中美注册会计师行业业务拓展比较及启示

1、中美注册会计师行业业务拓展比较及启示中美注册会计师行业业务拓展比较及启示 当前我国注册会计师行业正以中国注册会计师行业发展规划 （2011-2015 年）、注册会计师行业新业务拓展战略实施意见 与注 册会计师业务指导目录 （2012）为指导，以优化业务结构与更好地 服务我国国民经济发展为目标有序开展各项新业务。 国外注册会计师 行业开新业务的历史较长， 有许多值得借鉴的地方。 文章从对比的角 度，介绍中美注册会计师业务拓展的历程及其现状， 并对其特点进行 了分析。基于此， 找到我国与国外的差异，并借鉴其经验以促进我国 注册会计师行业新业务拓展战略实施。一、美国注册会计师行业发展历程与特点（一）

2、美国注册会计师行业发展历程 19 世纪末 20 世纪初，世 界经济重心逐步由欧洲转向美国。 英国资本也逐渐流入美国投资， 与 此同时英国特许会计师开始移居美国从事审计工作。 19世纪 90年代 后，美国本土会计师事务所也迅速发展起来。 1887 年，美国公共会 计师协会成立，并于 1916 年改组为美国注册会计师协会。注册会计 师审计成为一门正式职业， 并逐步渗透经济社会各领域。 经济危机之 后，美国于 1933 年颁布证券法，规定上市公司财务报表必须经注 册会计师审计，并对外公布审计报告。美国注册会计师审计法定化， 极大地促进了美国注册会计师审计业务发展。 二战后， 美国通过资本 海外扩张方

3、式促进了跨国公司的发展， 也推动了国际会计公司的出现。 在美国注册会计师诞生的同时，现代管理思想尤其是泰勒 “ 科学管理理论 ” 也随之兴起，企业更加注重管理，也极大地促进 了注册会计师提供管理咨询业务的发展。 20世纪 20年代，注册会计 师提供咨询顾问业务得到社会普遍认可。美国于 1924 年公布的税 法规定，注册会计师可以在税务工作中发挥本文由收集整理辩护人 的作用。此后，税务筹划和编制纳税申报单成为会计师的重要职责。 1943 年布登创建了人事管理顾问公司，人事管理成为了管理咨询服 务的新领域。 20世纪 70年代，经济滞涨、石油危机的出现，投资者 更加关注投资

4、回报率、 财务业绩等会计问题， 投资管理方面的咨询业 务应运而生。 20 世纪 70 年代末 80 年代初现代法务会计业务在美国 兴起，并很快成为最热门的职业。 20 世纪 80 年代，金融市场自由化 和跨国公司国际化迅速发展， 管理咨询业务也拓展到国际化营销、 管 理、财务战略领域。20世纪90年代，IT产业迅速崛起，知识经济时 代来临，电子商务迅速发展，网誉认证、信息系统认证、企业业绩评 价认证等非审计业务应运而生。 尽管随着经济社会环境对注册会计师 行业需求的变化，注册会计师突破了传统审计业务领域，实现管理、 税务、财务咨询等业务领域的拓展。 但对于注册会计师是否应该拓展 非审计业务的争

5、议从未停止， 其中不乏有曾担任过美国证监会主席的 Michael Sutton（1996）、 ArthurLevitt （2000）公然反对，甚至要求禁 止注册会计师提供相关业务。 然而美国注册会计师协会、 美国注册会 计师行业均对美国证监会主席的立场表示反对。2001年& dquo;安然事件”的发生后，人们对注册会计师开展非审计业务的讨论愈 发激烈。 &ld q u o ;四大& rd q u o ;事务所也不得不对外界宣布，拆分或者不再向审计客户提供信息技术咨询和内部审计服务。 2002年1月 25日，美国审计总署的审计总长宣布， 禁止会计师事务所为政府部门和 接受政府资助的私

6、营组织同时提供审计和管理咨询服务。 美国注册会 计师协会也于 2002年2 月1 日对外宣布，支持政府的限制性规定。 美国国会众议院于 2002 年 7 月正式公布了经总统布什签署的 SOX 法案正式禁止会计公司向审计客户同时提供非审计服务， 但并未禁 止会计师事务所从事非审计服务。据今日会计对美国前百强事务 所业务收入及其构成显示， 美国注册会计师行业审计业务与非审计业 务 并 存 的 局 面 一 直 持 续 至 今 。 开 题 报 告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/（二）美国注册会计师行业业务特点 包括：一是注册会计师业 务因社会经济需求的变化而变化。 由于

