服务业账务处理规范

1、服务业账务处理规范为了规范服务业 （包括咨询服务、 租赁业、设计制作、保洁服务、 中介服务、 文化体育、停车场，广告、物业、担保、旅游业不在此规范内）账务处理。现根 据服务业涉及的主要经济业务（包括收付款业务、收入业务、成本业务、工资及 费用、折旧摊销税费计提、损益结转等业务）分类进行详细规范。 收付款业务的核算企业应设置现金和银行存款科目核算企业的货币资金的增加及减少。一、收付款业务1、现金收到现金时借：现金 贷：相关科目（内、外往来科目或收入科目，根据 收款性质确定）支付现金时借 : 相关科目（费用科目或内、外往来科目） 贷：现金 检查要求： 收到现金应有己方收据的记账联才能入账、 往来科

2、目必须按照客 户名称或个人设置明细科目。支付现金应有费用报销单或收款方的加盖财务章或发票专用章的收据， 往来 科目必须按照客户名称或个人设置明细科目。2、银行存款： 银行存款科目应根据单位开设银行账户的性质设置二级明细科目， 再根据开 设银行的名字和账号尾数设为三级明细科目； 或把账户性质、 开设账户银行的名 字、账号尾数一起作为二级明细科目。收款：借：银行存款贷：应收账款 / 其他应收款等相关科目（往来科目或收入科目，根据收款性 质确定）付款：借 : 相关科目（费用科目或往来科目）贷：现金银行利息的分录：借：银行存款 XX户-XX 行（账号尾数）蓝字 借：财务费用利息收入 红字 银行汇款手续

3、费、对账单手续费、账户管理费、手机银行费用、网银收费、回单柜使用费记入财务费用；购银行的密码支付器记入管理费用办公费分录为：借：财务费用手续费财务费用 - 其他管理费用 - 办公费贷：现金 / 银行存款 XX户 -XX 行（账号尾数）支付房租和押金：借：待摊费用 - 房租其他应收款 - 押金 -XX贷：现金 /银行存款 注意事项：每月应问企业收款里必须要求企业提供银行相关票据和对账单， 会计应逐月将银行票据和对账单进行核对，不符的应编制银行存款余额调节表， 并要求企业补充完整。 会计在对账过程中发现有银行漏单的情况， 可以先通过客 户了解清楚， 漏单具体属于什么经济业务 ，根据对账单自制一张原

4、始凭证进行入 账，待客户补打后，再将补打后的银行单据，附在已记账的凭证后面；如果还 是有漏单，可以将银行对账单复印后，并在银行对账单上注明情况，作为一个 佐证附件为记账的依据； 企业的收入里有不用开具发票但是从基本户收款的应确 认收入并缴纳税金， 如果企业不想缴税那么就要要求企业不能通过银行收款。 往 来科目最少每一个季度与客户核对，并根据对账结果要求企业补充单据，调整 账务。 企业有垫收垫付的要根据实际情况在应收、 应付或其他应收、 其他应付按 明细反应（例如代收车险和人身意外险、垫付赔款、生育保险费等） 。具体分录为：收到时 借：银行存款 XX 户 -XX 行（账号尾数）贷：其他应付款 -

5、XX 费用/XX性质的款项 XX 人银行收款未开具发票的收入处理见“第二部分、收入业务的处理” 。 检查要求：银行及往来科目均应设置明细科目进行核算。二、收入业务的处理收入确认原则： 1、服务业企业开具发票原则上是开票当月应当确认收入并 足额缴纳税金， 但有些企业收入极不均衡， 因地税在税收征收方面没有国税那么 严格，我们可以根据企业的自身情况， 分散申报纳税， 并根据分散后申报的数据 确认为当期的收入； 2、企业的收入里有不用开具发票但是从基本户收款的应确 认收入并缴纳税金， 为了使纳税申报有一定均衡性， 账务处理上可以先挂在应收 账款贷方或通过预收账款科目处理， 待某些月份开票收入确认得少

6、的时候， 我们 再自开一张收据，冲销往来后确认收入。 3、如果企业不想缴税那么就要要求企 业不能通过银行收款、建议开立一般户。 （尽量要求客户当月开票的收入，当月 申报，缴销次月必须将税款申报完；申报缴税前必须要征得客户同意， 尽量说服 客户据实缴纳如客户坚持不缴纳或少缴纳则向客户说清不缴有什么法律后果并 由企业负责）。特殊情况处理： 企业从基本户过账但是不愿意缴税分为两种方式处理： 1、 挂账（此方法很容易被查出来） 2 、一进一出或一进多出相等会计不入账、以后 检查时不提供该月对账单。以下发票的填写规范和缴销相关规定会计必须告知企业发票填开要求： 要求企业填开发票时发票各项目填写齐全， 开

