管理会计实务第4章本量利分析PPT学习教案

1、会计学1管理会计实务第管理会计实务第4章本量利分析章本量利分析第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 本量利分析是在成本性态分析的基础上，研本量利分析是在成本性态分析的基础上，研究成本、业务量和利润三者之间相互依存关系究成本、业务量和利润三者之间相互依存关系的一种分析方法，也称的一种分析方法，也称CVP分析（分析（cost-volume-profit analysis）。）。 1、成本性态分析假设、成本性态分析假设概念概念基本假设基本假设2、相关范围假设、相关范围假设3、模型线性化假、模型线性化假设设5、品种结构不变假设、品种结构不变假设4、产销平衡假设、产销平衡假设第1页/共61页1、贡

2、献毛益、贡献毛益 相关概念相关概念 贡献毛益销售收入变动成本贡献毛益销售收入变动成本 贡献毛益，亦称为创利额、贡献边际、边际贡贡献毛益，亦称为创利额、贡献边际、边际贡献。它通常有两种表达方式：单位贡献毛益和献。它通常有两种表达方式：单位贡献毛益和贡献毛益总额。贡献毛益总额。 单位贡献毛益单位售价单位变动成本单位贡献毛益单位售价单位变动成本贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额 假设某公司生产甲产品，全年共生产假设某公司生产甲产品，全年共生产1000件，经成本核件，经成本核算，该产品的单位变动成本算，该产品的单位变动成本70元，年固定成本为元，年固定成本为150

3、000元，元，单位售价单位售价370元，产品预计全部售出。要求计算贡献毛益。元，产品预计全部售出。要求计算贡献毛益。 例例 第2页/共61页2、贡献毛益率、贡献毛益率 贡献毛益率是指贡献毛益与相应销售收入的比贡献毛益率是指贡献毛益与相应销售收入的比值，即值，即 销售收入总额贡献毛益总额贡献毛益率100单位售价单位贡献毛益100 或或 假设某公司生产甲产品，全年共生产假设某公司生产甲产品，全年共生产1000件，经成本核件，经成本核算，该产品的单位变动成本算，该产品的单位变动成本70元，年固定成本为元，年固定成本为150000元，元，单位售价单位售价370元，产品预计全部售出。要求计算贡献毛益率。

4、元，产品预计全部售出。要求计算贡献毛益率。 例例 第3页/共61页3、变动成本率、变动成本率 变动成本率是指变动成本与相应销售收入的比值变动成本率是指变动成本与相应销售收入的比值销售收入总额变动成本总额变动成本率100单位售价单位变动成本100或或 假设某公司生产甲产品，全年共生产假设某公司生产甲产品，全年共生产1000件，经成本核件，经成本核算，该产品的单位变动成本算，该产品的单位变动成本70元，年固定成本为元，年固定成本为150000元，元，单位售价单位售价370元，产品预计全部售出。要求计算变动成本率。元，产品预计全部售出。要求计算变动成本率。 例例 第4页/共61页基本模型基本模型1、

5、以实物量为基础的本量利分析模型、以实物量为基础的本量利分析模型 利润销售收入变动成本固定成本利润销售收入变动成本固定成本 （单价单位变动成本）（单价单位变动成本）销售量固定成本销售量固定成本 单位贡献毛益单位贡献毛益销售量固定成本销售量固定成本2、以价值量为基础的本量利分析模型、以价值量为基础的本量利分析模型 利润销售收入变动成本固定成本利润销售收入变动成本固定成本 贡献毛益固定成本贡献毛益固定成本 贡献毛益率贡献毛益率销售收入固定成本销售收入固定成本 （1变动成本率）变动成本率）销售收入固定成本销售收入固定成本第5页/共61页销售收入贡献毛益率单位贡献毛益固定成本单位变动成本销售单价销售量利

6、润Smmabpx ,amxaxbp（)aSbaSm)1 (, 为了计算方便，我们设为了计算方便，我们设 以实物量为基础的本量利分析模型以实物量为基础的本量利分析模型 以价值量为基础的本量利分析模型以价值量为基础的本量利分析模型 则则 第6页/共61页第二节第二节 保本点分析保本点分析 保本点分析又称盈亏平衡点分析、盈亏临保本点分析又称盈亏平衡点分析、盈亏临界点分析、损益两平点分析、两平点分析，是界点分析、损益两平点分析、两平点分析，是研究当企业恰好处于保本状态时成本、业务量研究当企业恰好处于保本状态时成本、业务量和利润三者之间关系的一种定量分析方法。和利润三者之间关系的一种定量分析方法。 保本

