第十一章收入、费用及利润

1、n第一节第一节 概述概述n一、收入一、收入n(一一)收入的定义收入的定义n企业在日常活动中形成的、导致所有者权益增加企业在日常活动中形成的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入(狭狭义收入义收入)。n1.收入是在日常活动中形成的。区别于非日常活收入是在日常活动中形成的。区别于非日常活动利得动利得 (如，营业外收入如，营业外收入)。n2.收入的本质：收入的本质：n与所有者投入资本无关的：资产增加或负债减少与所有者投入资本无关的：资产增加或负债减少净资产即所有者权益增加。净资产即所有者权益增加。n3.收入是不扣除费用的经济利益总流入。收

2、入是不扣除费用的经济利益总流入。n(二二)收入的分类收入的分类n1.按收入的来源分按收入的来源分n(1)销售商品收入：销售产品销售商品收入：销售产品半成品、提供加工修理半成品、提供加工修理修配工业性劳务等修配工业性劳务等n(2)提供劳务收入：提供运输、安装等非工业性劳务提供劳务收入：提供运输、安装等非工业性劳务n(3)让渡资产使用权收入：出租包装物让渡资产使用权收入：出租包装物固定资产固定资产无形无形资产资产投资性房地产、让渡资金使用权取得投资收益投资性房地产、让渡资金使用权取得投资收益n2.按经营业务分按经营业务分n(1)主营业务收入主营业务收入 营业收入营业收入 收入收入 广义收入广义收入

3、n(2)其他业务收入其他业务收入 n(3)投资收益投资收益n(4)公允价值变动收益公允价值变动收益(未实现未实现) 利得利得n(5)营业外收入营业外收入 (非日常非日常)n二、费用二、费用n(一一)费用的定义费用的定义n企业在日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、企业在日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出与向所有者分配利润无关的经济利益总流出(狭义狭义费用费用) 。n费用的本质：费用的本质：n1.费用是在日常活动中发生的。区别于非日常活动费用是在日常活动中发生的。区别于非日常活动损失损失(如，营业外支出如，营业外支出)。n2.与向所有者分配利润无关的

4、：资产减少或负债增与向所有者分配利润无关的：资产减少或负债增加加净资产即所有者权益减少。净资产即所有者权益减少。 n3.费用是经济利益总流出。费用是经济利益总流出。n(二二)费用的分类费用的分类n(1)主营业务成本主营业务成本 营业成本营业成本 营业费用营业费用 费用费用 广广n(2)其他业务成本其他业务成本 义义n(3)营业税金及附加营业税金及附加 费费n(4)销售费用销售费用 期间费用期间费用 用用n(5)管理费用管理费用n(6)财务费用财务费用n(7)投资损失投资损失 .n(8)资产减值损失资产减值损失(非日常非日常) 损失损失n(9)公允价值变动损失公允价值变动损失(未实现未实现)n(

5、10)营业外支出营业外支出(非日常非日常)n(11)所得税费用所得税费用 费用费用n(三三)费用与成本费用与成本n1.费用：期间化的资金耗费。如：费用：期间化的资金耗费。如： 营业成本、营营业成本、营业税金及附加、期间费用等，费用进利润表。业税金及附加、期间费用等，费用进利润表。n2.成本：对象化的资金耗费。如：材料采购成本、成本：对象化的资金耗费。如：材料采购成本、产品生产成本、库存商品成本、固定资产成本等，产品生产成本、库存商品成本、固定资产成本等，成本进资产负债表。成本进资产负债表。n三、利润：三、利润： n(收入收入-费用费用)+直接计入损益的直接计入损益的(利得利得-损失损失)n第二

6、节第二节 利润总额的形成利润总额的形成n一、营业收入与营业费用的确认一、营业收入与营业费用的确认n(一一)营业收入的确认营业收入的确认n1.营业收入的范围营业收入的范围n(1)主营业务收入主营业务收入(主业主业)n制造业：销售产品制造业：销售产品半成品、提供加工半成品、提供加工修理修配等修理修配等工业性劳务收入。工业性劳务收入。n商品流通企业：销售商品收入。商品流通企业：销售商品收入。n(2)其他业务收入其他业务收入(兼营兼营)：销售材料、出租包装物：销售材料、出租包装物固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产、投资性房地产、 提供运输等提供运输等非工业性劳务。非工业性劳务。n2.销售商品

