第五章_制造费用和生产损失归集和分配

1、15制造费用和生产损失制造费用和生产损失的归集和分配的归集和分配2一、制造费用的内容 1.制造费用制造费用: 指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品成本的各项间接成本品成本的各项间接成本. 包括车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬包括车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬、机物料消耗机物料消耗、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费、租赁费（不包括融折旧费、办公费、水电费、劳动保护费、租赁费（不包括融资租赁资租赁) 、试验检验费、低值易耗品摊销费、以及季节性及修、试验检验费、低值易耗品摊销费、以及季节性及修理期间停工扣损失等理期间停工扣

2、损失等.3二、制造费用的归集 借：制造费用借：制造费用贷贷：有关账户有关账户 4三、制造费用的分配 月末，企业应将归集的制造费用分配给各受益对象。月末，企业应将归集的制造费用分配给各受益对象。 对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配；对于直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配；对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法计入各种产品或劳务的成本。应采用适当的分配方法计入各种产品或劳务的成本。5

3、制造费用的分配方法制造费用的分配方法（一）生产工人工时比例法（一）生产工人工时比例法v概念：按照各种产品所耗生产工人实际工作概念：按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制造费用的方法。时数的比例分配制造费用的方法。v 制造费用实际发生额（总额）制造费用实际发生额（总额）v制造费用分配率制造费用分配率=v 各种产品生产工时总数（之和）各种产品生产工时总数（之和）v某种产品应负担的某种产品应负担的 该种产品生该种产品生 制造费用制造费用v制造费用制造费用 产工时产工时 分配率分配率6v例：某企业基本生产车间生产甲、乙、例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在丙三种产品。本

4、月已归集在“制造费制造费用基本生产用基本生产”帐户借方的制造费用帐户借方的制造费用合计为合计为21670元。甲产品生产工时为元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为小时，丙产品生产工时为2658小时。小时。要求按生产工人工时比例法分配制造要求按生产工人工时比例法分配制造费用。费用。 7v答案：答案：v制造费用分配率制造费用分配率21670（32602750 26582.5（元（元/小时）小时）v甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）（元）v乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.5

5、6785（元）（元）v丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）（元）8制造费用分配表制造费用分配表产品名称分配标准（生产工时分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670会计分录：会计分录： 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 8150 乙产品乙产品 6875 丙产品丙产品 6645 贷：制造费用贷：制造费用 216709（四）年度计划分配率法（四）年度计划分配率法v概念：又称概念：又称“预定分配率法预定分配率法”，这种方法是，这种方法是按照年度开始前确定的年度计划分配率分配按照年度开始前确定的年度

6、计划分配率分配制造费用的方法。公式：制造费用的方法。公式：10制造费用年度制造费用年度 年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额 计划分配率计划分配率 各种产品计划产量的定额工时总数各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品某月某种产品 该月该种产品实际产量该月该种产品实际产量 制造费用年度制造费用年度应负担的制造费用应负担的制造费用 的定额工时数的定额工时数 计划分配率计划分配率v工时定额：也可称工时定额：也可称“时间定额时间定额”，是生产单位产品或完，是生产单位产品或完成一定工作量所规定的时间消耗量。成一定工作量所规定的时间消耗量。v定额工时：制作产品所用的标准时间定额工时：制作产品所用的

7、标准时间v定额工时定额工时=工时定额工时定额产品产量产品产量11v例：某企业基本生产车间全年制造费用例：某企业基本生产车间全年制造费用计划数为计划数为435200元元 ；全年计划产量为：；全年计划产量为：甲产品甲产品6400件，件， 乙产品乙产品 5600件。单件。单位产品工时定额为：甲产品位产品工时定额为：甲产品10小时，乙小时，乙产品产品8小时。十月份该车间实际产量为：小时。十月份该车间实际产量为：甲产品甲产品600件，乙产品件，乙产品500件；该月份实件；该月份实际发生制造费用为际发生制造费用为39400元。元。v按照年度计划分配率法分配制造费用，按照年度计划分配率法分配制造费用，并编制

8、相关的会计分录。并编制相关的会计分录。12v采用年度计划分配率分配制造费用，采用年度计划分配率分配制造费用，“制造制造费用费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目属于预提费用，应列作企业的负债项目。v全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终

9、时，按已分配比通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入例计入12月份产品成本中。月份产品成本中。 13 制造费用全年实际发生数大于分配制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，可将其计数的差额，如果数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记入某一成本核算对象的成本，借记“基本生产成本基本生产成本”科目，贷记科目，贷记“制造制造费用费用”科目；实际发生数小于分配数科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记；如果数额较大，的差额，用红字登记；如果数额较大，可用各成本计算对象的计划分配额进可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无行分配。调整后，制造费用