7、点是指能使企业达到保本状态时的业务保本点是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称，又称盈亏平衡点、盈亏临界点、损量的总称，又称盈亏平衡点、盈亏临界点、损益两平点、两平点。益两平点、两平点。 第7页/共61页u单一品种保本点分析单一品种保本点分析保本点分析的主要内容保本点分析的主要内容u多品种保本点分析多品种保本点分析u相关因素的变动对保本点的影响相关因素的变动对保本点的影响第8页/共61页u单一品种保本点分析单一品种保本点分析axbp )（0 x0S0)0（axbpbpax00S0px（一）基本公式（一）基本公式法法 设保本点销售量为设保本点销售量为保本点销售额为保本点销售额为 根据保本点的含

8、义可知根据保本点的含义可知 保本点的销售量保本点的销售量 保本点的销售额保本点的销售额 基本公式法基本公式法 贡献毛益法贡献毛益法 图解法图解法第9页/共61页（二）贡献毛益（二）贡献毛益法法贡献毛益总额固定成本总额贡献毛益总额固定成本总额 amx 0 保本点销售量保本点销售量 max000pxS 保本点的销售额保本点的销售额 ，maS0 或或 第10页/共61页（三）图解法（三）图解法 1.传统绘制法传统绘制法xyS（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售数量）在直角坐标系中，以横轴表示销售数量 ，以纵轴表示成本以纵轴表示成本 和销售收入和销售收入 。（2）绘制固定成本线）绘制固定成本线 ay

9、（3）绘制总成本线）绘制总成本线 bxay（4）绘制销售收入线）绘制销售收入线 pxS 总成本线与销售收入线的交点就是保本点。总成本线与销售收入线的交点就是保本点。 传统绘制法传统绘制法贡献毛益绘制法贡献毛益绘制法利量式绘制法利量式绘制法第11页/共61页2贡献毛益绘制法贡献毛益绘制法xyS（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售数量）在直角坐标系中，以横轴表示销售数量 ，以纵轴表示成本以纵轴表示成本 和销售收入和销售收入 。（2）绘制变动成本线）绘制变动成本线 。 bxy （3）绘制总成本线）绘制总成本线 。 bxay（4）绘制销售收入线）绘制销售收入线 pxS 总成本线与销售收入线的交点就是保

10、本点。总成本线与销售收入线的交点就是保本点。 第12页/共61页3利量式绘制法利量式绘制法xy（1）在直角坐标系中，以横轴）在直角坐标系中，以横轴 表示销售数量，表示销售数量，以纵轴以纵轴 表示利润。表示利润。（2）在纵轴上过（）在纵轴上过（0， ）点画一条直）点画一条直线线 。 aya利润线与横轴的交点就是保本点的销售量。利润线与横轴的交点就是保本点的销售量。 amamxy（3）过点（）过点（0, ）作一条斜率为）作一条斜率为 的的直线直线 。该直线即为利润线。该直线即为利润线。第13页/共61页u多品种保本点分析多品种保本点分析（一）综合贡献毛益率法（一）综合贡献毛益率法 综合贡献毛益率法

11、是根据各种产品相关资料计算综合贡献毛益率法是根据各种产品相关资料计算出企业综合的贡献毛益率（或平均贡献毛益率），出企业综合的贡献毛益率（或平均贡献毛益率），然后去除企业总的固定成本，得到企业保本点的销然后去除企业总的固定成本，得到企业保本点的销售额，再根据各种产品的销售比重将企业保本点的售额，再根据各种产品的销售比重将企业保本点的销售额分解为各产品保本点的销售额及销售量的方销售额分解为各产品保本点的销售额及销售量的方法。法。 ,0maS SSSSi00各种产品保本点销售额为：各种产品保本点销售额为： pSxii00各种产品保本点销售量为：各种产品保本点销售量为： 综合贡献毛益率法综合贡献毛益率

12、法联合单位法联合单位法分算法分算法历史数据法历史数据法第14页/共61页1.总额平均法总额平均法 总额平均法就是将各种产品的贡献毛益之和除总额平均法就是将各种产品的贡献毛益之和除以各种产品的销售额之和，求得企业综合的贡献以各种产品的销售额之和，求得企业综合的贡献毛益率的方法。毛益率的方法。 pxxbppxmxm)(,第15页/共61页2、加权平均法、加权平均法 加权平均法就是用加权算术平均法求企业综合加权平均法就是用加权算术平均法求企业综合的贡献毛益率的方法。的贡献毛益率的方法。 SSmSSmm,ffxfxfx第16页/共61页（二）联合单位法（二）联合单位法 （1）选择一种产品为标准产品，确