7、收入的确认销售商品收入的确认n何时确认：根据权责发生制，取得收入权力时。何时确认：根据权责发生制，取得收入权力时。n(1)商品所有权的主要风险和报酬转移。商品所有权的主要风险和报酬转移。n一般地，商品所有权凭证一般地，商品所有权凭证(发票发票)或实物交付买方或实物交付买方时时(商品亏损与贬值买方承担、收益或升值买方享商品亏损与贬值买方承担、收益或升值买方享有有)，确认收入。，确认收入。n若商品的安装或检验是销售合同的重要组成部分若商品的安装或检验是销售合同的重要组成部分,则商品所有权凭证或实物交付买方，并且完成商则商品所有权凭证或实物交付买方，并且完成商品的安装或检验时，确认收入。品的安装或检

8、验时，确认收入。n若销售合同规定了退货条款，则商品所有权凭证若销售合同规定了退货条款，则商品所有权凭证或实物交付买方，并且很可能不会发生退货时，或实物交付买方，并且很可能不会发生退货时，确认收入。若不能确定退货的可能性，则不能确确认收入。若不能确定退货的可能性，则不能确认收入。认收入。n(2)未保留通常与所有权相联系的继续管理权，也未保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。没有对已售出的商品实施控制。n如：回购价格确定的商品售后回购：买方不得出如：回购价格确定的商品售后回购：买方不得出售商品，卖方继续控制商品，不做销售、而作为售商品，卖方继续控制商品，不做销售、而作为

9、融资处理。融资处理。n(3)收入的金额能够可靠计量。即售价已确定。收入的金额能够可靠计量。即售价已确定。若若销售价格不能确定，则不能确认收入。销售价格不能确定，则不能确认收入。n(4)相关经济利益能够流入企业。即货款能够收到。相关经济利益能够流入企业。即货款能够收到。若不能确定收到货款的可能性，则不能确认收入。若不能确定收到货款的可能性，则不能确认收入。n(5)相关的成本能够可靠计量。相关的成本能够可靠计量。n3.劳务收入的确认劳务收入的确认n(1)若若BS日交易的结果能够可靠地估计，并且日交易的结果能够可靠地估计，并且n收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。n相关经济利益很可能流入

10、企业。相关经济利益很可能流入企业。n劳务的完工程度能够可靠地确定。劳务的完工程度能够可靠地确定。n相关的成本能够可靠计量。相关的成本能够可靠计量。n则按完工百分比法确认收入。则按完工百分比法确认收入。n(2)若若BS日交易的结果不能可靠地估计日交易的结果不能可靠地估计n若已发生成本估计能够得到补偿，则按已发生若已发生成本估计能够得到补偿，则按已发生成本确认劳务收入、结转劳务成本，不确认损益。成本确认劳务收入、结转劳务成本，不确认损益。n若已发生成本估计不能得到补偿，则按已发生若已发生成本估计不能得到补偿，则按已发生成本结转劳务成本，不确认收入。成本结转劳务成本，不确认收入。n4.让渡资产使用权

11、让渡资产使用权(出租包装物、固定资产、无形、出租包装物、固定资产、无形、投资性房地产投资性房地产)收入的确认收入的确认n(1)相关经济利益能够流入企业。租金能够收到。相关经济利益能够流入企业。租金能够收到。n(2)收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。n(二二)营业费用的确认营业费用的确认n1.营业费用的范围：营业成本、营业税金及附加、营业费用的范围：营业成本、营业税金及附加、期间费用。期间费用。n2.营业费用的确认：按费用责任营业费用的确认：按费用责任(受益受益)确认。确认。n(1)根据营业收入相关性确认的营业费用，如：主营业根据营业收入相关性确认的营业费用，如：主营业务成本、其他

12、业务成本、营业税金及附加。务成本、其他业务成本、营业税金及附加。n(2)按一定标准分配确认的营业费用，如：折旧费按一定标准分配确认的营业费用，如：折旧费n(3)发生时直接确认的营业费用，如：管理人员薪酬、发生时直接确认的营业费用，如：管理人员薪酬、广告费等。广告费等。n二、主营业务收入与成本二、主营业务收入与成本n(一一)销售商品一般业务销售商品一般业务n1.现金折扣现金折扣n(1)确认收入确认收入n借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等(价款价款+销项税额销项税额，总价，总价)n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n(2)计

