成本会计ch7生产损失核算

1、 第七章生产损失的核算第七章生产损失的核算第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务p主要内容：废品损失和停工损失主要内容：废品损失和停工损失p任务：计算、分配和考核任务：计算、分配和考核 P84P84废品损失的核算废品损失的核算 一一 停工损失的核算停工损失的核算二二废品损失概述废品损失概述废品损失废品损失的会计处理的会计处理停工损失概述停工损失概述停工损失停工损失的会计处理的会计处理本章主要讲解以下两个方面内容本章主要讲解以下两个方面内容第二节第二节废品损失的核算废品损失的核算一、废品损失概述一、废品损失概述( (一一) )废品的概念及废品的种类废品的概念及废品的种类 1.废品的概

2、念废品的概念 废品，是指不符合规定的技术标准，不废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。生产加工过程造成）的废品。 不可修复废品不可修复废品可修复废品可修复废品可修复废品是指可修复废品是指在技术上能够修在技术上能够修复，而且所耗修复，而且所耗修复费用在经济上复费用在经济上合算的废品（两合算的废品（两个条件均需同时个条件均需同时具备）。具备）。 不可修

3、复废品是指不可修复废品是指在技术上不能修复，在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不修复费用在经济上不合算的废品（两个条合算的废品（两个条件只需具备其一）。件只需具备其一）。 废品按其修复的技术可能性和修复费用的经废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。两种。2.2.废品的种类废品的种类1.2.3.不需要返修可以降价出售的不合格品。不需要返修可以降价出售的不合格品。其降价损失不作为废品损失，在计算损益其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现时体现 。产品入库后由于保管不善等原因而损

4、害变产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失。质的损失。属于管理上的问题，作为管理费用处理属于管理上的问题，作为管理费用处理 。在产品出售以后发现的废品在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理所造成的一切损失，作为管理费用处理 。请注意请注意!以下不做废品损失处理以下不做废品损失处理单选题单选题.下列各项损失中，属于废品损失的项目是（下列各项损失中，属于废品损失的项目是（ ）p.入库后发现的生产中的废品损失入库后发现的生产中的废品损失p.可以降价出售的不合格品降价的损失可以降价出售的不合格品降价的损失p.产成品入库后由于保管不当发生的损失产成品入库后由于保管不当发生的损失

5、p.产品出售后发现的废品由于包退、包换和包修形成的产品出售后发现的废品由于包退、包换和包修形成的损失损失多选题多选题.在下列各项损失中，不属于废品损失的项目是在下列各项损失中，不属于废品损失的项目是（ ）。）。.产品入库后发现的生产中发生的废品的损失产品入库后发现的生产中发生的废品的损失.产品入库后发现的由于保管不当发生的损失产品入库后发现的由于保管不当发生的损失.出售后发现的废品由于包退发生的损失出售后发现的废品由于包退发生的损失.出售后发现的废品由于包修发生的损失出售后发现的废品由于包修发生的损失.降价出售的不合格品的降价损失。降价出售的不合格品的降价损失。( (二二) )废品损失的概念及

6、种类废品损失的概念及种类 1. 1.废品损失的概念：废品损失的概念： 废品损失，是因为废品而形成的损失。废品损失，是因为废品而形成的损失。2.2.废品损失的种类：包括不可修复废品的报废损失和可废品损失的种类：包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复损失，其中：修复废品的修复损失，其中：不可修复废品的报废损失构成：不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。可修复废品的修复损失构成：可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。返修过程中发生的修复费用

7、，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。二、废品损失的会计处理二、废品损失的会计处理 ( (一一) )废品损失核算应设置的账户废品损失核算应设置的账户为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理失的控制管理, ,应设置应设置“废品损失废品损失”账户进行废品损失的归集和分账户进行废品损失的归集和分配，同时在配，同时在“基本生产成本基本生产成本”明细账增设明细账增设“废品损失废品损失”成本项目成本项目 。废品损失废品损失归集发生的废品损失归集发生的废品损失转入不可修复废品的成本转入不可修复废品的成本归集可修复废品的修

8、复费用归集可修复废品的修复费用包括包括: :修复废品发生的修复废品发生的: : 直接材料费用直接材料费用 直接人工费用直接人工费用 制造费用制造费用结转废品的残料残值结转废品的残料残值结转过失人的赔偿结转过失人的赔偿将废品的净损失转入将废品的净损失转入合格品成本合格品成本对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，不设置对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，不设置“废废品损失品损失”账户；账户；分配发生的废品损失分配发生的废品损失（二）不可修复废品损失的会计处理（二）不可修复废品损失的会计处理 1.1.不可修复废品损失的归集不可修复废品损失的归集 不可修复废品的报废损失构成：报废时已不可

