高级财务会计现金流量表

1、授课时间第 5/6 次课，第 5/6 周星期 一 第 3、4 节课时4小时授课方式理论课 讨论课 习题课 实验课 上机课 技能课 其他授课题目第三章 现金流量表 目的与要求1.掌握现金流量表的内容与格式；现金流量表的编制方法及程序；现金流量表编制的直接法。2.熟悉现金流量表的相关概念；现金流量表编制的间接法。重点与难点重点：现金流量表的编制方法及程序；现金流量表编制的直接法。难点：现金流量表编制的直接法。教学基本内容方法及手段内容安排一、现金流量表的相关概念二、现金流量表的内容与格式三、现金流量表的编制方法及程序 四、现金流量表编制举例授课具体内容一、现金流量表的相关概念1.现金流量表：是反映

2、企业一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表,是以现金为基础编制的财务状况变动表。2.现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时支取的定期存款，不应作为现金，而应列作投资。3.现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。4.现金流量：是指现金和现金等价物的流入和流出。注意：企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，

3、如企业从银行提取现金；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，如企业用现金购买将于3个月到期的国库券。5.经营活动：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业来说，经营活动是其全部经营活动的主要内容，也是影响企业净利润的主要因素，主要包括：销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、支付职工薪酬、缴纳税款等。对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，单独反映。如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活

4、动现金流量。如果不能确指，列入经营活动现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。6.投资活动：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。投资活动中的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在1年或一个营业周期以上的资产。投资活动主要包括：取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产7筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括：吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向金融企业借入款项、偿还债务本金及利息等。二、现金流量表的内容与格式（一）现金流量表的内容现金流量表有主表和报表附注两部分组成。现金流量表主

5、表应当分别经营活动、投资活动、筹资活动列报现金流量。（二）现金流量表的格式1.一般企业现金流量表主表格式现金流量表会企03表编制单位： 年 月 单位：元表21项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还0收到其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金80000经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金16500取得投资收益收到的现金30000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置

6、子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金0取得子公司及其他营业单位支付的现金净额0支付其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金0取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金12500支付其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额-四、汇率变动对现金及现金等价物的影响0五、现金及现金等价物净增加额-加：期初现金

7、及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额2.现金流量表补充资料披露格式现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。表22补 充 资 料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备30900固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销60000长期待摊费用摊销0处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）-50000固定资产报废损失（收益以“”号填列）19700公允价值变动损失（收益以“”号填列）0财务费用（收益以“”号填列）1

8、1500投资损失（收益以“”号填列）-31500递延所得税资产减少（增加以“”号填列）-9900递延所得税负债增加（减少以“”号填列）0存货的减少（增加以“”号填列）95300经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）-经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）32131其他0经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额0减：现金等价物的期初余额0现金及现金等价物净增加额-三、现金流量表的编制方法及程序 编制现金流量表时，列报经营活动现

9、金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，

10、从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。（一）间接法现金流量表补充资料的编制基本原理或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！1、资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：资产减值损失 1000贷：存货跌价准备

11、1000显然，企业的净利润=01000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）计提的资产减值准备（1000）企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额=净利润转销的资产减值准备2、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他

12、经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用 1000贷：累计折旧 1000显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）计提的固定资产折旧（1000）由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用 1000贷：累计摊销 1000显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流

13、量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）无形资产摊销（1000）4、长期待摊费用摊销假设企业仅摊销长期待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用 1000贷：长期待摊费用 1000显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用的摊销的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）长期待摊费用摊销（1000）5、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：收益）假设企业处置一台设备，原价10000元，

14、已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：借：银行存款 5000累计折旧 4000营业外支出 1000贷：固定资产 10000显然，企业的净利润=-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（1000）若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难

15、得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益（1000）若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润固定资产报废损失6.公允价值变动损失若交易性金融资产本期价值变动损失额为1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：公允价值变

16、动损失 1000贷：交易性金融资产 1000显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及公允价值变动损失的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）公允价值变动损失（1000）7、财务费用假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：借：财务费用 1000贷：银行存款 1000显然，净利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量净额为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用