13、提价内税计提价内税n借：营业税金及附借：营业税金及附加加n 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税、城建税、教育费附加应交消费税、城建税、教育费附加n(3)结转成本结转成本n借：主营业务成本借：主营业务成本n 存货跌价准备存货跌价准备n 贷：库存商品贷：库存商品n(4)收款时，实际发生的现金折扣计入财务费用收款时，实际发生的现金折扣计入财务费用n借：银行存款借：银行存款 (总价总价-现金折扣现金折扣)n 财务费用财务费用 (现金折扣现金折扣)n 贷：应收账款贷：应收账款 (总价总价)n2.销售退回：根据红字退货发票销售退回：根据红字退货发票冲减收入冲减收入销项税额销项税额、冲减冲减财务费用财务费用

14、；存货跌价准备存货跌价准备、成本成本。n借：主营业务收入借：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n 贷：银行存款贷：银行存款n 财务费用财务费用n借：库存商品借：库存商品n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备n 主营业务成本主营业务成本n3.销售折让：销售折让：根据红字退货发票根据红字退货发票冲减收入冲减收入销项税销项税额额、冲减、冲减财务费用财务费用。n借：主营业务收入借：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n 贷：银行存款贷：银行存款n 财务费用财务费用n例例11-1n(二二)销售商品特殊业务销售商品特殊业务 n1.商品

15、销售后经济利益不能流入企业。商品销售后经济利益不能流入企业。n(1)已销售商品转为发出商品已销售商品转为发出商品n借：发出商品借：发出商品n 贷：库存商品贷：库存商品n根据已开出专用发票，确认应交增值税根据已开出专用发票，确认应交增值税n借：应收账款借：应收账款n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n(2)收到退回商品时收到退回商品时n借：库存商品借：库存商品n 贷：发出商品贷：发出商品n收到退回专用发票时收到退回专用发票时n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n 贷：应收账款贷：应收账款n例例11-2n2.附有退附有退货货条件的条件的

16、商品商品销售销售n(1)若能够合理估计退货可能性若能够合理估计退货可能性n很可能不退货部分确认收入、结转成本；很可能不退货部分确认收入、结转成本；n很可能退货部分很可能退货部分n已销商品转为发出商品已销商品转为发出商品n借：发出商品借：发出商品n 贷：库存商品贷：库存商品n若已收款并开出专用发票若已收款并开出专用发票n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款或预收账款贷：应收账款或预收账款n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n(2)若不能合理估计退货可能性，若不能合理估计退货可能性，则已销商品转为发则已销商品转为发出商品，出商品，在退货期满时确认收入在退货期满时确认收入

17、、结转成本、结转成本。n例例11-3n3.需要安装或检验的商品销售需要安装或检验的商品销售n若商品安装调试是销售合同的重要组成部分，则完若商品安装调试是销售合同的重要组成部分，则完成商品安装调试时，确认收入、结转成本。成商品安装调试时，确认收入、结转成本。n若安装简单或检验是交货必须进行的程序，则满足若安装简单或检验是交货必须进行的程序，则满足收入确认其他条件时，确认收入、结转成本。收入确认其他条件时，确认收入、结转成本。n例例11-4n4.以旧换新销售以旧换新销售n按销售新商品售价确认收入，按回收旧商品的进价按销售新商品售价确认收入，按回收旧商品的进价作为购进作为购进且不能抵扣进项税额且不能

18、抵扣进项税额，作两项业务处理。，作两项业务处理。n不能以不能以收购收购旧商品进价抵减旧商品进价抵减销售销售新商品新商品收入收入。n例例11-5n5.短期分期收款销售商品短期分期收款销售商品 n根据增值税暂行条例：在合同规定的收款日确认增根据增值税暂行条例：在合同规定的收款日确认增值税义务。值税义务。n(1)销售商品时销售商品时n借：应收账款借：应收账款n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品n(2)分期收款时分期收款时n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n例例

