流转税的税收筹划增值税筹划PPT学习教案

1、会计学1流转税的税收筹划增值税筹划流转税的税收筹划增值税筹划第1页/共84页（一）政策依据与筹划思（一）政策依据与筹划思路路一、纳税人身份的税收筹划u 我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。人。小规模纳税人小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率纳税人按规定税率17%或或13%计算税额，并享有税款计算税额，并享有税款抵扣权；抵扣权； 要想成为小规模纳税人要想成为小规模纳税人，工业企业和商业企业，工业企业

2、和商业企业应分别符合哪些标准呢应分别符合哪些标准呢？政策依据政策依据第2页/共84页（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划u通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。担。政策依据政策依据第3页/共84页（一）政策依据与筹划思政策依据与筹划思路路一、纳税人身份的税收筹划 （1）不含税销售额增值率节税点的确定）不含税销售额增值率节税点的确定u增值率节税点判别法及其运用增值率节税点判别法及其运用 假定纳税人不含税销售额增值率为假定纳税人不含税销售额增值率为D

3、，不含税销售额为，不含税销售额为S，不含税购进额为，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为，小规模纳税人的征收率为3%,则则 a：一般纳税人的不含税销售额增值率：一般纳税人的不含税销售额增值率D（SP）/ S 100% 应纳的增值税为应纳的增值税为S17%D b：小规模纳税人应纳的增值税为：小规模纳税人应纳的增值税为S3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足：要使两类纳税人税负相等，则要满足： SD17% S3%， 解得，解得，一般纳税人节税点一般纳税人节税点ED17.65% 如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？第4页/共84

4、页（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划（2）含税销售额增值率节税点的确定）含税销售额增值率节税点的确定 假定纳税人含税销售额增值率为假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为，含税销售额为St，含税购进额为，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为，小规模纳税人的征收率为3%,则则 a：一般纳税人的含税销售额增值率：一般纳税人的含税销售额增值率Dt（StPt）/ St100% 应纳的增值税为应纳的增值税为St/(1+17%)17%Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)3% 要使两类

5、纳税人税负相等，则要满足：要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3% 解得，解得，一般纳税人节税点一般纳税人节税点EtDt20.05% 如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？第5页/共84页一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点含税平衡点17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%第6页/共84页（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划（1）抵扣率节税点的确定）抵扣率节税点的确定u抵扣率节税点判别法及其运用（抵扣率节税点判别法及其运用（不具体分析了，原理同上不具体分析了，原理同上） D（SP

6、）/S100%（1P/S）100%1不含税可抵扣购进额占销售额的比重 Dt（StPt）/St100%（1Pt/St）100%1含税可抵扣购进额占销售额的比重 第7页/共84页（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划（1）抵扣率节税点的确定）抵扣率节税点的确定以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St 由增值率节税点的计算可知：由增值率节税点的计算可知： 17%（1P/S）3%， 17%/（117%）（1Pt/St）3%/（13%），），则含税及不含税抵扣率节税点分别为则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S82.35%，Pt/St79.95% 如果一般纳税

7、人适用13%的低税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？第8页/共84页（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划 （2）抵扣率的运用）抵扣率的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节税点时，小于节税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为一般果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。纳税人。第9页/共84页（二）具体案例一、纳税人身份的税收筹划【案例一】某生产企业，年含税销售额在50万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在4

8、5万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在35万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？第10页/共84页一、纳税人身份的税收筹划案例解析案例解析u第一种情况： 该企业含税销售额增值率为 ：（5045）/50100%10%由于10%20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（ 5035）/（117%）17%2.1794（万元） 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 50/（13%）3%1.4563(万

9、元) 所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税0.7231万元。第12页/共84页（二）具体案例一、纳税人身份的税收筹划 【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为60万元和70万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？第13页/共84页（二）具体案例一、纳税人身份的税收筹划案例分析u由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳

10、税人，适用3%的征收率。u由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。第14页/共84页（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划案例解析u 将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为60万元和70万元，符合小规模纳税人的条件。 作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为： 603%703%3.9（万元） 而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：（6070）（140%）17%22.1（万元）u显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。第15页/共84页（三）分析评价（三）分析评

11、价一、纳税人身份的税收筹划在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：n企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。本的增加抵消了节税的好处。n企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售

12、额或通过分设的方式使分设企业维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。的销售额低于一般纳税人的标准。第16页/共84页一、纳税人身份的税收筹划u企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。u纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。定为一般纳税人。