9、修复废品的报废损失构成：报废时已经发生的报废产品生产成本，扣除残料残值以经发生的报废产品生产成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。及过失人的赔偿后的净损失。p 会计分录会计分录 报废产品生产成本：报废产品生产成本： 借：废品损失借：废品损失 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 材料回收、应收赔款：材料回收、应收赔款： 借：原材料借：原材料/ /其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失p 不可修复废品生产成本如何计算？不可修复废品生产成本如何计算？4.不可修复废品的生产成本如何计算？不可修复废品的生产成本如何计算？ 1) 1) 按废品所耗实际费用计算的方法按废品所耗实际费用计算的方法

10、 2) 2) 按废品所耗定额费用计算的方法按废品所耗定额费用计算的方法4.不可修复产品生产成本如何计算？不可修复产品生产成本如何计算？ 1) 1) 按废品所耗实际费用计算的方法按废品所耗实际费用计算的方法 在废品报废时根据废品和合格品发生的在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。际成本。例题例题7-1 P867-1 P86方法：方法：废品按所耗实际费用计算废品按所耗实际费用计算例例M M公司铸造车间在产品质量检验中，发现公司铸造车间在产品质量

11、检验中，发现1010件铸件硬件铸件硬度不够。经技术部门鉴定系配制浇注铁水的成分比例发生错误。度不够。经技术部门鉴定系配制浇注铁水的成分比例发生错误。以上铸件在技术上已无法修复，予以报废。以上铸件在技术上已无法修复，予以报废。相关支出相关支出本月生产本月生产B B铸件铸件40004000件，其中合格品生产工时为件，其中合格品生产工时为11 700011 7000小时，废品工时为小时，废品工时为30003000小时。小时。B B产品生产成本明细账所产品生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料20000002000000元；直元；直接人工接人工

12、121200121200元；制造费用元；制造费用7200072000元，共计元，共计393200393200元。废品残元。废品残料回收入库价值料回收入库价值12001200元。元。投料情况投料情况该铸件所需原材料在生产开工时一次全部投入。该铸件所需原材料在生产开工时一次全部投入。核算要求核算要求计算不可修复废品的生产成本，确认废品损失，计算不可修复废品的生产成本，确认废品损失，编制相应的会计分录。编制相应的会计分录。不可修复废品损失生产成本的计算不可修复废品损失生产成本的计算会计处理会计处理（1 1）计算并结转不可修复废品的生产成本。）计算并结转不可修复废品的生产成本。 由于原材料在生产开工时

13、一次全部投入，由于原材料在生产开工时一次全部投入，故直接材料费用按合格品和废品数量的比例故直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配，其他费用按生产工时比例分配。分配，其他费用按生产工时比例分配。 废品的直接材料费用：废品的直接材料费用： 20000020000040004000101050005000（元）（元） 废品的直接人工费用：废品的直接人工费用： 1212001212001200001200003000300030303030（元）（元） 废品的制造费用：废品的制造费用： 72000720001200001200003000300018001800（元）（元） 根据上列计算结果编制废品

14、损失计算表。根据上列计算结果编制废品损失计算表。见下页表见下页表2 2。 表表3-23 废品损失计算表废品损失计算表 车间名称：基本车间车间名称：基本车间 2005年年5月月 产品名称：产品名称：B铸件铸件 废品数量：废品数量： 100100件件 单位：单位： 元元 项项 目目 数量数量(件件) 直接直接材料材料 生产生产工时工时 直接直接人工人工 制造制造费用费用 成本成本合计合计 费用总额费用总额 4000 200000 120000 121200 72000 393200 费用分配率费用分配率501.01 0.6废品成本废品成本 100 50003000303018009830减减:废品

15、残料废品残料 12001200废品损失废品损失 10038003000303018008630（1 1）根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成）根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本的会计分录：本的会计分录：借：废品损失借：废品损失 9830 9830 贷：基本生产成本贷：基本生产成本B B铸件（废品损失）铸件（废品损失） 9830 9830 （2 2）结转残料残值，编制会计分录：）结转残料残值，编制会计分录：借：原材料借：原材料 12001200 贷：废品损失贷：废品损失 1200 1200（1 1）根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成）根据上页废品损失计算表，编