17、之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）财务费用（1000）财务费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。8、投资损失（减：收益）假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利1000元，此外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：借：银行存款 1000贷：投资收益 1000显然，企业的净利润=1000元。虽然企业收到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，属于投资活动的现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0。因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（100

18、0）投资收益（1000）若是投资损失，则经营活动现金流量净额=净利润投资损失。所以，该项目的填列金额可从利润表中的投资收益项目直接获得。9、递延所得税资产减少（减：增加）假设企业本期产生的可抵扣暂时性差异为1000元，企业的所得税率为25%，无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：借：递延所得税资产 250贷：所得税费用 250显然，企业的净利润为250元，企业的经营活动现金流量净额为0元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（250）递延所得税资产增加（250）若产生递延所得税资产减少则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润递延所得税

19、资产减少。10、递延所得税负债增加（减：减少）假设企业本期产生的应纳税暂时性差异为1000元，企业的所得税率为25%，无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：借：所得税费用 250贷：递延所得税负债 250显然，企业的净利润为250元，企业的经营活动现金流量净额为0元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（250）+递延所得税负债增加（250）若产生递延所得税负债减少则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润递延所得税负债减少。11、存货的减少（减：增加）假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

20、借：主营业务成本 1000贷：存货 1000若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）存货的减少（1000）假设企业本期以存款购入存货3000元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下：借：存货3000、贷：银行存款3000显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之

21、间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）存货的增加（3000）若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）存货的增加（3000）存货的减少（1000）=净利润（-1000）存货的净增加（2000）因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。12、经营性应收项目的减少（减：增加）假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：银行存款 1000贷

22、：应收账款 1000显然，企业的净利润为0。但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的经营活动现金流量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）经营性应收款项的减少（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润经营性应收项目的增加在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。13、经营性应付项目的增加（减：减少）假设企业计提本期所得税共计1000元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：所

23、得税费用 1000贷：应交税费应交所得税 1000显然，企业的将利润为-1000元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0。故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）经营性应付项目的增加（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润经营性应付项目的减少可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。（二）直接法1.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对

24、每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调

25、整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 2.T型账户法采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出

26、。与其他账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。3.分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税销项税额）+（应收账款年初净额-应收账款期末净额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额

27、）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息-收到非货币性资产偿还欠款+当期冲销的坏账准备票据贴现的利息属于现金的流出。应收账款年初净额和应收账款期末净额不包括坏账准备。假设应收账款年初余额10万元，坏账准备900元，应收账款年初净额99100元；应收账款期末余额20万元，坏账准备1800元，应收账款年末净额元，则当期计提的坏账准备是900元。应收账款年初净额-应收账款期末净额-当期计提的坏账准备（99100-）-900-（元）应收账款年初余额-应收账款期末余额-（元）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税进项税额）+（存货期末余额-

28、存货年初余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）（应付职工薪酬年初余额（在建工程）-应付职工薪酬期末余额（在建工程）不包括支付给离退休人员和在建工程人员的职工薪酬。支付的各项税费当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税已交税金）+（应交所得税年初余额-应交所得税期末余额）四、现金流量表编制举例天华股份有限公司

29、其他相关资料如下：1206年度净利润元。206年度利润表有关项目的明细资料如下：（1）管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费20000元，支付其他费用60000元。（2）本期支付销售费用20000元。（3）财务费用的组成：计提借款利息11500元(筹资活动)，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30000元（经营活动）。（4）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30000元。上年年末坏账准备余额为900元。（5）投资收益的组成：收到股息收入30000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1000元

30、。（投资活动）（6）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为元，累计折旧为元。收到处置收入元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。（投资活动）（7）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19700元（其所报废固定资产原价为元。累计折旧为元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。（投资活动）（8）所得税费用的组成：当期所得税费用元，递延所得税资产9900元。（经营活动）除上述项目外，利润表中的销售费用20000元至期末已经支付。2资产负债表有关项目的明细资料如下：（1）本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动1000元，同时实现投资收益500元

