案例三损益确认原则执行检查——七

1、案例三案例三 损益确认原则的执行检查损益确认原则的执行检查第七组第七组景景强强 姜腾跃姜腾跃 曾柱曾柱 张鑫源张鑫源资料：羽飞公司的穆空，在出纳、资料：羽飞公司的穆空，在出纳、材料会计等岗位上经历磨练后，又接材料会计等岗位上经历磨练后，又接手了会计稽核工作。在近半年的工作手了会计稽核工作。在近半年的工作实践中，业务能力和职业素养有了很实践中，业务能力和职业素养有了很大的提高。他在对羽飞公司大的提高。他在对羽飞公司2010年年12月的凭单审核中，发现这样一些月的凭单审核中，发现这样一些会计记录。会计记录。A.羽羽飞公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品，飞公司在新产品发布会上公布了一款新研制

2、的产品，预计在三个月后投产。在会上收到了两项客户订单及客预计在三个月后投产。在会上收到了两项客户订单及客户预交的户预交的订货款订货款200000元元，记账凭证和账簿记录如下：，记账凭证和账簿记录如下：借：银行存款借：银行存款 200000 借：应收账款借：应收账款 34000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 贷：贷：应交税金应交税金 34000B.财务处新购进两台电脑，总价财务处新购进两台电脑，总价22000元，记账凭证和元，记账凭证和账簿记录如下：账簿记录如下：借：管理费用借：管理费用 22000 贷：银行存款贷：银行存款 22000C.公司公司新生产线建造新生产线建造，发生

3、工人工资费用，发生工人工资费用38000元。记元。记账凭证和账簿记录如下：账凭证和账簿记录如下：借：生产成本借：生产成本 38000 贷：应付工资贷：应付工资 380002.穆空认为，上述记录的执行人员在损益确认观念存在穆空认为，上述记录的执行人员在损益确认观念存在问题，在会计主管袁海的支持下，穆空和相关人员进行问题，在会计主管袁海的支持下，穆空和相关人员进行了座谈会上，相关人员对上述账务处理的理由陈述如下：了座谈会上，相关人员对上述账务处理的理由陈述如下：对于业务对于业务A：相关相关人员认为：这样处理的原因有二，一是这人员认为：这样处理的原因有二，一是这200000元终究是由于销售产品引起的

4、，作为销售收入来处理并元终究是由于销售产品引起的，作为销售收入来处理并无太大的不当之处；二是这样处理有利于国家税收。无太大的不当之处；二是这样处理有利于国家税收。对于业务对于业务B：相关相关人员认为：电脑的使用率很高，还是高淘汰率产品，人员认为：电脑的使用率很高，还是高淘汰率产品，他自己在三年前购买了一台台式电脑，由于住处电压问他自己在三年前购买了一台台式电脑，由于住处电压问题，买回的第二天即被击毁。无奈之下，他又重新购买题，买回的第二天即被击毁。无奈之下，他又重新购买了一台，但当时价格不菲的配置，今天已成原始武器，了一台，但当时价格不菲的配置，今天已成原始武器，电脑的贬值非常之大，因此作为当

5、期费用是可以的。电脑的贬值非常之大，因此作为当期费用是可以的。对于业务对于业务C：相关人员认为。由于是本企业生产工人进行的生产线建相关人员认为。由于是本企业生产工人进行的生产线建造，将他们的工资按惯例造，将他们的工资按惯例 计入生产成本无可厚非。计入生产成本无可厚非。生产成本生产成本在建工程在建工程穆空在听了相关人员对上述账务处理的陈述后，根据自穆空在听了相关人员对上述账务处理的陈述后，根据自己在学校中学到的理论知识好工作经验，对上述问题作己在学校中学到的理论知识好工作经验，对上述问题作出了全面的论述，相关人员在听了穆空的论述后，心悦出了全面的论述，相关人员在听了穆空的论述后，心悦神服，感到收

6、获很大，认为穆空不愧为大学毕业生，他神服，感到收获很大，认为穆空不愧为大学毕业生，他们愉快地接受了穆空的意见，并作了相应的错账纠正。们愉快地接受了穆空的意见，并作了相应的错账纠正。你知道穆空是怎样阐述自己的观点的吗？假如你是穆空，你知道穆空是怎样阐述自己的观点的吗？假如你是穆空，请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。在建工程在建工程正在正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。建设尚未竣工投入使用的建设项目。 在建工程，在建工程，指指企业企业固定资产固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完

7、工的工程支出备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程。在建工程通常有通常有“自营自营”和和“出包出包”两种方式。自营在建工程指企业两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。承包建造的工程。预收账款是否需要缴税预收账款是否需要缴税 根据根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财法字（财法字1993第第223号）规定：号）规定：第三十三条第三十三条 条例第十九条

8、第（一）项规定条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销单交给买方的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和

9、分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（四）（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（五）委托其（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项售额的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第八项所列视同销售货物行为，为货物移送

10、的当天。至第八项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：贷：预收账款预收账款 200000预收账款预收账款预收预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在向购买单位或接受劳务的单位在未未发出商品发出商品或或提供劳务时预提供劳务时预收的款项收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。一般包括预收的货款、预收购货定金等。企业在企业在收到这笔钱时，商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能收到这笔钱时，商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能作为收入入账，只能确认为一项负债，

11、即贷记作为收入入账，只能确认为一项负债，即贷记“预收账款预收账款”账账户。户。企业按合同规定提供商品或劳务后，再根据合同的履行企业按合同规定提供商品或劳务后，再根据合同的履行情况，逐期将未实现收入转成已实现收入，即借记情况，逐期将未实现收入转成已实现收入，即借记“预收账预收账款款” 账户，贷记有关收入账户。预收账款的期限一般不超过账户，贷记有关收入账户。预收账款的期限一般不超过1 年，通常应作为一项流动负债反映在各期末的资产负债表上，年，通常应作为一项流动负债反映在各期末的资产负债表上，若超过若超过1 年（预收在一年以上提供商品或劳务）则称为年（预收在一年以上提供商品或劳务）则称为“递延递延贷

12、项贷项”，单独列示在资产负债表的负债与所有者权益之间。，单独列示在资产负债表的负债与所有者权益之间。固定资产固定资产固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过营管理而持有的、使用时间超过12个月个月的，价值达到的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产

13、经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。借借：固定资产固定资产 22000 贷：银行存款贷：银行存款 22000借借：在建工程在建工程 38000 贷：贷：应付应付职工薪酬职工薪酬 38000生产成本生产成本生产成本亦称制造成本，是指生产活动的成本，即企业生产成本亦称制造成本，是指生产活动的

14、成本，即企业为生产产品而发生的成本。为生产产品而发生的成本。生产生产成本是生产单位为生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资直接工资（生产（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生的各项费用，包括分厂、分厂、车间管理人员工资、折旧费、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。保费等）。税收的特征税收的特征固定性固定性税收的固定性是指税收是按照国家法令规定的标准征收税收的固定性是指税收是按照国家法令规定的标准征收的，即纳税人、课税对象、税目、税率、计价办法和期的，即纳税人、课税对象、税目、税率、计价办法和期限等，都是税收法令预先规