16、制结转不可修复废品成本的会计分录：本的会计分录：借：废品损失借：废品损失 9830 9830 贷：基本生产成本贷：基本生产成本B B铸件（废品损失）铸件（废品损失） 9830 9830 （2 2）结转残料残值，编制会计分录：）结转残料残值，编制会计分录：借：原材料借：原材料 12001200 贷：废品损失贷：废品损失 1200 1200（3 3）分配废品净损失，编制会计分录：）分配废品净损失，编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本B B铸件（废品损失）铸件（废品损失） 8630 8630 贷：废品损失贷：废品损失 8630 86304.报废产品生产成本如何计算？报废产品生产成本如何计算

17、？ 1) 1) 按废品所耗实际费用计算的方法按废品所耗实际费用计算的方法 2) 2) 按废品所耗定额费用计算的方法按废品所耗定额费用计算的方法 按不可修复废品的数量和各项费用定额按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。不考虑废品实际发生的费用。方法方法废品按定额费用计算废品按定额费用计算例例2 2P87P87不可修复废品损失生产成本的计算不可修复废品损失生产成本的计算废品通知单废品通知单例题例题. .假设某企业生产的丙产品生

18、产过程中发现不可假设某企业生产的丙产品生产过程中发现不可修复废品修复废品4 4件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为其直接材料费用定额为5050元，已完成的定额工时为元，已完成的定额工时为100100小时，每小时的费用定额为：直接工资小时，每小时的费用定额为：直接工资1.201.20元，元，制造费用制造费用1.401.40元。回收残料元。回收残料1515元。要求根据上述资料，元。要求根据上述资料，计算计算不可修复不可修复废品的生产成本，并废品的生产成本，并编制编制会计分录会计分录。假设某企业生产的丙产品生产过程中发现不可修复废假设某企业

19、生产的丙产品生产过程中发现不可修复废品品4 4件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为接材料费用定额为5050元，已完成的定额工时为元，已完成的定额工时为100100小小时，每小时的费用定额为：直接工资时，每小时的费用定额为：直接工资1.201.20元，制造费元，制造费用用1.401.40元。回收残料元。回收残料1515元。要求根据上述资料，编制元。要求根据上述资料，编制如下不可修复废报废损失计算表。如下不可修复废报废损失计算表。项目项目直接材料直接材料 定额工时定额工时 直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计费用定额费用定额50

20、1.201.40废品定额成本废品定额成本200100120140460减：残值减：残值1515废品损失废品损失185120140445（1 1）根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成）根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本的会计分录：本的会计分录：借：废品损失借：废品损失 460 460 贷：基本生产成本丙产品贷：基本生产成本丙产品 460 460 （2 2）结转残料残值，编制会计分录：）结转残料残值，编制会计分录：借：原材料借：原材料 1515 贷：废品损失贷：废品损失 15 15（3 3）分配废品净损失，编制会计分录：）分配废品净损失，编制会计分录：借：基本生产成本丙产品

21、借：基本生产成本丙产品 445445 贷：废品损失贷：废品损失 445 445（二）不可修复废品损失的会计处理（二）不可修复废品损失的会计处理 . .不可修复废品损失的分配不可修复废品损失的分配废品损失进行分配，由本月同种产品的成废品损失进行分配，由本月同种产品的成本负担。本负担。“废品损失废品损失”科目期末无余额。科目期末无余额。p 会计分录会计分录分配分配, ,由本月生产的同种合格产品成本负担：由本月生产的同种合格产品成本负担： 借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：废品损失贷：废品损失（三）可修复废品损失的会计处理（三）可修复废品损失的会计处理 、归集、归集p发生修复费用时发生修复费用时

22、: 借：废品损失借：废品损失 贷：原材料（应付职工薪酬、银行存款）贷：原材料（应付职工薪酬、银行存款）p回收残料价值和应收的赔款回收残料价值和应收的赔款: 借：原材料（其他应收款）借：原材料（其他应收款） 贷：废品损失贷：废品损失 、分配、分配p结转废品净损失结转废品净损失: 借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：废品损失贷：废品损失需要指出：可修复废品返修需要指出：可修复废品返修以前发生的费用，在以前发生的费用，在“基本生基本生产成本产成本” 账户及相应明细账账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成继续正废品损失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是