13、定各种产品销）选择一种产品为标准产品，确定各种产品销售量一标准产品的销售比；售量一标准产品的销售比； （2）以各种产品的销售比为权数，计算联合单位）以各种产品的销售比为权数，计算联合单位的贡献毛益；的贡献毛益； （3）计算联合单位保本点的销售量和销售额；）计算联合单位保本点的销售量和销售额； （4）计算各种产品的保本点的销售量和销售额。）计算各种产品的保本点的销售量和销售额。第17页/共61页（三）分算法（三）分算法 有的企业同时生产多种产品，但各种产品的有的企业同时生产多种产品，但各种产品的生产基本上是独立的，车间范围内的费用也很生产基本上是独立的，车间范围内的费用也很容易区分，这时，只要将

14、企业共同的固定成本容易区分，这时，只要将企业共同的固定成本按适当的标准分配到各产品上，就可分别按单按适当的标准分配到各产品上，就可分别按单一产品计算保本点的方法进行计算。一产品计算保本点的方法进行计算。 第18页/共61页（四）历史数据法（四）历史数据法 历史数据法就是根据若干期的历史数据进行历史数据法就是根据若干期的历史数据进行平均计算，作为企业的保本销售额。平均计算，作为企业的保本销售额。 第19页/共61页u相关因素的变动对保本点的影响相关因素的变动对保本点的影响（一）固定成本变动对保本点的影响（一）固定成本变动对保本点的影响第20页/共61页（二）单位变动成本变动对保本点的影响（二）单

15、位变动成本变动对保本点的影响第21页/共61页（三）单价变动对保本点的影响（三）单价变动对保本点的影响第22页/共61页第23页/共61页u单一品种保利点分析单一品种保利点分析第三节第三节 保利点分析保利点分析u多品种保利点分析多品种保利点分析u相关因素的变动对保利点的影响相关因素的变动对保利点的影响u本量利分析中的相关指标本量利分析中的相关指标 保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额。的销售量和销售额。 第24页/共61页u单一品种保利点分析单一品种保

16、利点分析（一）实现税前目标利润的销售量和销售额（一）实现税前目标利润的销售量和销售额 11x1S设设 税前目标利润税前目标利润实现税前目标利润的销售量实现税前目标利润的销售量实现税前目标利润的销售额实现税前目标利润的销售额axbp )（则有则有 axbp11)（所以所以 bpax11max11 或11pxS ,11 maS或第25页/共61页（二）实现税后目标利润的销售量和销售额（二）实现税后目标利润的销售量和销售额 ，1，1x，1S设设 税后目标利润税后目标利润实现税后目标利润的销售量实现税后目标利润的销售量实现税后目标利润的销售额实现税后目标利润的销售额则有则有 r税率税率)111r（，r

17、1,11第26页/共61页bprax111，mrax1 11，或,11pxS ，,111 mraS，或所以所以 第27页/共61页u多品种保利点分析多品种保利点分析 多品种的保利点分析，必须先求保利点的销售额，多品种的保利点分析，必须先求保利点的销售额，再根据产品的不同比重推算出各种产品保利点的销再根据产品的不同比重推算出各种产品保利点的销售量。售量。 ,0maS SSSSi11各种产品保利各种产品保利点销售额为：点销售额为： pSxii11各种产品保利各种产品保利点销售量为：点销售量为： ,11maS实现税前目标实现税前目标利润的销售额利润的销售额 第28页/共61页,111mraS，SSS

18、Si，11各种产品保利各种产品保利点销售额为：点销售额为： pSxii11各种产品保利各种产品保利点销售量为：点销售量为： 实现税后目标实现税后目标利润的销售额利润的销售额 r1,11第29页/共61页u相关因素的变动对保利点的影响相关因素的变动对保利点的影响 保利点的模型是保本点模型的拓展与延伸，保利点的模型是保本点模型的拓展与延伸，导致保本点变化的各因素都可能对保利点产生导致保本点变化的各因素都可能对保利点产生影响。此外，在进行实现税后目标利润的分析影响。此外，在进行实现税后目标利润的分析时，所得税的变动也会对保利点影响。时，所得税的变动也会对保利点影响。 （一）固定成本变动的影响（一）固

19、定成本变动的影响 从实现目标利润的模型从实现目标利润的模型 可可以看出，如若其它条件既定，固定成本与目标利以看出，如若其它条件既定，固定成本与目标利润之间是此消彼长的关系。固定成本降低，则目润之间是此消彼长的关系。固定成本降低，则目标利润增大，或者会使实现目标利润的销售量降标利润增大，或者会使实现目标利润的销售量降低。低。 axbp )（a 第30页/共61页（二）单位变动成本变动的影响（二）单位变动成本变动的影响bx 从实现目标利润的模型从实现目标利润的模型 可可以看出，其它条件既定时，单位变动成本与目标以看出，其它条件既定时，单位变动成本与目标利润之间是反向变动关系。单位变动成本降低，利润