10、科目应无余额，如果有余额则是为明年开工作余额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费用准备的制造费用。14v例：承上例，假定本年度实际发生制例：承上例，假定本年度实际发生制造费用造费用408360元，至年末累计已分元，至年末累计已分配制造费用配制造费用415000（其中甲产品已（其中甲产品已分配分配311250元，乙产品已分配元，乙产品已分配103750元），试将元），试将“制造费用制造费用”帐帐户的差额进行调整。户的差额进行调整。15答案：答案：v年末，年末，“制造费用制造费用”帐户有贷方余额帐户有贷方余额6640元，元，应按已分配比例调整冲回。应按已分配比例调整冲回。v甲产品调减制造费用甲

11、产品调减制造费用6640 311250/415000 4980（元）（元）v乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造费用6640 103750 /415000 1660 (元元)v调整分录：调整分录： 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4980 乙产品乙产品 1660 贷：贷： 制造费用制造费用 664016第二节第二节 废品损失和停工损失废品损失和停工损失降低成本是提高企业经济效降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一益的钥匙之一17生产损失：由于材料质量、工人的素质、生产工生产损失：由于材料质量、工人的素质、生产工艺水平等各方面的原因，企业在生产过程中发艺水平等各方面的原因，企业在生产

12、过程中发生的不能形成正常产出的各种耗费。生的不能形成正常产出的各种耗费。 废品损失废品损失生产损失生产损失 停工损失停工损失18一、废品损失的核算一、废品损失的核算（一）废品的含义：在生产过程中发生的质量不符（一）废品的含义：在生产过程中发生的质量不符合规定技术标准，不能按其原定用途使用或者需要合规定技术标准，不能按其原定用途使用或者需要加工修复后才能使用的产成品、在产品、半成品、加工修复后才能使用的产成品、在产品、半成品、零部件等。零部件等。 可修复废品：指该废品在技术上是可以修复而且在可修复废品：指该废品在技术上是可以修复而且在 修复过程支付的费用在经济上是合算的修复过程支付的费用在经济上

13、是合算的废品废品 不可修复废品：指该废品在技术上是不可修复的，不可修复废品：指该废品在技术上是不可修复的， 或者虽能修复，但在经济上是不合算的。或者虽能修复，但在经济上是不合算的。降低成本是提高企业经济效降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一益的钥匙之一19（二）废品损失的含义：指因产生废品而给（二）废品损失的含义：指因产生废品而给企业造成的损失。企业造成的损失。废品损失主要包括报废损失和修复费用。废品损失主要包括报废损失和修复费用。报废损失是指不可修复废品的成本扣除残料报废损失是指不可修复废品的成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修理费用指可修复

14、废品在返修过程中所发生修理费用指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用扣除过失人赔偿款后的净支出。的修复费用扣除过失人赔偿款后的净支出。降低成本是提高企业经济效降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一益的钥匙之一20以下情况不包括在废品损失范畴：以下情况不包括在废品损失范畴：（1）产品入库后，由于保管不善或其它原因而发）产品入库后，由于保管不善或其它原因而发生的损坏变质生的损坏变质，不属于废品损失，属于管理上的，不属于废品损失，属于管理上的问题应作问题应作“管理费用管理费用”处理。处理。 （2）产品销售出后发现的废品，属于）产品销售出后发现的废品，属于“三包三包”损损失，列入失，列入“管理费用管理

15、费用”，不作为废品损失处理。，不作为废品损失处理。 （3）质量虽符合规定标准，便经检定不需要返修，）质量虽符合规定标准，便经检定不需要返修，可以降价出售的产品，应作为次品处理。次品的可以降价出售的产品，应作为次品处理。次品的成本与合格品相同，其售价低于合格品售价所发成本与合格品相同，其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作为废生的损失，应在计算销售损益中体现，不作为废品损失处理。品损失处理。损益类科目包括：主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税损益类科目包括：主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税金及附加、营业费用（经营费用）、管理费用、财务费

16、用、其他业务收入、其金及附加、营业费用（经营费用）、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。 降低成本是提高企业经济效降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一益的钥匙之一21（三）废品损失的核算1、设置、设置“废品损失废品损失”账户；属于成本类账户账户；属于成本类账户为了单独核算废品损失，应增设为了单独核算废品损失，应增设“废品损失废品损失”会计账户和会计账户和“废废品损失品损失”成本项目。成本项目。 废品损失废品损失 企业发生的可修复废品的企业发生的可修复废品的 应由责任人和保险公司赔偿的应由责任人和保险

17、公司赔偿的 修理费用和不可修复废品修理费用和不可修复废品 损失、回收的残料价值以及废品损失、回收的残料价值以及废品的成本的成本 净损失的结转净损失的结转22（1 1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品表，作如下分录：）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品表，作如下分录：借：废品损失借：废品损失 贷：基本生产成本贷：基本生产成本（2 2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失借：废品损失 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 制造费用制造费用（3 3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从）废品残

18、料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失废品损失”账户的货方转出：账户的货方转出： 借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失（4 4）“废品损失废品损失”账户借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应账户借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配转由本月同种产品的成本负担：分配转由本月同种产品的成本负担：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品 贷：废品损失贷：废品损失通上述步骤的归集和分配，通上述步骤的归集和分配，“废品损失废品损失”账户月末没有余额。账户月末没有余额。232 2、不可修复废品损失的核算、不可修复废品损失的核算 不可

