电子商务涉税的难点及对策研究分析

1、电子商务涉税的难点及对策分 析作者:日期:电子商务涉税的难点及对策分析摘要：近年来，随着互联网应用的普及，我国电子商务快速发 展，网购作为一种经济、高效、低碳的购物方式已经逐渐成为主 流消费方式。但是，由于网络的虚拟性以及电子商务特殊的商品 交易方式、劳务提供方式和支付方式，给税务机关对其交易行为 实施有效监管带来了困难。文章从对电子商务纳税的必要性出发， 分析了电子商务征税存在的难点，进而对完善电子商务税收征管 提出对策建议。关键词：电子商务；税收；征管电子商务是利用计算机技术、网络技术和远程通信技术，实现 整个商务过程中的电子化、数字化和网络化。截至 2010年底，中 国网络零售交易总额为

2、5131亿元，是2009年的近两倍，较2007 年翻了七番，约占2010年社会商品零售总额的3%目前，国内 最大的网络零售平台淘宝网的注册用户已超过 3.7亿，在线商品 总数超过8亿件，这两个数字仍呈指数式增长态势。可见，电子 商务在我国得到了迅速的发展，如何合理地征收电子商务税已成 为学术界探讨的热点话题。一、对电子商务课税的必要性（一）对电子商务课税体现税负的公平公平税负是关于税收负担公平地分配于各纳税人的原则，它指 国家征税要使每个纳税人承受的负担与其经济状况相适当，并使 各纳税人之间的负担水平保持平衡。其基本功能就是政府通过各种税收制度和税收政策来促进公平竞争，进而实现社会公平。具 体

3、来讲，就是按照国家税制设置的原则和税收法律、法规的规定,税收负担的标准和比例建立在一个相对公平合理的基础上，使每 个经济组织和个人能够履行税收责任和承担纳税义务。从横向公 平的角度来讲，同等条件的纳税人应承担相等的税收负担，不能 因为纳税人是从事电子商务还是从事传统商务而有所区别。如果 对电子商务免予征税，则必然使通过传统方式交易的市场主体处 于不利的地位，进而对市场主体经营产品的价格、消费者对相关 产品的选择与市场主体的经营活动等产生重要的影响，并最终影 响到资源的合理、有效的配置。此外，电子商务的发展也在一定 程度上对传统产业造成冲击，所以，应该对两种产业都进行征税， 交易方式的不同不应作

4、为税收差异的原因，对电子商务免征税税 也是有理论依据的。（二）对电子商务征税有利于保障国家的财政收入我国财政收入主要源于税收、规费、罚没几个方面。其中规费 收入、罚没收入在财政收入中所占份额甚微，因此，税收收入对 国家财政收入起决定性意义。虽然我国目前电子商务发展水平还 很低，即使征税所带来的收益也较少，但从电子商务在我国发展 的迅猛势头来看，对电子商务的长期免税势必会使我国的税收蒙 受巨大损失。信息产业部的官员就公开表示：我国网上交易没有 开发票的程序，容易导致偷税、漏税，随着网上交易的普及，这个问题日益突出。尤其是目前期货、股票的上网交易额已占总额 的1% 一旦上网交易大规模的启动，交易印

5、花税等有关税收的核 定和征收即成问题。据悉，有关部门正考虑草拟互联网税收实 施细则，以杜绝网上偷、漏税的情况。二、对电子商务征税所面临的难点（一）电子商务征管缺乏法律规范电子商务是近年来发展起来的新型交易方式，网络贸易的飞速 发展使得越来越多的企业将交易移至网上交易平台进行。现行税 法虽然规定，商品买卖须缴纳增值税、消费税、个人所得税等相 关税收，但由于现行税制是以传统实体贸易为基础建立的，因此 目前无论国家还是地方层面都没有电子商务网络交易的相关法律 规定。现行税法中既没有针对电子商务交易行为的相关条款，也 没有对网上个人交易收入所得的性质进行明确，在电子商务税收 立法方面目前我国仍然处于空

6、白状态。（二）课税对象性质难以确定现行税法的征收对象共分4种，分别是对流转额，所得额，财 产、行为以及自然资源课税。交易的性质，决定了对该项交易是 否征税，以及适用哪一税种对其征税。然而，电子商务不同于传 统商务的特点模糊了交易的分类和所得的定性，使得税收征管者 难以确定征税对象。如在传统商务中的图书销售，按现行税法应 征收增值税，但在电子商务中，如顾客在互联网上通过购买数据权便可随时浏览或下载图书，那么对这种以数字形式提供的数据 和信息应视为销售产品征收增值税，还是视为营业税的增收范围 缴纳营业税？这已成为电子商务税收征管不得不面对的问题。（三）税收征管的归属地原则无法落实税收征收管理法规定

7、，税务登记是以常设机构，即企业或 自然人进行全部或部分经营活动的固定经营场所来确定经营所得 来源地，纳税人应向管辖地税务机关办理税务登记并依法纳税。 但电子商务的主要特性是虚拟性和“无址化”，电子商务活动是基 于因特网虚拟平台上，它无时空和地域限制，它可以是一个自然 人，也可以是一个机构，并可以在我国的任意地区（只要这个地 区能上网）开展经营活动。电子商务“无址化”的特性为税务机 关确定应纳税对象开展属地征管带来了难度。 在实际征管活动中, 是以网站的登记地，还是以商家的户籍地或居住地作为税务登记 地开展征管，至今我国仍没有明确的法律规定。（四）电子商务“无纸化”特性，使传统税务管理以凭证追踪