7、英国资本流入美国， 英国注册 会计师远涉大洋西海岸开展审计业务， 进一步带动了美国本土注册会 计师行业的诞生。随着，美国经济危机爆发， 证券法的颁布才使 得美国注册会计师审计业务大力发展。 由于美国企业更加关注企业管 理、税收等，管理税收咨询业务才得以发展。由于 IT 技术的发展， 网誉认证业务才得以发展。 这一系列的变化， 都验证了社会的需求是 注册会计师开拓业务新领域的源动力。 二是审计与非审计业务一直并 存着。从美国注册会计师行业发展历程可以看出， 当美国注册会计师 行业开始执行审计业务的同时， 科学管理思想也开始在美国流行， 管 理咨询业务应运而生。 在20世纪 70年代，经济滞涨出现

8、之后， 人们 不仅仅关注上市公司的财务报表及其审计报告， 也开始关注公司的投 资回报率等财务业绩， 投资咨询业务相继出现。 虽然由于美国 “ 安然事件”的发生，使得美国证监会反对注册会计师行业开展 非审计业务的立场更加坚定， 甚至得到美国证监会主席的支持。 但是 均未做出完全禁止注册会计师开展非审计业务。 2010 年美国前十强 会计师事务所中仅有四成事务所是审计业务收入过半的， 这也在一定 程度上验证了注册会计师审计业务与非审计业务并存的合理性。 三是 对注册会计师提供非审计业务的争论一直不断。 注册会计师同时提供 审计与非审计业务， 独立性如何保持一直受到人们的质疑

9、。 其中美国 注册会计师协会曾大力倡导注册会计师行业拓展管理咨询等业务， 并 公然反对美国证监会限制注册会计师行业提供非审计业务的主张。 美 国证监会曾坚决禁止过注册会计师行业提供非审计业务， 但也妥协过。 尤其是美国&idquo;安然事件”爆发后，讨论更加激烈。然而美 国会计师事务所能够冲出国门， 成为国际会计公司的， 大凡都提供非 审计业务， 甚至非审计业务收入一度成为了主要收入来源。 这又在一 定程度上使得人们对美国证监会禁止注册会计师开展非审计业务的 合理性产生了质疑。 无论是支持还是反对， 都是希望注册会计师在保 持独立性的前提下谨慎开展非审计业务， 以维护行业的公信力，

10、 这是 毋庸置疑的。二、中国注册会计师行业发展历程与特点 （一）中国注册会计师行业发展历程 1918年，正则会计师事务 所在北京成立，标志着我国注册会计师制度的正式诞生。 1925 年， 上海成立会计师协会。至 1949 年底，全国已拥有注册会计师 3000人，并建立了一批会计师事务所。 在这一阶段注册会计师业务主要是 为企业设计会计制度、 代理申报纳税、 培训会计人才及其它会计咨询 服务。在新中国建立初期， 陈云同志大胆聘用注册会计师，依法对工 商企业查账，在当时对平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济 状况好转做出了突出贡献。 1956 年，随着社会主义改造的完成，注 册会计师和会计师事

11、务所因此而自行消失。 1978 年十一届三中全会 以后，我国实行改革开放政策，外资企业快速发展，为注册会计师行 业的恢复创造了条件。 1980年 12 月，财政部颁发了关于成立会计 顾问处的暂行规定，继而会计师事务所在全国各地纷纷建立起来。 至此，中断了 20 多年的我国注册会计师制度重新建立。 在这一阶段， 注册会计师主要是为三资企业提供查账和资本验证服务。随着 1986 年注册会计师条例 、1993 年注册会计师法的发布，我国注册 会计师行业逐步步入法制化阶段， 并明确了注册会计师依法承办审计 业务。虽然受到美国&Idquo;安然事件”、国内&dquo;银广夏 ”、&Idquo;琼民源”等事件的影响，部分会计师事务所已 经开始拓展新业务以优化其业务收入来源， 赢得市场竞争力。 但大多 数企业仍然以其法定审计业务为主，我国前百强会计师事务所 2009 年审计业务收入与非审计业务