19、11-6n6.具有融资性质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品n(1)销售商品时销售商品时n借：长期应收款借：长期应收款 (应收合同价款，终值应收合同价款，终值)n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 (应收合同价款公允价值，现值应收合同价款公允价值，现值)n 未实现融资收益未实现融资收益 (未实现利息收益，利息；未实现利息收益，利息；“长期应收款长期应收款”抵减调整科抵减调整科目目)n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品n “长期应收款长期应收款”借方余额借方余额n减：减：“未实现融资收益未实现融资收益”贷方余额贷方余额n期末期末“长期应收款长期应收款”账面

20、价值账面价值n(2)分期收款时分期收款时n借：银行存款借：银行存款n 贷：长期应收款贷：长期应收款n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n确认本期已实现利息收入确认本期已实现利息收入n=长期应收款账面价值长期应收款账面价值*实际利率实际利率n借：未实现融资收益借：未实现融资收益 n 贷：财务费用贷：财务费用n例例11-7n7.售后回购：销售商品的同时，销货方在一定时期售后回购：销售商品的同时，销货方在一定时期后，按约定的回购价格再将该商品买回的销售方式后，按约定的回购价格再将该商品买回的销售方式n售后回购的商品，购货方不得出售，销货方继续管售后回购的商品，购货方不得出售，

21、销货方继续管理控制商品，所售商品所有权上的主要风险和报酬理控制商品，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销货方转移到购货方，因而销货方不应确认没有从销货方转移到购货方，因而销货方不应确认销售商品收入。销售商品收入。n售后回购的本质是以商品为抵押的融资借款，收到售后回购的本质是以商品为抵押的融资借款，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额为利息，在回购期内分期计入财务费用。为利息，在回购期内分期计入财务费用。n(1)发出商品时发出商品时n借：银行存款借：银行存款n 贷：其他应付款贷：其他应付款n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税

22、额销项税额)n借：发出商品借：发出商品n 贷：库存商品贷：库存商品n回购价格大于原售价的差额，在回购期内分期计回购价格大于原售价的差额，在回购期内分期计提利息，计入财务费用。提利息，计入财务费用。n借：财务费用借：财务费用n 贷：其他应付款贷：其他应付款 n(2)回购商品时回购商品时n借：其他应付款借：其他应付款n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷：银行存款贷：银行存款n借：库存商品借：库存商品n 贷：发出商品贷：发出商品n例例11-8n甲公司以商品为抵押，向乙公司借款甲公司以商品为抵押，向乙公司借款500 000元，到期元，到期偿还偿还505 000万元，利息万

23、元，利息5 000元，期限元，期限5个月，每月利个月，每月利息费用息费用1 000元。元。n注意：若回购价不确定，取决于回购当时市价，则不注意：若回购价不确定，取决于回购当时市价，则不属于售后回购。销售商品按售价确认收入，回购商品属于售后回购。销售商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品。如：作为购进商品。如：2011/1/1甲公司向乙公司出售商品甲公司向乙公司出售商品售价售价100万元，承诺万元，承诺2011/7/7按市价回购。按市价回购。n(三三)提供劳务收入提供劳务收入n1.若提供劳务交易的结果能够可靠估计，则采用完工百若提供劳务交易的结果能够可靠估计，则采用完工百分比法确认劳务收入分比

24、法确认劳务收入n(1)提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件(同时满足同时满足)n收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；n相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；n交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；n交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。n(2)完工进度的确定方法完工进度的确定方法:n专业测量师测量；专业测量师测量；n已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；n已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的

25、比例。n(3)完工百分比法的运用完工百分比法的运用n本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完本期末止劳务的完成程度成程度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入n本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完本期末止劳务的完成程度成程度-以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用n例例11-9、例例11-10 n2.提供劳务交易的结果不能够可靠估计提供劳务交易的结果不能够可靠估计n根据实际发生的劳务成本中预计能够补偿的部分确根据实际发生的劳务成本中预计能够补偿的部分确认劳务收入，按实际发生的成本结转劳务成本。认劳务收入，按实际发生的成本结转劳务成本

26、。n例例11-11 n三、其他业务收入与成本三、其他业务收入与成本n其他业务：销售材料、出租包装物其他业务：销售材料、出租包装物固定资产固定资产无形无形资产、提供运输等非工业性劳务。资产、提供运输等非工业性劳务。n确认其他业务收入确认其他业务收入n借：银行存款等借：银行存款等n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n结转其他业务成本结转其他业务成本n借：其他业务成本借：其他业务成本n 贷：原材料、累计折旧贷：原材料、累计折旧摊销、银行存款等摊销、银行存款等 n例例11-12n四、营业税金及附加四、营业税金及附加n消费税、营业税、城建税、教