31、。（投资活动）（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬元。折旧费80000元。存货的期初数为元存货的期末数为元（经营活动）（3）应收票据期初数元，期末为66000元，应收帐款期初数（+900）元，期末为（+1800）元。（4）应付票据期末数为元，期初数为元。（5）应交税费的组成：本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额元，已交增值税元；应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期初数为为36600元，应交税费期末数为元，应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为元。（6）应付职工薪酬的期初数为元，应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人

32、员职工薪酬元。应付职工薪酬的期末数为元，应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。（投资活动）（7）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11500元，支付利息12500元。（筹资活动）（8）本期用现金购买固定资产元，购买工程物资元。（投资活动）（9）本期用现金偿还短期借款元，偿还一年内到期的长期借款元；借入长期借款元。（筹资活动）根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司207年度的现金流量表。1将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：（1）资产减值准备=900+30000=30900（元）（2）固定资产折旧=20000+80000=（元）（3）无

33、形资产摊销=60000（元）（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50000（元）（5）固定资产报废损失=19700（元）（6）财务费用=11500（元）（7）投资损失（减：收益）=-31500（元）（8）递延所得税资产减少=0-9900=-9900（元）（9）存货的减少=-=95300（元）（10）经营性应收项目的减少=（-66000）+（+900-1800）=-（元）应收票据 应收账款（11）经营性应付项目的增加=（-）应应付票据 +（-28000）在建工程负担职工薪酬-+（-）在建工程负担应交税费-36600=32131（元）2天华股份有限公司207年度现金流量

34、表各项目金额，分析确定如下：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税销项税额）+（应收账款年初净额-应收账款期末净额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=+（-）+（-66000）-900-30000=（元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税进项税额）+（存货期末余额-存货年初余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费=+42466+（-）+（-）+（-）-80000=（

35、元）（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额=+17100+（-）-（0-28000）=（元）（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税已交税金）+（应交所得税年初余额-应交所得税期末余额）=+2000+（0-20097）=（元）（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=60000+20000=80000（元）（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益

36、=16000+500=16500（元）（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30000（元）（8）处置固定资产收回的现金净额=+（800-500）=（元）（9）购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=+=（元）（10）取得借款所收到的现金=（元）（11）偿还债务支付的现金=+=（元）（12）偿还利息支付的现金=12500（元）3根据上述数据，编制现金流量表（见表71）及其补充资料（见表72）。1.各部分内容的时间分配：现金流量表的相关概念、现金流量表的内容与格式、现金流量表的编制方法及程序2小时；现金流量表编制举例、课后小结及布置作业2小时。

37、2.板书安排：一级、二级、三级标题、重要内容需要板书。3.教学方法和教学手段：教法的指导思想是启发式教学，以讲解教学为主，辅助于课堂讨论，由浅及深，逐步推进，激发学生学习及参与的积极性。思考题、作业、参考文献思考题：1.现金、现金等价物、现金流量。2.简述现金流量表的内容及编制方法。参考文献：1.企业会计准则2.企业会计准则应用指南3.企业会计准则讲解4.程明娥、孙灿明主编.高级财务会计.北京大学出版社，2008.0852007、2008年度注册会计师全国同一考试辅导教材会计课 后小 结现金流量表是以收付实现制原则编制的，综合反映企业在一定期间现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表，按照现

38、金流量的性质，将其分为经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种不同的方法编制。授课时间第 7次课，第 7周星期 一第 3、4 节课时2小时授课方式理论课 讨论课 习题课 实验课 上机课 技能课 其他授课题目第四章 债务重组目的与要求1.掌握债务重组的定义，判断债务的清偿是正常情况下的清偿，还是债务重组。掌握以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本时债务人与债权人的账务处理。计算债务人的债务重组利得、债权人的债务重组损失；以非现金资产清偿债务时，计算资产转让损益。2.熟悉债务重组的方式。重点与难点重点：

