海峰初级会计职称会计实务精讲班PPT学习教案

1、会计学1海峰初级会计职称会计实务精讲班海峰初级会计职称会计实务精讲班【例题单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）A长期股权投资减值损失B长期股权投资处置净损益C期末交易性金融资产公允价值变动的金额D支付与取得长期股权投资直接相关的费用【答案】B【解析】长期股权投资减值损失计入资产减值损失；长期股权投资处置净损益计入投资收益；期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入公允价值变动损益；支付与取得长期股权投资直接相关的费用计入投资成本。第六节长期股权投资第六节长期股权投资第1页/共30页【例题判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过

2、原计提的减值准备。（）【答案】【解析】长期股权投资计提的减值准备一经计提，在持有期间不得转回。第六节长期股权投资第六节长期股权投资第2页/共30页【例题判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。（） 【答案】第六节长期股权投资第六节长期股权投资第3页/共30页【例题判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，应将其减值损失计入营业外支出。（） 【答案】【解析】应计入资产减值损失。第六节长期股权投资第六节长期股权投资第4页/共30页【例题计算题】甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司

3、发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费120万元，占A公司表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元（各项可辨认资产、负债公允价值与账面价值相同）。（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付交易费用4万元。第5页/共30页（3）5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。（5）7月15日，甲公司持有

4、的B公司股票全部出售，售价为1 640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。（6）A公司2009年实现净利润5 000万元。（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。第6页/共30页【答案】（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费120万元，占A公司表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元（各项可辨认资产、负债公允价值与账面价值相同）。 借：长期股权投资成本12 000 贷：银行

5、存款10 120 营业外收入 1 880第7页/共30页（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付交易费用4万元。借：交易性金额资产成本 1 560应收股利40投资收益 4贷：其他货币资金存出投资款 1 604第8页/共30页（3）5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。借：其他货币资金存出投资款40 贷：应收股利40第9页/共30页（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。借：公允价值变动损益80贷：交易性金融资产公允价值变动

6、80第10页/共30页（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1 640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。借：银行存款 1 640 交易性金融资产公允价值变动 80贷：交易性金融资产成本 1 560 投资收益 160借：投资收益80贷：公允价值变动损益80 第11页/共30页（6）A公司2009年实现净利润5 000万元。 借：长期股权投资损益调整2 000贷：投资收益2 000 第12页/共30页（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。 借：长期股权投资其他权益变动280贷：资本公积其他资本公积280 第13页/共30页第一章第一章 资产

7、资产第14页/共30页第七节第七节 可供出售金融资产可供出售金融资产第15页/共30页一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。第七节可供出售金融资产第七节可供出售金融资产第16页/共30页二、可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目企业应当设置“可供出售金融资产”、“资

8、本公积其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。第七节可供出售金融资产第七节可供出售金融资产第17页/共30页（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。第七节可供出售金融资产第七节可供出售金融资产第18

9、页/共30页 1企业取得可供出售的金融资产为权益工具的，按照取得时公允价值与交易费用之和：借：可供出售金融资产成本应收股利贷：其他货币资金存出投资款等第七节可供出售金融资产第七节可供出售金融资产第19页/共30页 2企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，按照该债券的面值计入成本：借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（或借方）第七节可供出售金融资产第七节可供出售金融资产第20页/共30页【提示】第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。第二，如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。第七节可供出售金融资产第七节可

10、供出售金融资产第21页/共30页【例题多选题】2012年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元；另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的有（）。A应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“可供出售金融资产成本”B该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元C支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额D已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利”第七节可供出售金融资产第七节可供出售金融资产第22页/共30页答案CD解析

11、可供出售金融资产的初始金额应确认为101.5万元，交易费用计入初始确认金额，宣告发放的现金股利计入“应收股利”。 第七节可供出售金融资产第七节可供出售金融资产第23页/共30页【例题】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元。甲公司分别应编制会计分录：借：可供出售金融资产A公司成本 10 020 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 020 000第七节可供出售金融资产第七节可供出售金融资产第24页/共30页（三）可供出售金融资产的持有企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日计算可供出售金融资产发生的减值损失。第七节可供出售金融资产第七节可供出售金融资产第25页/共30页1企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。注意：第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。第七节可供出售金融资产第七节可供出售金融资产第26页/共30页2在资产负债表日，可供出售