13、第17页/共84页第18页/共84页第19页/共84页第20页/共84页具体案例具体案例【案例一案例一】某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，以不含税单价每套以不含税单价每套1000元出售自产高级西服，该公司本月共发生下元出售自产高级西服，该公司本月共发生下列经济业务：列经济业务：（1） 5日，向本市各商家销售西服日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了套，该公司均给予了2%的的折扣销售，折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存，货款全部以银行存款收讫。款收讫。（2） 6日，向外

14、地商家销售西服日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月，本月15日全部收回货款，日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。厂家按规定给予优惠。（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，套西服，3年后厂年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额张，合计金额234000元。元。（4）20日，以日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为100

15、0元元/套，双方均按规定开具增值税发票。套，双方均按规定开具增值税发票。请计算该公司本月的销项税额。请计算该公司本月的销项税额。第21页/共84页具体案例具体案例案例解析案例解析u折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售额中扣除。额中扣除。 销项税额为：销项税额为：60000.117%102(万元万元)u销售折扣不得从销售额中扣减销售折扣不得从销售额中扣减 销项税额为：销项税额为：10000.117%17（万元）（万元）u还本销售，不得扣除还本支出还本销售，不得扣除还本支出 销项税额为：销项税额为：234000（1+17%）17%1000

16、03.4(万元万元)u以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额 销项税额为：销项税额为：300.117%0.51(万元万元)合计销项税额：合计销项税额： 102173.40.51122.91(万元万元)第22页/共84页第23页/共84页具体案例具体案例【案例二案例二】2006年，某啤酒生产企业为增强其代理商的年，某啤酒生产企业为增强其代理商的销售积极性，规定：年销售啤酒在销售积极性，规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶万瓶以下的，每瓶享受享受0.2元的折扣；年销售啤酒在元的折扣；年销售啤酒在100万万500万瓶的，每万瓶的，每瓶享受瓶享受0.2

17、2元的折扣；年销售啤酒在元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每万瓶以上的，每瓶享受瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道元的折扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒，也也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。当年企业共销售就不能确定每家代理商应享受的折扣率。当年企业共销售啤酒啤酒2000万瓶，企业按每瓶啤酒万瓶，企业按每瓶啤酒2.00元的销售价格开具元的销售价格开具增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣规定一次性结算给代理商的

18、折扣总金额规定一次性结算给代理商的折扣总金额450万元，并开具万元，并开具红字发票。请为企业作出税收筹划。（企业红字发票。请为企业作出税收筹划。（企业2007年可抵年可抵扣的进项税额为扣的进项税额为400万元）万元） 第24页/共84页案例分析u企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确定，不与企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确定，不与销售额反映在同一张销售发票上。销售额反映在同一张销售发票上。则企业应缴纳的增值税为：则企业应缴纳的增值税为：2000217%400280（万元）（万元）u企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时确定并销企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时确定并销售额反映在同一张

19、销售发票上。售额反映在同一张销售发票上。假设该啤酒厂按最高折扣（假设该啤酒厂按最高折扣（0.25元元/瓶）来确定销售瓶）来确定销售收入，收入，则企业应缴纳的增值税为：则企业应缴纳的增值税为：2000（20.25）17%400195（万元）（万元）第25页/共84页税收筹划总结税收筹划总结2：u企业应该事先能够预估折扣率，并把折扣额与销售额企业应该事先能够预估折扣率，并把折扣额与销售额一起反映在同一张销售发票上，并且应将折扣率在合理一起反映在同一张销售发票上，并且应将折扣率在合理预估折扣率的基础上尽量提高，即以较低的价格来确定预估折扣率的基础上尽量提高，即以较低的价格来确定收入。收入。 实际上根

20、据实际上根据国税函国税函20061279号号规定：规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行现行增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字的有关规定开具红字增值税专用发票。增值税专用发票。” 预估折扣率至少能够获得纳税时间上的好处。预估折

21、扣率至少能够获得纳税时间上的好处。第26页/共84页第27页/共84页第28页/共84页元元第29页/共84页第30页/共84页第31页/共84页第32页/共84页第33页/共84页第34页/共84页第35页/共84页递延。递延。第36页/共84页u推迟销项税额发生时间的方式有：推迟销项税额发生时间的方式有：避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；以实际收到的支付额开具增值税专用发票；以实际收到的支付额开具增值税专用发票；若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期付款若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期付款结算方式；结算方式；第37页/共8