7、票日期应续时、 填写时写开票当日的时间而不能填为业务发生的时间； 金额填写要求： 除最低版 位的发票（百元版）可以不顶格外、其余版位发票必须顶格开具，根据业务的需 要企业可以申请不同版位的发票开具给客户。 开票项目栏： 填写时应与发票的种 类相符。发票的大小写金额应一致。 如果发票开具不符合以上要求税务机关会处 罚。（不同情况处罚不同）发票缴销： 发票购买回来开完后要拿到税务局缴销， 缴销后才能购买对应版 位的发票。缴销时间：地税发票的缴销时间视专管员而定，一般不会有国税那么严格。 未开票无收入的企业，缴税时都先作为预缴税、不确认收入。 （高新区年末 一次性确认收入，平时按预缴收入适当做些费用

8、）三、成本业务的处理服务业的成本主要是人工费， 与取得收入相关的其他直接支出， 以下将不同 类别的服务业成本分类例举。咨询服务：人工费、资料费、查询费、公证费、制作费等；租 赁 业：设备折旧、经营性租赁固定资产的租赁费、设备维保费、财产保 险费等；设计制作：人工费、材料费、资料费，分包业务出去的制作费，大型设备折 旧费等；保 洁：人工费、清洁用品，大型保洁设备折旧等； 中介服务：人工费；文化体育：人工费、资料费、材料费等；停 车 场：场地租赁费、停车场管理员人工费等； 具体分录：计提工资时：借：主营业务成本人工费 贷：应付职工薪酬应付工资发放时：借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款社保个人部分

9、 （企业为员工缴纳社保的要扣个人承担 部分）其他应收款 XX人（如果有借款的应扣除） 应交税费应交个人所得税 现金/ 银行存款其他直接支出时：借：主营业务成本 * 贷：现金 / 银行存款 购置固定资产、维保支出、财产保险费用支出时： 借：固定资产 / 待摊费用 贷：现金 / 银行存款折旧、摊销时：借：主营业务成本折旧 / 维保费 / 财保费 贷：累计折旧 / 待摊费用注意事项： 1、以上例举的所有支出应与取得收入直接相关；2、可根据企业收入配比情况而设置“主营业务成本”科目，收入不配比或无收入企业不设 置此科目，所有支出，一并归入期间费用核算，具体情况参照第四项工资、费 用； 3、以上计入“主

10、营业务成本”人员的工资，单一制作工资表；要求：1、A：企业所得税查账征收的企业，购进或是相关成本支出时都要 有正规的发票，才能入账，摊提到成本，必须附相应的附加（如固定资产折旧 明细表、 * 摊销明细明细表）。B：企业所得税核定征收的企业：首先要求企业提供正规的发票、实在不行 的就去找发票作为成本。2、要求客户在购进或支出发票上注明付款方式 （现金支付的发票上写明 “现 付”，其余的都先挂应付账款、拿到付款的银行票据时减少应付账款） ；3、特殊情况：如果客户收入未开发票、收款也不经过基本户的（收入很少 或没有的），可调控相应的成本开支，同时应叫客户控制成本支出时不从银行付 款或减少从银行付款。

11、四、工资及费用（一）、工资 1、工资应符合岗位的不同而不同，应注意个人所得税的起征标准，对于收 入多、行业人员工资较高的企业应叫企业适当缴纳个人所得税。工资金额的确定， 必须要客户提供员工名单、 由会计根据企业的性质、 规模、 收入情况来确定每人工资金额及工资总额，每个人工资的金额应根据岗位来确 定，一般行政及管理人员可采用固定工资或底薪加奖金。 工资表上必须要有相应 人员签名。2、工资分配，根据人员的不同，工资应分配到管理费用和管理费用里资表的漏洞。（二）费用费用必须要有正规的发票才能入账， 发票，如果完全不合理的费用不得入账。 上原因费用报销单上的金额和附件合理、按照“会计主体假设”审核企

12、业提供的 对于两年以上的肯定不能入账。 因为以 合法的金额不相符时在报销单上写实报计提和发放的分录如下：计提： 借：管理费用工资贷：应付职工薪酬工资发放： 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款社保个人部分（企业为员工缴纳社保的要 扣个人承担部分）其他应收款 XX人（如果有借款的应扣除） 应交税费应交个人所得税现金/ 银行存款注意事项： 工资的表现形式是白条，要使得工资能合理的计入成本、费用， 基础工作需做好，比如员工花名册、职位表等（用工合同视情况而定） 。我们可 以让客户提供给一个员工花名册，并将每个人的签名笔迹留一个，备用。发放 工资时，工资表上应有老总的签字，并签上“同意发放”字样和日期

