记“银银行存款行存款” 、“应付职工薪酬应付职工薪酬” 、“累计折旧累计折旧”等账户。等账户。 期末，应将本账户的余额转入期末，应将本账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，结账户，结转后本账户无余额。转后本账户无余额。企业基本业务的会计核算最新46l（四）（四）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 核算企业应付给职工的各种薪酬。发生和支付有不同核算企业应付给职工的各种薪酬。发生和支付有不同的处理。的处理。l1、发生应付职工薪酬的主要账务处理：、发生应付职

46、工薪酬的主要账务处理： 生产部门人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”等账户；应由在建工程、研发支出负担的职工薪等账户；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记酬，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等账户；管理部门等账户；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”或或“销售销售费用费用”账户。贷均记本账户。账户。贷均记本账户。 企业基本业务的会计核算最新47l2、发放职工薪酬的主要账务处理、发放职工薪酬的主要账务处理（1）向职工支付薪酬、扣还的各种款项（如个人所得）向职工支付薪酬、扣

47、还的各种款项（如个人所得税）等，借记本账户，贷记税）等，借记本账户，贷记“银行存款银行存款” 等账户。等账户。（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本账户，贷记工培训，借记本账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 （3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本账户，贷记借记本账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 （4）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本账户，贷记借记本账户，贷记“银行存款银行存款”、“库

48、存现金库存现金”等账户。等账户。期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 企业基本业务的会计核算最新48l（五）（五）“累计折旧累计折旧”账户账户 固定资产在使用过程中其价值会随着固定资产的损耗固定资产在使用过程中其价值会随着固定资产的损耗而逐渐减少，这种由于损耗而减少的价值就称为折旧。固而逐渐减少，这种由于损耗而减少的价值就称为折旧。固定资产的折旧应当作为费用计入产品成本和期间费用，以定资产的折旧应当作为费用计入产品成本和期间费用，以实现期间收入与费用的正确配比。实现期间收入与费用的正确配比。 本账户核算企业固定资产的累计折旧。主要用法：按本账户核

49、算企业固定资产的累计折旧。主要用法：按期计提固定资产的折旧，贷记本账户，借记期计提固定资产的折旧，贷记本账户，借记“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等账户。处置固定资产时在等账户。处置固定资产时在借方结转累计折旧。借方结转累计折旧。本账户期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧本账户期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。将额。将“固定资产固定资产”账户的借方余额与账户的借方余额与“累计折旧累计折旧”账户账户的贷方余额相抵，即可得到固定资产的净值。的贷方余额相抵，即可得到固定资产的净值。企业基本业务的会计核算最新49l（六）（六）“库存商品库存商品”账户账户

50、核算核算反映已经生产完工，并已验收入库的可以出反映已经生产完工，并已验收入库的可以出售的产成品的实际成本售的产成品的实际成本。主要用法：。主要用法： -生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本账户，贷记本账户，贷记“生产成本生产成本”账户。产成品的入库和出库，账户。产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。际成本。 -对外销售产成品结转销售成本时，贷记本账户，借对外销售产成品结转销售成本时，贷记本账户，借记记“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。 本账户期末

51、借方余额，反映企业库存商品的实际成本本账户期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本或计划成本。或计划成本。企业基本业务的会计核算最新50l（七）（七）“库存现金库存现金”账户账户 核算企业的库存现金。企业增加库存现金，借记本账核算企业的库存现金。企业增加库存现金，借记本账户；减少库存现金做相反的会计分录。户；减少库存现金做相反的会计分录。 期末借方余额，反映企业持有的库存现金。需要注意期末借方余额，反映企业持有的库存现金。需要注意的是，企业的库存现金不能超过企业财务制度规定的限量，的是，企业的库存现金不能超过企业财务制度规定的限量，否则应该及时送行。否则应该及时送行。 企业基本业务的会计核算最

52、新51l车间领用原材料投入生产；车间领用原材料投入生产；l计算和分配职工薪酬；计算和分配职工薪酬；l计提固定资产累计折旧；计提固定资产累计折旧；l分配制造费用分配制造费用l产品完工结转实际生产成本产品完工结转实际生产成本l其他业务其他业务二、生产阶段的主要核算二、生产阶段的主要核算企业基本业务的会计核算最新521、领用原材料，投入生产、领用原材料，投入生产典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料企业基本业务的会计核算最新532、分配职工薪酬、分配职工薪酬典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用