22、4页具体案例 【案例一】深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），2009年7月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购A货物234万元（含税），B货物117万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分A货物，并取得相应的增值税发票。请计算该企业本月应缴的增值税。第38页/共84页案例解析案例解析u 该企业本月应缴的增值税为： 1170（117%）17%117（117%）17%153 (万元)此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加15.3万元。u

23、 如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额85万元，多抵扣进项税额34万元。第39页/共84页则应缴的增值税为：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（万元）相应的城建税、教育费附加为3.4万元。u本期可以延缓缴纳130.9（119+11.9）万元的税款。案例解析案例解析第40页/共84页具体案例具体案例 【案例二】一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、学校、幼儿园和物业管理等常设非独立

24、核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位部门日常需要耗费相当大的外购材料金额，必须不间断地购进材料以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平均金额为1170万元。 第41页/共84页案例解析u如果单独成立材料科目记账，将取得的进项税额直接计入材料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算。u如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出，企业就可以在生产经营期间少缴税款。第42页/共84页案例分析u 假设企业库存始终保持1170万元的材料余额。如此，企业就可以多申报抵扣进项税额170

25、万元，而且这部分税款在企业正常经营中都“不用缴纳”。这样就少缴增值税170万元、城建税11.90万元，教育费附加5.10万元。按向金融机构贷款年利率6%计算，可以节约财务费用11.22万元，即可以获得利润8.42万元。第43页/共84页分析评价u递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负担，但可以增加企业的营运资金，使企业获得资金时间价值。所以无论针对何种税种，只要能做到合法递延纳税，对企业就是有利的。u企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购进货物。第44页/共84页第45页/共84页第46页/共84页第47页/共84页通过关联企业之间的转让定价实现通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？递延纳税

26、？第48页/共84页第49页/共84页第50页/共84页第51页/共84页第52页/共84页第53页/共84页第54页/共84页u提前进项税额抵扣时间的方式有：提前进项税额抵扣时间的方式有：购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式，并按税法规定时间限制认证抵扣方式，并按税法规定时间限制认证抵扣 ；对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，必要时再作进项税额转出扣，必要时再作进项税额转出 ；接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，提前拿到发票和证

27、明材料；，提前拿到发票和证明材料； 第55页/共84页第56页/共84页第57页/共84页第58页/共84页第59页/共84页第60页/共84页第61页/共84页第62页/共84页第63页/共84页第64页/共84页第65页/共84页第66页/共84页第67页/共84页（1）混合销售行为的税收筹划）混合销售行为的税收筹划四、特殊销售行为的税收筹划特殊销售行为的税收筹划u除另有规定外，除另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售的从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商为

28、销售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。值税。u纳税人的下列混合销售行为，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；营业额不缴纳增值税；第68页/共84页第69页/共84页第70页/共84页第71页/共84页第72页/共84页第73页/共84页 政策依据与筹划思路政策依据与

29、筹划思路（2）兼营行为的税收筹划原规定：原规定：增值税的兼营行为包括两种情况增值税的兼营行为包括两种情况：兼营不同税率的兼营不同税率的应税货物或应税应税货物或应税劳务劳务应分别核算，未分别核算销售额的，从高适用税率。兼营增值税应税货兼营增值税应税货物或劳务及非增值物或劳务及非增值税应税劳务税应税劳务应分别核算，未分别核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。筹划思路：筹划思路：对适用不同对适用不同税率的货物税率的货物或劳务或劳务分别分别核算核算第74页/共84页 政策依据与筹划思路政策依据与筹划思路新规定：新规定：增值税的兼营行为包括两种情况：增值税的兼营行为包括两种情况：兼营不同

30、税率的兼营不同税率的应税货物或应税应税货物或应税劳务劳务应分别核算，未分别核算销售额的，从高适用税率。兼营增值税应税货兼营增值税应税货物或劳务及非增值物或劳务及非增值税应税劳务税应税劳务纳税人兼营非应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务纳税人兼营非应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非应税项目的销售额。和非应税项目的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额。筹划思路：对适用不同税率的货物或劳务分别核算第75页/共84页政策依据与筹划思路政策依据与筹划思路五、利用优惠政策的税收筹划五、利用优惠政策的税收筹划 利用增值税优惠政策进行税收筹划可以有两种不同的做法利用增值税优惠政策进行税收筹划可以有两种不同的做法直接运用增直接运用增值税中的有值税中的有关优惠政策关优惠政策 通过其他方通过其他方式间接运用式间接