39、计算债务人的债务重组利得、债权人的债务重组损失；以非现金资产清偿债务时，计算资产转让损益。难点：计算债务人的债务重组利得、债权人的债务重组损失；以非现金资产清偿债务时，计算资产转让损益。教学基本内容方法及手段内容安排一、债务重组的定义二、债务重组的方式三、以资产清偿债务的会计处理四、债务转为资本的会计处理一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务债务人以货币资产和非货币资产清偿债务。债务人用于偿债的资产包括：现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产

40、、长期股权投资等。（二）将债务转为资本债务转为资本是债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权的债务重组方式。将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件 修改其他债务条件是指不包括上述（一）、（二）之内的债务重组方式。如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合 采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。如以转让资产清偿债务一部分，以修改其他债务条件清偿债务的一部分；以债务转为资本清偿债务一部分，以修改其他债务条件清偿债务的一部分；以转让资产、债务转为资本清偿债务一部分，以修改其他

41、债务条件清偿债务的一部分。三、以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务的会计处理1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款等”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益，记入“营业外支出债务重组损失”科目。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入“营业外支出债

42、务重组损失”科目；冲减后减值准备仍有余额的，应抵减当期资产减值损失。【例15-1】永兴公司于2009年1月10日销售一批材料给泰达公司，不含税价格为500 000元，增值税税率为17%，按合同规定，泰达公司应于2009年6月1日前偿付货款。由于泰达公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，永兴公司同意减免泰达公司50 000元债务，余额用现金立即偿清。泰达公司于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，永兴公司随即收到了通过银行转账偿还的款项。永兴公司已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。（1）泰达公司的账务处理：计算债务重组利得

43、：应付账款账面余额585 000减：支付的现金535 000债务重组利得 50 000应作会计分录：借：应付账款585 000贷：银行存款 535 000 营业外收入债务重组利得 50 000（2）永兴公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额585 000减：收到的现金535 000差额 50 000减：已计提坏账准备 20 000债务重组损失 30 000应作会计分录：借：银行存款535 000营业外支出债务重组损失 30 000坏账准备 20 000贷：应收账款585 000（二）以非现金资产清偿债务的会计处理1.债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面

44、价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入准则”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。2.债权人的会计处理以非现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的非现金资产

45、公允价值之间的差额，计入当期损益，记入“营业外支出债务重组损失”科目。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入“营业外支出债务重组损失”科目；冲减后减值准备仍有余额的，应抵减当期资产减值损失。债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等计入相关资产的价值。若债权人不向债务人单独支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理；若债权人向债务人单独支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面价值处理。【例15-2】永兴公司欠泰达公司购货款450 000元。由于永兴公司财务发生困难，短期内不能

46、支付已于2009年1月1日到期的货款。2009年7月1日，经双方协商，泰达公司同意永兴公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为300 000元，实际成本为220 000元。永兴公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。泰达公司于2009年8月1日收到永兴公司抵债的产品，并作为库存商品入库；泰达公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。（1）永兴公司的账务处理：计算债务重组利得：应付账款的账面余额 450 000减：所转让产品的公允价值300 000增值税销项税额（300 00017%）51 000债务重组利得 99 000应作会计分录：借：应付账款450 000贷：主营业

47、务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000营业外收入债务重组利得 99 000借：主营业务成本 220 000贷：库存商品220 000（2）泰达公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额450 000减：受让资产的公允价值300 000增值税进项税额 51 000差额 99 000减：已计提坏账准备 50 000债务重组损失 49 000应作会计分录：借：库存商品300 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000坏账准备 50 000营业外支出债务重组损失 49 000贷：应收账款 450 000【例15-3】永兴公司于2009年1月1日销售给泰达公司一

48、批材料，价值500 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，泰达公司应于2009年10月31日前支付货款，但至2010年1月31日泰达公司尚未支付货款。由于泰达公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2010年2月3日，与永兴公司协商，永兴公司同意泰达公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为450 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为460 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。永兴公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于2010年3月10日运抵永兴公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。（1）泰达公司的账务处理：计算固定资产清理损益与债务重组利得：固定资产公允价值460 000减：固定资产净值400 000处置固定资产净收益 60 000计算债务重组利得：应付账款的账面余额500 000减：固定资产