27、育费附加、资源税。消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税。n1.期末计提期末计提n2.期末结转期末结转n3.交纳交纳n例例11-13n五、销售费用五、销售费用n为销售商品而发生的费用，包括：为销售商品而发生的费用，包括：P281。n例例11-14n六、管理费用六、管理费用n为组织管理企业生产经营活动而发生的费用，包为组织管理企业生产经营活动而发生的费用，包括：括：P282。 n例例11-15n七、财务费用七、财务费用n为融资而发生的费用，包括：利息费用为融资而发生的费用，包括：利息费用(减利息收减利息收入入)、金融机构手续费、汇兑损失、金融机构手续费、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)。n例

28、例11-16n八、资产减值损失八、资产减值损失n期末计提、补提、冲减、转回资产减值准备的会期末计提、补提、冲减、转回资产减值准备的会计处理计处理n1.存货跌价准备、坏账准备、持有至到期投资减值存货跌价准备、坏账准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备可转回；准备、可供出售金融资产减值准备可转回；n2.长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备不可转回。减值准备、商誉减值准备不可转回。 n例例11-17n九、公允价值变动损益九、公允价值

29、变动损益n公允价值变动损益的发生、结转与实现的会计处公允价值变动损益的发生、结转与实现的会计处理理。 例例11-18n十、投资收益十、投资收益 例例11-19n十一、营业外收入与支出十一、营业外收入与支出n已实现但非经常性的利得或损失，包括：出售固定已实现但非经常性的利得或损失，包括：出售固定资产资产无形资产净损益、固定资产盘亏无形资产净损益、固定资产盘亏报废报废毁损净毁损净损失、违约金损失、违约金赔偿金赔偿金罚款损益、损赠收支等。罚款损益、损赠收支等。 例例11-20n十二、利润总额十二、利润总额n营业利润营业利润= =n利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -

30、营业外支出营业外支出n例例11-21n第四节第四节 净利润及其分配净利润及其分配n一、净利润一、净利润n净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用n1.账结法：月末将所有损益类科目余额转入账结法：月末将所有损益类科目余额转入“本本年利润年利润”科目。科目。“本年利润本年利润”贷方余额：本年累贷方余额：本年累计利润；借方余额：本年累计亏损。计利润；借方余额：本年累计亏损。n2.表结法：各月末累计利润或亏损在月度利润表表结法：各月末累计利润或亏损在月度利润表中反映，年末中反映，年末(12月末月末)才将所有损益类科目余额才将所有损益类科目余额转入转入“本年利润本年利润”科目。科目。 “本年

31、利润本年利润”贷方余额：贷方余额：本年累计利润；借方余额：本年累计亏损。本年累计利润；借方余额：本年累计亏损。n例例11-27n二、利润分配二、利润分配n1.弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损n(1)税前利润、税后利润弥补：某年亏损，可用未税前利润、税后利润弥补：某年亏损，可用未来来5年税前利润弥补年税前利润弥补(本年利润先弥补亏损后的余本年利润先弥补亏损后的余额才交所得税额才交所得税)。从第。从第6年开始，用税后利润弥补年开始，用税后利润弥补(本年利润先交所得税后的净利润弥补亏损本年利润先交所得税后的净利润弥补亏损)。n税前或税后利润弥补亏损无需专门的账务处理。税前或税后利润弥补亏损无需专门的

32、账务处理。将将“本年利润本年利润”转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”贷方与贷方与“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”借方余额自然借方余额自然冲抵。冲抵。n(2)盈余公积弥补盈余公积弥补n借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积、法定盈余公积任意盈余公积、法定盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏n例例11-28n2.提取盈余公积提取盈余公积n借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 例例11-29n3.有限责任公司向投资者分配利润有限责任公司向投资者分配利润n借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润贷：应付利润贷：应付利润 例例11-30n4.股份有限公司向股东分配股利股份有限公司向股东分配股利n(1)现金股利现金股利n宣告宣告n借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利贷：应付股利贷：应付股利n支付支付n借：