13、，规避工金额（金额为准予入账的金额） 。另外福利费、交通补助、电话补助也要在扣除 一定金额后计入工资里计算个人所得税，所以该类费用只能适当入账。服务业统一只设置“管理费用“科目费用类别： 1、房租（有发票才做） 2 、水电费（注册地与经营地在同一个 地方的才做） 3 、交通费（必做） 4 工资（必做） 5 、办公用品（有发票才 做） 6 、差旅费（有发生才做） 7 、通讯费（必做） 8 、业务招待费（根 据收入适当做） 9 、车辆费用（公司购车：平时记入“汽车费用”明细科目、 出差时发生的记入“差旅费”科目；私人所有的：少做一些作为交通费。 ） 10 、 福利费（工资总额的 14%以内） 11

14、 、印花税 12 、房产税 13 、土地使用税 14 、 保险费 等。可以设置“其他”明细科目反映不常见的费用，但对于税费、规费 等特殊的费用请单列反映。注意事项：对于企业发生的百度推广费用、信息发不发费、印制的宣传单 费用等，分别计入广告费、业务宣传费等明细科目，不计入成本，广告费、业 务宣传费在收入 15%以内可全额列支，超出部分可结转到以后年度列支。对于“空壳公司：一直都不开具发票、未买发票而且银行未过账的 ” 账上 必须要反映工资（可以只做兼职会计人员的工资） 、银行票据（银行的存取款单 据、银行费用单据、税票、利息单） 、交通费、通讯费这几类费用。费用入账的总体原则 是利润多的企业多

15、做费用、 利润少而且实收资本较少的 企业少做费用。 房租一般应有房屋租赁发票才能入账。先计入待摊费用，以后分 月摊销。五、折旧、摊销、税费计提及缴纳1、折旧固定资产标准： 新的会计准则只要求使用年限在一年以上的 （但未对金额进 行限制） 即可认定为固定资产， 为了核算的简便统一为使用期限在三年以上、 金 额在 1000 元以上的认定为固定资产。固定资产折旧应首先确定固定资产的类别，按税法规定的年限作为折旧年 限、按直线法进行折旧。 （因固定资产折旧对企业的利润影响一般不大，所以要 求都按直线法在税法规定的年限内折旧，避免所得税汇算调整的麻烦） 。折旧的 费用根据受益的对象进行分配，也可简单的归

16、到一种费用里。借：管理费用折旧贷：累计折旧 （累计折旧应按固定资产明细对应设置明细科目，也可以 不在账薄里设置明细科目、而通过 EXCEL表格进行进行辅助核算）其余不符合固定资产标准的作为低值易耗品：再按企业类型分为两种A: 使用较少的购进时直接进费用 B 、使用较多的先记入“低值易耗品”科目，然后 在月底按当月领用的金额一次摊销。2、摊销常见的摊销主要包括房租摊销、 装修费摊销、开办费摊销（以上费用均需要 有相应的发票）支付时，依据发票金额编制如下分录 借：待摊费用房租（支付房租并取得发票） 长期待摊费用装修费用 （公司办公室等装修， 如果金额较小直接计入当期 费用）管理费用开办费 （由于我

17、们这里公司开办期间发生的费用都较小， 所以不 摊销全部记入管理费用）贷：现金 / 银行存款 XX户-XX 行（账号尾数） 摊销时根据费用受益的时间段及部门按月摊销，分录如下： 借：管理费用房租-装修费-开办费借：管理费用房租- 装修费- 开办费 贷：待摊费用房租 长期待摊费用装修费用 长期待摊费用开办费 3、税费计提 月底根据当月收入确认的应缴营业税计提三项附加税， 根据含税收入计提价 格调控基金，分录如下： 借：营业税金及附加管理费用 - 价格调控基金（为了简化核算也 可列入“营业税金及附加”核算）贷：应交税费应交营业税 应交城建税 教育费附加 地方教育费附加 价格调控基金 说明：价格调控基

18、金属于是政府性质收取的一种费用， 在损益类科目中一般 应计入管理费用，为简化核算也可合并计入营业税金及附加。个人所得税见工资企业所得税： 查账征收的企业 统一采用应付税款法核算企业所得税， 同时为 了简化核算， 所得税税费平时不确认，只做缴纳税费的分录，在年终的时候一次 性确认所得税费用。同时该类企业账上利润总额应小于等于申报的企业所得税应 纳税税额。核定征收的按季度计提所得税费用。同时该类企业账上利润总额应控制在 核定利润的 100%以内。计提税费需要附计算税费依据的附件。4、税费缴纳缴纳税费时： 借：应交税费应交营业税-应交城建税-教育费附加-地方教育费附加-价格调控基金-应交所得税-应交个人所得税贷：银行存款 XX六、损益结转每月月底， 把当月的收入和成本费用均应转入本年利润科目， 本年利润科目 当月贷方发生额减借方发生额的余额为正数就是当月盈利的金额、 为负数时该金 额就是企业亏损的金额。月末余额就是本年累计的盈利或亏损的金额。期间损益结转：结转收入 借：主营业务收入 /其他业务收入 /营业外收入 贷：本年利润结转成本费用：借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 营业外支出特殊事项说明：1、融资注册企业注册