19、修复废品损失：即废品的报废损失，指不可修复废品的生产成本扣除回不可修复废品损失：即废品的报废损失，指不可修复废品的生产成本扣除回收的残料价值和应由过失人赔偿后的净损失。收的残料价值和应由过失人赔偿后的净损失。 不可修复废品的生产成本在废品报废之前是与合格品的成本在一起的，因此不可修复废品的生产成本在废品报废之前是与合格品的成本在一起的，因此要采用一定的方法，将不可修复废品的生产成本从合格品成本中分离出来。计算要采用一定的方法，将不可修复废品的生产成本从合格品成本中分离出来。计算不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可以按废品所耗定额不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算

20、，也可以按废品所耗定额费用计算。费用计算。（1 1）按）按按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 废品成本按所耗实际费用计算，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的废品成本按所耗实际费用计算，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。品的实际成本。 废品成本按所耗实际费用计算时，须按成本项目将实际费用在合格品和废品废品成本按所耗实际费用计算时，须按成本项目将实际费用在合格品和废品之间进行分配。之间进行分配。 分配直接材料费用时，若原材料是在

21、生产开始时一次投入，可按合格品与废分配直接材料费用时，若原材料是在生产开始时一次投入，可按合格品与废品的数量比例进行分配；如原材料是随着生产进度陆续投入的，可采用约当产量品的数量比例进行分配；如原材料是随着生产进度陆续投入的，可采用约当产量法进行分配（在第六章介绍）。法进行分配（在第六章介绍）。 分配直接人工费用和制造费用等项目时，可按合格品和废品的工时比例进行分配直接人工费用和制造费用等项目时，可按合格品和废品的工时比例进行分配。分配。24例：例：P54（1）将废品成本从）将废品成本从“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户转出账户转出借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 1 560

22、 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1 560（2）回收残料）回收残料借：原材料借：原材料 200 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 200（3）责任人赔偿）责任人赔偿借：其他应收款借：其他应收款 100 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 100（4）将废品损失转入）将废品损失转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品（废品损失）甲产品（废品损失）1260 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 126025（2）按废品所耗定额费用计算 按废品所耗定额费用计算，即按废品的数量和按废品所耗定额费

23、用计算，即按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，将废品的各项费用定额计算废品的定额成本，将废品的定额成本扣除废品残料回收价值和责任人赔偿定额成本扣除废品残料回收价值和责任人赔偿后，即为废品损失。在这种方法中不考虑废品后，即为废品损失。在这种方法中不考虑废品实际发生的费用。实际发生的费用。例例53P55 263 3、可修复废品损失的核算、可修复废品损失的核算 可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中发生的可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中发生的修理费用，扣除应由过失人负责赔偿后的净额。修理费用，扣除应由过失人负责赔偿后的净额。 在核算可修复废品损失时，可修复废品返修前发生的在核算可

24、修复废品损失时，可修复废品返修前发生的生产成本，应留在生产成本，应留在“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户中。账户中。 对于返修过程中发生的修复费用如材料费、人工费、对于返修过程中发生的修复费用如材料费、人工费、应负担的制造费用，以及残料收入和责任赔偿等，通过应负担的制造费用，以及残料收入和责任赔偿等，通过“废品损失废品损失”账户核算。账户核算。 废品净损失转入废品净损失转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“废品损失废品损失”成本项目专栏，即废品净损失计入本期生产成本项目专栏，即废品净损失计入本期生产的同种合格品成本内。的同种合格品成本内。 27例例5-4P

25、56（1）发生修复费用）发生修复费用借：废品损失借：废品损失丙产品丙产品 1050 贷：原材料贷：原材料 500 应付工资应付工资 300 制造费用制造费用 250（2）回收残料与责任人赔偿）回收残料与责任人赔偿借：原材料借：原材料 60 其他应收款其他应收款 50 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 110（3）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 940 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 94028练习：练习： 某企业某企业10月份生产丙产品过程中，发现月份生产丙产品过程中，发现可修

26、复废品一批，当即进行修复。修复过程可修复废品一批，当即进行修复。修复过程中耗用材料中耗用材料2 400元，发生工资费用元，发生工资费用1 800元，元，计提福利费计提福利费252元，分摊制造费用元，分摊制造费用1 068元，元，共计共计5 520元，修复过程中回收残料元，修复过程中回收残料120元，元，应由过失人赔偿应由过失人赔偿400元。元。29练习答案练习答案（1）返修过程中发生修复费用：）返修过程中发生修复费用：借：废品损失借：废品损失丙产品丙产品 5520 贷：原材料贷：原材料 2400 应付工资应付工资 1800 应付福利费应付福利费 252 制造费用制造费用 1068（2）回收残料与责任人赔偿）回收残料与责任人赔偿借：原材料借：原材料 120 其他应收款其他应收款 400 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 520（3）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品（废品损失）丙产品（废品损失） 5000 贷：废品损失贷