23、废常加工发生的费用也不是废品损失应计入品损失应计入“基本生产成基本生产成本本” 账户及相应明细账。账户及相应明细账。 第二节第二节停工损失的核算停工损失的核算p含义含义: :停工期发生的各项费用。停工期发生的各项费用。p停工损失是以车间填列的停工损失是以车间填列的“停工报告单停工报告单”经审经审核后作为核算依据核后作为核算依据第二节第二节停工损失的核算停工损失的核算p账户设置账户设置-“-“停工损失停工损失”p单独核算停工损失的企业，应增设单独核算停工损失的企业，应增设“停停工损失工损失”会计科目和会计科目和“停工损失停工损失”成本成本项目。停工损失按车间设立明细账，账项目。停工损失按车间设立

24、明细账，账内按成本项目分设专栏或专行，进行明内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。细核算。、归集、归集p停工期内发生的应计入停工损失的各项费停工期内发生的应计入停工损失的各项费用，借方归集。用，借方归集。p取得取得应收赔款，则计入应收赔款，则计入停工停工损失的贷方，损失的贷方， 借记其他应收款借记其他应收款2 2、停工损失的分配、停工损失的分配/ /结转结转p转入转入“制造费用制造费用”“”“营业外支出营业外支出”等。等。2 2、停工损失的、停工损失的分配分配/ /结转结转p（1 1）季节性、大修理期间的停工损失，由生产）季节性、大修理期间的停工损失，由生产期内的产品成本负担，计入期内的产

25、品成本负担，计入“制造费用制造费用”账户。账户。p（2 2）由于非常原因引起的停工损失费用，计入）由于非常原因引起的停工损失费用，计入“营业外支出营业外支出” ” 。 发生停工损失时发生停工损失时: : 借：停工损失借：停工损失 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 结转应收赔偿、应计入营业外支出及产品成本的结转应收赔偿、应计入营业外支出及产品成本的 损失损失: : 借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 制造费用制造费用 贷：停工损失贷：停工损失p例题：某企业三月份两个车间发生停工，其例题：某企业三月份两个车间发生停工，其中一车间因为大修理停工十天，共

26、发生工资中一车间因为大修理停工十天，共发生工资费费30003000元元，水电费水电费500500元元，以及车间其他间以及车间其他间接费用接费用640640元。二车间因为停电停工两天，元。二车间因为停电停工两天，共发生工资费共发生工资费10001000元元，以及车间间接费用以及车间间接费用256256元。作出相关的会计分录。元。作出相关的会计分录。1 1借：停工损失借：停工损失-一车间一车间 41404140 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30003000 应付账款应付账款 500500 制造费用制造费用 6406402 2借：停工损失借：停工损失-二车间二车间 12561256 贷：应付职

27、工薪酬贷：应付职工薪酬 10001000 制造费用制造费用 2562563 3借：制造费用借：制造费用 41404140（正常）（正常） 营业外支出营业外支出 12561256（非正常）（非正常） 贷：停工损失贷：停工损失 5396 5396 p 不单独核算停工损失的企业，不用设置上不单独核算停工损失的企业，不用设置上述科目，停工期间发生的属于停工损失的述科目，停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入各项费用，分别记入“制造费用制造费用”、“营营业外支出业外支出”等科目。等科目。单项选择题：单项选择题：1.废品损失不包括（废品损失不包括（ ）A.修复废品人员工资修复废品人员工资 B.修复

28、废品使用材料修复废品使用材料C.不可修复废品的报废损失不可修复废品的报废损失 D.产品产品“三包三包”损失损失2.废品净损失分配转出时，应借记（废品净损失分配转出时，应借记（ ）科目）科目A.“废品损失废品损失” B.“基本生产成本基本生产成本”C.“管理费用管理费用” D.“制造费用制造费用”3由于自然灾害造成的非正常停工损失，应计入（由于自然灾害造成的非正常停工损失，应计入（ ）。）。A营业外收入营业外收入 B营业外支出营业外支出C管理费用管理费用 D制造费用制造费用4计算出来的废品损失应（计算出来的废品损失应（ ）。）。A分配计入当月同种合格品的成本中分配计入当月同种合格品的成本中B分配计入当月各种合格品的成本中分配计入当月各种合格品的成本中C直接计入当月的直接计入当月的“制造费用制造费用”科目中科目中 D直接计入当月的直接计入当月的“管理费用管理费用”科目中科目中5.对于季节性停工企业在停工期间所发生的费用，应计入（对于季节性停工企业在停工期间所发生的费用，应