20、之间是反向变动关系。单位变动成本降低，目标利润增大，或者会使实现目标利润的销售量目标利润增大，或者会使实现目标利润的销售量降低。降低。 目标利润与单位变动成本之间的数量变动目标利润与单位变动成本之间的数量变动关系为关系为axbp )（第31页/共61页（三）单位售价变动的影响（三）单位售价变动的影响px 从实现目标利润的模型从实现目标利润的模型 可可以看出，其它条件既定时，单位售价与目标利润以看出，其它条件既定时，单位售价与目标利润之间是正向变动关系。单位售价降低，目标利润之间是正向变动关系。单位售价降低，目标利润减少，或者会使实现目标利润的销售量增加。减少，或者会使实现目标利润的销售量增加。

21、 目标利润与单位售价之间的数量变动关系为目标利润与单位售价之间的数量变动关系为axbp )（第32页/共61页（四）多种因素同时变动的影响（四）多种因素同时变动的影响1、提高单价，同时增加固定成本（广告费）、提高单价，同时增加固定成本（广告费） 2、降低售价，同时增加销售量、降低售价，同时增加销售量 在现实经济生活中企业往往采取综合措施以在现实经济生活中企业往往采取综合措施以实现目标利润，这需要反复进行权衡和预算。实现目标利润，这需要反复进行权衡和预算。 第33页/共61页u 本量利分析中的相关指标本量利分析中的相关指标（一）保本作业率（一）保本作业率 保本作业率又叫保本作业率又叫“危险率危险

22、率”，是指保本点销售，是指保本点销售量（额）占正常（或预计）销售量（额）的百分比。量（额）占正常（或预计）销售量（额）的百分比。 %100正常（或预计）销售量保本量保本作业率%100 正常（或预计）销售额保本额或保本作业率保本作业率安全边际安全边际安全边际率安全边际率销售利润率销售利润率第34页/共61页（二）安全边际（二）安全边际 安全边际是指预计（或实际）销售量（额）安全边际是指预计（或实际）销售量（额）与保本点销售量（额）的差额。与保本点销售量（额）的差额。 安全边际可根据销售量计算，叫安全边际销售安全边际可根据销售量计算，叫安全边际销售量，简称安全边际量量，简称安全边际量;也可根据销售

23、额计算，叫也可根据销售额计算，叫安全边际销售额，简称安全边际额。安全边际销售额，简称安全边际额。 安全边安全边 际际 量量预计（或实际预计（或实际） 销销 售售 量量保保 本本 销销 售售 量量安全边安全边 际际 额额预计（或实际预计（或实际） 销销 售售 额额保保 本本 销销 售售 额额 只有安全边际才能为企业提供利润，保本点的销售量只有安全边际才能为企业提供利润，保本点的销售量（额）只能为企业收回固定成本。（额）只能为企业收回固定成本。第35页/共61页企业利润与安全边际之间的关系企业利润与安全边际之间的关系 )()() 0101bpxxxbpxbp（,0101)()(mSSmxx 利润安

24、全边际销售量利润安全边际销售量单位贡献毛益单位贡献毛益 安全边际销售额安全边际销售额贡献毛益率贡献毛益率 保本点上的贡献毛益等于固定成本，即保本点上的贡献毛益等于固定成本，即 axbp（0),010101011)()( )()( ) mSSmxxbpxxxbpxbpaxbp（第36页/共61页（三）安全边际率（三）安全边际率 安全边际率是指安全边际量（额）与预计（或实安全边际率是指安全边际量（额）与预计（或实际）销售量（额）的比率。际）销售量（额）的比率。 %100预计（或实际）销售量安全边际量安全边际率%100 预计（或实际）销售额安全边际额或安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率1 西

25、方企业经常使用的经营安全程度标准西方企业经常使用的经营安全程度标准安全边际率40%以上30%-40%20%-30%10%-20%10%以下安全等级很安全安全较安全值得注意危险第37页/共61页（四）销售利润率（四）销售利润率 销售利润率是指销售利润与预计（或实际）销售利润率是指销售利润与预计（或实际）销售额的比率。销售额的比率。 pmxxxpxmxxS1011011)（销售利润率,1011,01)( mSSSSmSS或 即：即： 销售利润率安全边际率销售利润率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率 第38页/共61页第四节第四节 敏感性分析敏感性分析 1、有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变、有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损为亏损2、有关因素变化对利润变化的敏感程度、有关因素变化对利润变化的敏感程度 从保本点分析和保利点分析看，销售量、单价、从保本点分析和保利点分析看，销售量、单价、单位变动成本、固定成本等因素的变动，都会对保单位变动成本、固定成本等因素的变动，都会对保本点和目标利润产生影响。但由于各因素在计算保本点和目标利润产生影响。但由于各因素在计算保