8、 审计失去基础在网络这个独特的虚拟环境下，电子商务交易采用无纸化方式 进行，所有买卖双方的合同和作为销售凭证的各种票据都以数字 信息的形式存在，传统的纸质账册、凭证、报表转而由服务器中 数字代码来代替。这种网上凭据的数字化在方便存贮和取用的同 时，又具有可随时被修改而不留痕迹的不利之处。随着计算机加密技术的发展，从事电子商务的网店或网站还可以采用先进的加 密技术来掩盖其真实的经营信息，给税收稽查带来了难度。而面 对这种网络技术趋势，我国现行税收征收管理法中的有关账 簿凭证管理规定就显得有些滞后。三、电子商务征税应米取的对策第一，应加大电子商务征税宣传力度。由于国家对发展初期的 电子商务采取扶持

9、态度，加之现行的税收法规也没有就电子商务 征税做出明确的规定，导致不少人理所当然地认为电子商务无需 缴税。网上交易的隐蔽性，卖方普遍不索取发票等客观条件也助 长了电子商务交易主体的逃税行为。因此，在对电子商务征税初 期应加大对电子商务征税的宣传力度，让交易各方明白电子商务 并不免税，知晓电子商务纳税是国家税收的原则要求。要通过宣 传，让交易各方了解电子商务如何纳税，清楚逃避电子商务纳税 义务属犯罪行为。并对电子商务经营主体进行信用评级，将纳税 量和他们的信用等级挂钩，对于按时按量缴纳税款的企业，给予 一定的鼓励与支持。第二，适当的税收优惠，鼓励电子商务的发展，推动就业。遵 循税收中性原则，合理

10、解决好电子商务中的税收问题。税收中性 原则包含两个方面含义：一是国家征税使纳税人所付出的代价以 税款为限，尽可能不给其带来额外负担；二是国家征税应避免对 市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。将税收中性原则运用到电子商务中，就 是指税收不应对电子商务的发展有阻碍作用。电子商务在我国还 处于起步阶段、贸易规模较小，从促进技术进步、降低交易成本 等方面考虑，电子商务代表着未来商贸形式，应该从政策上给予 大力支持。因此，可以设置一档优惠税率，鼓励电子商务的发展, 或者可以借鉴个人所得税征收的办法，对电子商务税设置一个起 征点，低于起征点的电子商务经营主体可以免

11、税。第三，建立专门的电子商务税务登记和申报制度。国家可以借 助行政力量，责令所有从事电子商务的企业和个人，均应将与电 子商务有关的资料报主管税务机关，建立详细的户管档案，以便 于税务机关控制。对电子商务征税可比照传统商务，制定电子商 务工商登记和税务登记制度，要求从事电子商务的单位和个人， 在领取电子商务执照的基础上到当地税务机关办理税务登记工 作，使每个从事网上交易的主体都拥有专门的税务登记号。这样 税务机关就可以依据登记资料和申报纳税情况对电子商务税收缴 纳情况进行征管，有效解决谁在从事电子商务以及对谁进行税收 管理的问题。另外，税务机关要与网络服务机构和银行等部门加 强信息交流，对网络贸

12、易实行追踪和交叉监控。第四，完善交易记录的备份制度，加大税收稽查力度。建立完 善的电子账簿，要求纳税人在网上交易行会计记录，保存并传送一份相关资料给税务机关做备份。税务机关应建立一套完善、综 合的电子账簿和计账方法，要求电子商务纳税人按文件保存的要 求，将大量的业务记录用计算机自动保存下来，包括接收的电子 订单、银行卡及其发货记录和相关的电子合同等；要求纳税人在 交易完毕后的第一个申报期内，把相关资料给税务机关一份备份, 以利于完善税务机关对纳税人电子商务资料的收集研究。在此基 础上有重点地加大税收稽查力度。一是加大商户的资质稽查，对 未按规定进行电子商务税务登记的，未取得交易平台软件合格证

13、的进行停业查处；二是重点做好交易量大、资金流频繁的商户专 项稽查，就其交易资料的备份情况以及税款缴纳情况等进行稽查。第五，与银行合作，从支付体系完善电子商务税收征管。从支 付系统整体来看，电子商务征税更多的要依赖银行，不管是现阶 段银税系统未联网的条件下，还是以后银税系统联网的情况，对 与电子缴税息息相关的商业银行进行合格选择显得很重要。选择 商业银行的原则是必须具备一定条件的商业银行才有权参与电子 缴税工作。首先，所辖营业网点覆盖面广，以往经营中未出现严 重违规行为及资金案件，人员素质较高，商业信誉较好，能够为 税务部门和纳税人提供优质服务；其次，具有一定的软件开发能 力，实现了计算机联网，

14、并能达到税银联网的数据传输要求；再 次，开办了通存通兑业务，参加了同城票据交换；最后，能够及 时、准确扣划纳税人的申请划缴税款，不滞留和挪用，能够积极与国税、国库两部门加强交流和协作。在银税联网系统中，商业 银行更多的是辅助税务部门进行课税，如实提供交易数据，便于 税务部门掌握交易主体的纳税依据，这样，也只有具备一定条件 的商业银行才能进行银税合作。第六，加紧研制电子增值税专用发票，并建立电子商务单独核 算制度税务机关要对网上销售公司的服务器进行强制性的税务连 接，企业在日常销售中直接用电脑开票，税务机关自动将其销售 情况存档，并根据档案资料做出抵扣进项税额和出口退税的决定。 由于电子商务的交易成本趋近于零，实物交易