53、 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬企业基本业务的会计核算最新543、计提累计折旧、计提累计折旧典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 4、分配制造费用、分配制造费用典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本1产品产品 生产成本生产成本2产品产品 贷：制造费用贷：制造费用企业基本业务的会计核算最新555、产品完工入库、产品完工入库典型分录：典型分录：借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本6、其他的一些业务、其他的一些业务 如成本分析与控制等如成本分析与控制等企业基本业务的会计核算最新56三、三、制造费用的分配制造费

54、用的分配 分配步骤：分配步骤：1、分配标准（工资、工时等）、分配标准（工资、工时等）2、计算分配率、计算分配率3、进行分配、进行分配分分配配标标准准之之和和待待分分配配的的制制造造费费用用总总额额分分配配率率 企业基本业务的会计核算最新57l如：如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用费用80008000元，其中甲产品的生产工时为元，其中甲产品的生产工时为200200小时，乙产品的生小时，乙产品的生产工时为产工时为600600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为30003000元，支

55、付给生产乙产品的工人工资为元，支付给生产乙产品的工人工资为50005000元。要求：分别元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。按工时分配：按工时分配：分配分配率率=8000/=8000/（200+600200+600）=10=10元元/ /小时小时甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=10=10200=2000200=2000元元乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=10=10600=6000600=6000元元按工资额分配：按工资额分配：分配率为分配率为：8000/8000/（3000+50003000+

56、5000）=1=1甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=1=13000=30003000=3000元元乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=1=15000=50005000=5000元元企业基本业务的会计核算最新58四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算l产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。用总和。l产品生产成本计算是指将生产过程中发生的，应计入产品生产成本计算是指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类

57、别进行归集产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。l产品生产成本计算方法：制造成本法，产品生产成本计算方法：制造成本法，料、工、费料、工、费 企业基本业务的会计核算最新59产品生产成本构成示意图产品生产成本构成示意图直接计直接计直接计分配归集生产费用（料、工、费）直接费用直接材料直接人工其他直接费用间接费用制造费用生 产 成 本完工产品成本期末在产品成本图图3-4：产品成本形成过程图示：产品成本形成过程图示企业基本业务的会计核算最新60（一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序确定成本计

58、算对象（一般按产品品种）确定成本计算对象（一般按产品品种）确定成本计算期（一般按月计算）确定成本计算期（一般按月计算）确定成本项目（料、工、费）确定成本项目（料、工、费）正确归集和分配生产费用正确归集和分配生产费用将共同费用在完工产品和在产品之间进行分配将共同费用在完工产品和在产品之间进行分配 期初在产品成本期初在产品成本+本期生产费用本期生产费用=本期完工产品本期完工产品成本成本+期末在产品成本期末在产品成本 在产品一般按照在产品一般按照约当产量约当产量换算成产成品，可分换算成产成品，可分为分批法和分步法来核算，具体可参见成本会计。为分批法和分步法来核算，具体可参见成本会计。设置和登记费用、

59、成本明细账，编制成本计算表设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表企业基本业务的会计核算最新61（二）产品成本计算举例（二）产品成本计算举例lP106例例3-6企业基本业务的会计核算最新62五、总分类核算举例五、总分类核算举例lP107P107例例3-73-7企业基本业务的会计核算最新63第五节第五节销售过程的会计核算销售过程的会计核算这一过程的主要业务有：这一过程的主要业务有： 销售产品、实现收入；投放广告费、支付销售销售产品、实现收入；投放广告费、支付销售费用；计算并结转与产品销售相关的税金及附加；费用；计算并结转与产品销售相关的税金及附加；结转销售成本等。结转销售成本等。 企业基本业务

60、的会计核算最新64一、一、常用账户的设置及其基本用法常用账户的设置及其基本用法l（一）（一）“主营业务收入主营业务收入”账户账户 核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。主要用法：入。主要用法： -企业销售商品或提供劳务实现的收入，贷记本账户；企业销售商品或提供劳务实现的收入，贷记本账户；借记借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款” 等账户。等账户。-本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本账户；贷记收入，借记本账户；贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等等账户。